Guida alla contabilità di gruppo negli Stati Uniti
I gruppi statunitensi si chiedono spesso quando è richiesto il bilancio consolidato, cosa deve includere, come funziona il consolidamento secondo gli U.S. GAAP e come vengono presentate le disposizioni fiscali. Questa guida spiega le regole specifiche degli Stati Uniti per le società pubbliche e private in modo pratico e orientato agli investitori.
Vedere anche l'hub e le pagine correlate: Hub di contabilità degli Stati Uniti - Contabilità statunitense (US GAAP) - Base di cassa degli Stati Uniti
Chi deve redigere il bilancio consolidato negli Stati Uniti?
Sotto U.S. GAAP, Ogni entità che presenta il bilancio in conformità ai principi contabili internazionali deve consolidare le entità che controlla. Il controllo viene valutato in base alla modello degli interessi di voto e il Modello di entità a interesse variabile (VIE) nell'ASC 810.
Aziende pubbliche e private
Società pubbliche (registrate alla SEC): I bilanci consolidati sottoposti a revisione sono inclusi nel Modulo 10-K; i bilanci intermedi nel Modulo 10-Q. Aziende private: preparare bilanci consolidati quando richiesto dai GAAP, dai finanziatori, dagli investitori o da altre parti interessate; nessun obbligo di presentazione al pubblico.
Componenti del bilancio consolidato statunitense
Componenti tipici: bilancio, Conto economico e conto economico complessivo (formato singolo o a due dichiarazioni), rendiconto dei flussi di cassa, prospetto delle variazioni del patrimonio netto, e note. Per i depositanti SEC, la presentazione segue il regolamento S-X; il reporting narrativo segue il regolamento S-K.
MD&A per i depositanti SEC
I dichiaranti SEC includono MD&A, che fornisce un'analisi dei risultati, della liquidità, delle risorse di capitale e delle tendenze/incertezze note, a complemento del bilancio.
Periodi di riferimento e dati comparativi
La maggior parte dei depositanti SEC presenta due bilanci e tre anni di conto economico, flusso di cassa e patrimonio netto (requisiti ridimensionati per le Smaller Reporting Companies). Le società private seguono i GAAP e i requisiti degli utenti.
Ambito e metodi di consolidamento (ASC 810/ASC 323)
Il gruppo comprende la capogruppo e tutte le entità da essa controllate. Gli U.S. GAAP privilegiano la sostanza rispetto alla forma: vengono presi in considerazione i diritti di voto, gli accordi contrattuali e l'esposizione a rendimenti variabili.
Modello di partecipazione con diritto di voto (società controllate)
Quando il genitore ha un interesse finanziario di controllo (di norma >50% di diritti di voto o diritti equivalenti), consolida la controllata integralmente. Le partecipazioni di minoranza (NCI) sono presentate nel patrimonio netto.
Entità a interesse variabile (VIE)
Se i diritti di voto non sono l'indicatore principale del controllo, si applica il principio del "controllo". Modello VIE. Il beneficiario principale, che ha sia la potenza di dirigere attività significative e di esporsi a benefici o perdite significative-devono consolidarsi.
Metodo del patrimonio netto (società collegate/partecipate)
Investimenti con influenza significativa (spesso 20-50%) sono contabilizzati utilizzando la formula metodo del patrimonio netto (ASC 323). Il consolidamento proporzionale è generalmente vietato (eccezioni limitate al settore).
Eliminazioni intercompany e NCI
Eliminare i saldi, le transazioni e i profitti non realizzati tra società. Presente NCI nel patrimonio netto e attribuire l'utile/la perdita tra le partecipazioni di controllo e quelle di minoranza.
Pubblicazione e revisione negli Stati Uniti.
La pubblicazione dipende dallo status. Le società pubbliche depositano i bilanci tramite il sistema EDGAR della SEC; le società private forniscono i bilanci ai finanziatori/investitori senza depositare pubblicamente.
Depositi e scadenze SEC (10-K/10-Q)
- Modulo 10-K: dovuto 60 giorni (Grande accelerato), 75 giorni (Accelerato), 90 giorni (non accelerato) dopo la fine dell'anno fiscale.
- Modulo 10-Q: dovuto 40 giorni (Grande Accelerato/Accelerato) o 45 giorni (Non accelerato) dopo la fine del trimestre.
Requisiti di revisione (PCAOB/GAAS) e ICFR
I bilanci consolidati annuali delle società pubbliche sono sottoposti a revisione da parte di una società di revisione. Registrato dal PCAOB ditta. Archivi accelerati/grandi archivi accelerati richiedono anche un audit di controllo interno sull'informativa finanziaria (ICFR) ai sensi del SOX 404(b). Le revisioni contabili delle società private (se richieste) sono soggette a U.S. GAAS.
Scopo e utilizzatori del bilancio consolidato
I bilanci consolidati forniscono un presentazione della fiera del gruppo come un'unica entità economica, consentendo a investitori, creditori e altri stakeholder di valutare performance, liquidità, solvibilità, generazione di cassa e rischi.
Presentazione corretta e informazioni utili per le decisioni
Una rendicontazione di qualità favorisce l'accesso al mercato dei capitali, riduce l'asimmetria informativa e rafforza la governance e la compliance.
GAAP statunitensi e IFRS: quali si applicano?
Emittenti nazionali statunitensi utilizzare i principi contabili statunitensi. Emittenti privati esteri (FPI) possono presentare gli IFRS emessi dallo IASB senza riconciliazione con gli U.S. GAAP, oppure possono utilizzare gli U.S. GAAP.
Emittenti nazionali vs. emittenti privati esteri
Le società nazionali non possono depositare gli IFRS al posto degli U.S. GAAP. Le società private scelgono un quadro di riferimento in base agli stakeholder e ai requisiti normativi (ad esempio, gli istituti di credito possono richiedere revisioni dei GAAP statunitensi).
Imposte e consolidamento (ASC 740)
Le dichiarazioni dei redditi sono regolate da diritto tributario, non GAAP. Nei bilanci GAAP, le spese per le imposte sul reddito riflettono corrente e differito imposte ai sensi dell'ASC 740; le differenze temporanee tra i valori contabili e fiscali creano attività/passività fiscali differite.
Imposte correnti e differite
Imposta corrente equivale alle imposte da pagare/rimborsare per il periodo. Imposte differite riconosce gli effetti fiscali futuri delle differenze temporanee e dei riporti a nuovo, valutati in base alle aliquote in vigore.
Posizioni fiscali incerte e svalutazioni
L'ASC 740 richiede la valutazione di posizioni fiscali incerte (soglia di rilevazione e misurazione) e la valutazione di una indennità di valutazione a fronte di attività fiscali differite quando la loro realizzazione non è più che probabile.
Informazioni e riconciliazione dei tassi
Le informazioni tipiche includono riconciliazione dell'aliquota fiscale effettiva, componenti e movimenti delle imposte differite, benefici fiscali non riconosciuti e altre informazioni qualitative/quantitative rilevanti.
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Domande frequenti sulla contabilità di gruppo negli Stati Uniti:
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Chi è tenuto a presentare il bilancio consolidato negli Stati Uniti?
Registranti SEC devono presentare un bilancio consolidato. Ogni entità che presenta il bilancio ai sensi U.S. GAAP consolida le entità controllate per ASC 810; Le società private lo fanno quando gli stakeholder richiedono un'informativa GAAP.
Quali sono i componenti fondamentali richiesti dai GAAP statunitensi?
Bilancio, reddito e reddito complessivo, flussi di cassa, variazioni del patrimonio netto, e note; I depositanti SEC forniscono anche MD&A.
Come si valuta il controllo ai fini del consolidamento secondo l'ASC 810?
Tramite il modello degli interessi di voto (tipicamente >50% diritti di voto) e la Modello VIE (il potere e l'economia sono decisivi anche senza la maggioranza dei voti).
Il consolidamento proporzionale è consentito dai principi contabili statunitensi?
In genere no. Le joint venture sono contabilizzate secondo il metodo metodo del patrimonio netto (ASC 323), con limitate eccezioni specifiche per il settore.
Come vengono presentate le partecipazioni di minoranza (NCI) secondo i principi contabili statunitensi?
NCI è indicato come componente separato di patrimonio netto, e l'utile netto consolidato è attribuito alle partecipazioni di controllo e di minoranza.
Quali eliminazioni sono necessarie nel consolidamento?
Eliminare saldi intercompany, ricavi/costi intercompany, dividendi, e profitti non realizzati (ad esempio, inventario, immobilizzazioni).
Quali sono le scadenze SEC applicabili ai documenti 10-K e 10-Q?
10-K: 60/75/90 giorni per i grandi depositanti accelerati/accelerati/non accelerati. 10-Q: 40 giorni (grande accelerato/accelerato) o 45 giorni (non accelerato).
I bilanci consolidati statunitensi sono sottoposti a revisione e da chi?
Le società pubbliche sono controllate da Registrato dal PCAOB società; le revisioni delle società private (se richieste) sono eseguite sotto U.S. GAAS.
Che cos'è l'MD&A e chi deve fornirlo?
MD&A è un'analisi narrativa richiesta per Registranti SEC, discutendo i risultati, la liquidità, le risorse di capitale e le tendenze/incertezze note.
Un emittente nazionale statunitense può presentare alla SEC gli IFRS anziché gli U.S. GAAP?
No. I registranti nazionali statunitensi devono utilizzare U.S. GAAP. Emittenti privati stranieri possono depositare gli IFRS emessi dallo IASB.
Come vengono contabilizzate le aggregazioni aziendali nel consolidamento?
ASC 805 richiede la contabilizzazione secondo il metodo dell'acquisizione: identificare l'acquirente, rilevare e valutare le attività/passività identificabili al valore equo e rilevare le attività/passività identificabili al valore equo. avviamento (o plusvalenza da acquisto di occasione).
Che cos'è il metodo del patrimonio netto e quando viene utilizzato (ASC 323)?
Utilizzato quando un investitore ha influenza significativa su una partecipata, tipicamente la 20-50% proprietà, in assenza di controllo. L'investimento viene rettificato per la quota di utile e di altre componenti di conto economico complessivo spettante all'investitore.
Che cos'è una VIE e chi la consolida (ASC 810)?
A Entità di interesse variabile è quello in cui i diritti di voto non sono l'indicatore principale del controllo. La parte che possiede entrambi i potenza sulle attività chiave e economia (beneficiario primario) consolida.
Come vengono presentate le imposte sul reddito secondo i principi contabili statunitensi (ASC 740)?
Attuale imposta più differito effetti fiscali delle differenze temporanee e dei riporti a nuovo. I costi possono essere allocati tra le attività in esercizio e le altre componenti (allocazione intraperiodale).
Che cos'è un fondo di valutazione sulle imposte differite attive (DTA)?
Se è più probabile che non che una parte delle DTA non sarà realizzata, una indennità di valutazione riduce le DTA al valore di realizzo.
Come vengono riconosciute e valutate le posizioni fiscali incerte (UTP)?
Un beneficio è riconosciuto solo se è più probabile che non di essere sostenuta all'esame; la misurazione utilizza il importo maggiore di un beneficio che ha più di 50% probabilità di essere realizzato.
Quali informazioni sulle imposte sul reddito sono tipicamente richieste?
Riconciliazione dei tassi, componenti delle DTA/DTL, NOL e crediti a nuovo (e scadenze), svalutazioni e rimborsi UTP per gli enti pubblici.
Negli Stati Uniti sono richiesti bilanci intermedi (trimestrali)?
Sì per i dichiaranti SEC (Form 10-Q), redatto in conformità ai principi contabili statunitensi per l'informativa infrannuale (ASC 270) e alle norme SEC.
Le società private devono pubblicare pubblicamente i bilanci consolidati negli Stati Uniti?
No. Le società private non sono tenute a depositare presso la SEC. Esse forniscono i dati finanziari ai finanziatori/investitori secondo le necessità.
Quali sono le comuni insidie del primo consolidamento negli Stati Uniti?
Valutazioni delle VIE non aggiornato, mancante elisioni intercompany, incompleto PPA, e debole ASC 740 processi (ad esempio, svalutazione, UTP, imposte statali).