Guida all'imposta di successione e ai beni aziendali in Germania
Ultimo aggiornamento: 9 ottobre 2025
Imposta di successione e beni aziendali in Germania
Una guida mirata al trattamento dell'imposta di successione tedesca (Erbschaftsteuer) beni aziendaliquali beni si qualificano per lo sgravio, come sgravio, come il 85% rilievo regolare e 100% opzione rilievo lavoro (§§ 13a/13b ErbStG), i test di remunerazione e di test di ritenzione, i limiti di attività amministrative e liquidità in eccesso, approcci valutativi, clawback, regole speciali per i grandi trasferimenti e considerazioni transfrontaliere per azioni, società di persone e stabili organizzazioni. trasferimenti di grandi dimensioni e considerazioni transfrontaliere per azioni, società di persone e stabili organizzazioni.
Contenuti
- Cosa si intende per “patrimonio aziendale” (§§ 13a/13b ErbStG)
- Modelli di rilievo: 85% vs. 100% (i requisiti in sintesi)
- Test di ritenzione, di somma dei salari e amministrativo-patrimoniale
- Valutazione di società e azioni (BewG / IDW S 1)
- Clawback: eventi dannosi, distribuzioni in eccesso, ristrutturazioni
- Trasferimenti di grandi dimensioni (>26 milioni di euro): modello di riduzione vs. test dei bisogni
- Transfrontaliero: sede, partecipazioni, società di comodo e crediti d'imposta esteri
- Idee pratiche di pianificazione (prima e dopo la morte)
- FAQ
- Autore
Cosa si intende per “patrimonio aziendale” (§§ 13a/13b ErbStG)
Tipi di attività qualificate (esempi)
- Attività operative di imprese individuali e società di persone (Mitunternehmerschaften).
- Azioni di società (ad esempio, GmbH/AG) se una quota minima di partecipazione è soddisfatta - tipicamente ≥ 25% per destinatario; accordi di pooling tra gli azionisti può consentire al pooling di raggiungere la soglia.
- Interessi dei coimprenditori in società di persone tedesche o straniere in cui prevale l'attività commerciale.
Casi non qualificanti o limitati
- Attività passive pure (partecipazioni in portafoglio, liquidità in eccesso, alcuni canoni di locazione) sono attività amministrative e limitato.
- Attività passive acquisite a breve termine (beni amministrativi “giovani”) sono tipicamente esclusi dallo sgravio.
- Società immobiliariLo sgravio dipende dall'esistenza di una vera e propria attività operativa e dal rispetto delle quote di patrimonio amministrativo.
Modelli di rilievo: 85% vs. 100% (i requisiti in sintesi)
| Caratteristica | Sollievo regolare | Opzione sgravio |
|---|---|---|
| Percentuale di soccorso | 85% esenzione sul valore aziendale qualificato | 100% esenzione (condizioni di ingresso più severe) |
| Periodo di conservazione | 5 anni | 7 anni |
| Test della somma dei salari (per i datori di lavoro che superano la soglia delle piccole imprese) | Somma cumulativa dei salari in genere ≥ 400% oltre 5 anni | Somma cumulativa dei salari in genere ≥ 700% oltre 7 anni |
| Quota amministrativa-patrimoniale | Limite rigoroso alle attività passive/finanziarie; sgravio negato se la quota viene superata | Almeno altrettanto rigoroso del normale soccorso; la tolleranza pratica è bassa. |
| Soglia dei dipendenti | Test della somma dei salari in generale non richiesto per numeri di dipendenti molto piccoli (ad esempio, ≤5 dipendenti) | Stesso concetto; i dettagli dipendono dalle attuali regole sull'organico. |
Le soglie e le definizioni esatte sono tecniche; le verifichiamo in base all'attuale formulazione dell'ErbStG e alla guida amministrativa per ciascun incarico.
Test di ritenzione, di somma dei salari e amministrativo-patrimoniale
- Ritenzione (Behaltensfrist): Il destinatario deve tenere premuto e continuare l'azienda per 5 o 7 anni. Una vendita, una cessazione o una ristrutturazione dannosa in questo periodo può portare a recupero parziale o totale.
- Test della somma dei salari (Lohnsummenregel): Per le aziende al di sopra della soglia di esclusione dei piccoli datori di lavoro, la somma dei salari deve raggiungere la percentuale richiesta; in caso di carenze, scatta l'obbligo di pagare le tasse. recupero pro-rata. Le buste paga del gruppo e dell'estero possono richiedere il consolidamento.
- Beni amministrativi (Verwaltungsvermögen): Le attività passive (ad esempio, portafogli di titoli, liquidità in eccesso rispetto alle esigenze del capitale circolante, immobili non operativi) sono limitate. Le attività passive “giovani” acquisite poco prima del trasferimento sono trattate con severità.
- Assegnazione del debito: Solo operativo i debiti aziendali riducono il valore di qualificazione; il finanziamento di stack di attività passive viene esaminato.
Valutazione di società e azioni (BewG / IDW S 1)
Nozioni di base sulla valutazione fiscale
- Ai fini dell'imposta di successione, le azioni e le imprese non quotate in borsa sono valutate in base al principio del Legge sulla certificazione, spesso tramite l'interfaccia metodo reddituale semplificato.
- Le azioni quotate sono valutate al prezzo di mercato intorno alla data di valutazione.
- Gli immobili all'interno dell'azienda seguono le regole di valutazione degli immobili (reddito o comparabili) e confluiscono nel valore d'impresa.
Le valutazioni commerciali nella pratica
- Per le transazioni, i pareri di congruità o le controversie, è necessario un IDW S 1 (DCF/basato sugli utili) è comune.
- Se il valore fiscale sembra non essere di mercato, una perizia può supportare una contestazione all'ufficio delle imposte.
Clawback: eventi dannosi, distribuzioni in eccesso, ristrutturazioni
- Smaltimento/cessazione nociva: La vendita di beni aziendali essenziali, la chiusura o il trasferimento dell'attività senza continuità possono far scattare il recupero dello sgravio durante il periodo di conservazione.
- Distribuzioni in eccesso: Il drenaggio di liquidità operativa per costruire stack di attività passive può violare i limiti amministrativi di attività dopo il trasferimento.
- Ristrutturazione: Le conversioni, le fusioni e gli spin-off sono possibili, ma devono rispettare le condizioni di agevolazione (continuità delle operazioni, occupazione e test patrimoniali).
Trasferimenti di grandi dimensioni (>26 milioni di euro): modello di riduzione vs. test dei bisogni
Per le acquisizioni particolarmente grandi da parte di un solo destinatario (benchmark: circa 26 milioni di euro), si applicano speciali regole anti-concentrazione. In genere, è possibile scegliere tra:
- a modello di riduzione che riduce progressivamente lo sgravio all'aumentare del valore di acquisizione, oppure
- a test basato sulle esigenze (Verschonungsbedarfsprüfung) che dimostri che il beneficiario non può ragionevolmente pagare l'imposta con il proprio patrimonio. non commerciale patrimonio netto.
Transfrontaliero: sede, partecipazioni, società di comodo e crediti d'imposta esteri
Situs e diritti di imposizione
- Attività operative / stabili organizzazioni (PE): In genere viene tassata nel luogo in cui si trova la sede legale; la Germania tassa tutto il mondo se il deceduto o l'erede è una persona fisica. Inländer, ma possono essere applicati dei crediti.
- Azioni (intangibili): Per le norme tedesche, la sede è generalmente la residenza dell'azionista, ma gli Stati esteri possono tassare le loro società nazionali in caso di morte, creando sovrapposizioni.
- Trattati: Quando esiste un trattato bilaterale sulle imposte di successione/eredità (ad esempio, Germania-USA, Germania-Svizzera), l'attribuzione prevista dal trattato prevale sulle norme nazionali.
Credito d'imposta estero e coordinamento
- La Germania può concedere un credito per i dazi di morte all'estero sul stesse attività, di solito con un limite massimo dell'imposta tedesca attribuibile a tali beni.
- Se l'altro paese ha no di morte, in genere c'è Nessun credito-Pianificare la liquidità di conseguenza.
- Documentare tempestivamente gli accertamenti e i pagamenti esteri per supportare le richieste di credito.
Idee pratiche di pianificazione (prima e dopo la morte)
Prima della morte
- Soglie di partecipazione: Accordi di pooling da raggiungere ≥25% può sbloccare gli sgravi per le azioni societarie.
- Igiene del bilancio: Ridurre attività amministrative e le riserve di liquidità ingiustificate; allineare i finanziamenti alle operazioni.
- Paghe e governance: Stabilizzare l'organico e la traiettoria salariale; documentare i piani HR per raggiungere i test di 5/7 anni.
- Strutture di successione: Donazioni scaglionate in cicli di 10 anni; trust di voto, carte di famiglia e clausole di acquisto e vendita.
Dopo la morte / durante la conservazione
- Traccia somma dei salari e cambiamenti organizzativi; evitare cessioni dannose.
- Limitare distribuzioni in eccesso che convertono i fondi operativi in pile passive.
- Utilizzo rate/differimento in caso di difficoltà (caso per caso secondo le norme procedurali fiscali); pianificare per tempo la liquidità con le banche.
ℹ️ Fare clic su una domanda per scoprire la risposta:
Qual è la differenza tra il rilievo 85% e 100%?
Entrambi si applicano alle attività aziendali qualificate, ma l'opzione 100% ha ingresso più severo e monitoraggio condizioni (mantenimento più lungo, salario più alto). Le violazioni causano un recupero proporzionale.
Le piccole partecipazioni societarie possono essere considerate tali?
Sollievo per azioni societarie di solito richiede un ≥25% per ogni destinatario. Legatura accordi di pooling possono combinare le puntate per raggiungere la soglia.
Quando si applica il test della somma dei salari?
In genere, se l'azienda ha più di un piccolo numero di dipendenti (ad esempio, >5). La somma totale dei salari per 5/7 anni deve raggiungere rispettivamente 400%/700%.
Cosa sono i “beni amministrativi” e perché sono importanti?
Sono attività passive (ad esempio, portafogli, immobili non operativi, liquidità in eccesso). L'agevolazione è limitata o negata se la loro quota supera quote rigide, in particolare per l'opzione 100%.
Come vengono gestiti i trasferimenti da oltre 26 milioni di euro?
È possibile accettare un ridimensionato o richiedere un basato sulle esigenze dimostrare l'insufficienza dei mezzi privati per pagare l'imposta. Abbiamo modellato entrambi e documentato la liquidità.
Come interagiscono le imprese e le azioni transfrontaliere con l'ErbSt tedesco?
La Germania può tassare le acquisizioni a livello mondiale se il deceduto/erede è un Inländer. Le società di persone sono tipicamente tassate nel luogo in cui si trovano; le azioni sono beni immateriali e possono essere tassate in più Stati. Trattati e crediti d'imposta esteri coordinare le esposizioni.
Autore
Esclusione di responsabilità: Questo articolo è un'informazione generale, non una consulenza fiscale o legale. Le condizioni e le soglie di esenzione sono tecniche e cambiano nel tempo. Contattateci per conoscere le indicazioni attuali dell'ErbStG prima di procedere alla presentazione o alla ristrutturazione.