Le ritenute alla fonte negli Stati Uniti per i cittadini non statunitensi (panoramica e guida pratica)

Cosa significa “trattenere”. Quando un reddito di origine statunitense viene pagato a un soggetto non statunitense, il pagatore (il agente incaricato della ritenuta) possono essere tenuti a trattenere le imposte statunitensi e a versarle all'IRS. Il tasso predefinito per molti titoli annuali o periodici fissi o determinabili (FDAP), come interessi, dividendi, royalties, alcune commissioni per servizi prestati negli Stati Uniti e alcune borse di studio. 30%, a meno che non sia ridotto o eliminato da un trattato fiscale o da altre norme.

FDAP vs. ECI. Il FDAP è generalmente un reddito passivo o una tantum ed è soggetto alla ritenuta alla base lorda. Reddito effettivamente connesso (ECI) è un reddito connesso a un'attività commerciale o imprenditoriale statunitense ed è tassato su base netta mediante la presentazione di una dichiarazione statunitense (ad esempio, il modulo 1040-NR/1120-F). L'ECI è non non è soggetto alla ritenuta 30% FDAP quando si certifica lo status di ECI al pagatore (modulo W-8ECI), ma fa scattare gli obblighi di dichiarazione.

Richiedere i benefici del trattato. Molti soggetti non statunitensi possono ridurre la ritenuta su determinati tipi di reddito richiedendo l'applicazione di un'aliquota prevista da una convenzione contro le doppie imposizioni. I soggetti certificano lo status e la richiesta di convenzione su Modulo W-8BEN; le entità utilizzano Modulo W-8BEN-E e devono anche dichiarare il loro status FATCA. Le richieste di risarcimento da parte del trattato spesso richiedono un numero di identificazione del contribuente statunitense (ad esempio, un ITIN) e l'adempimento di un'autorizzazione a pagare le tasse. Limitazione delle prestazioni (LPP) condizioni.

La documentazione è importante. La forma corretta dipende dai fatti: W-8BEN/W-8BEN-E (beneficiario effettivo straniero, richieste di trattati), W-8ECI (il reddito è ECI), W-8EXP (alcune organizzazioni/governi esenti), W-8IMY (intermediari/flow-through con dichiarazioni alla fonte), e Modulo 8233 (servizi individuali/borse di studio dichiarati esenti da trattati). I moduli W-8 sono generalmente validi fino alla fine del terzo anno solare successivo alla firma, a meno che un cambiamento delle circostanze In tal caso è necessario fornire un modulo aggiornato entro 30 giorni.

FATCA overlay (Capitolo 4). Separatamente dal Capitolo 3 (il regime FDAP 30%), il FATCA può imporre una ritenuta 30% su alcuni FDAP di origine statunitense pagati a istituzioni finanziarie non partecipanti o beneficiari non documentati. Le entità certificano il loro status FATCA su W-8BEN-E o W-8IMY; le persone fisiche utilizzano solitamente W-8BEN.

Ritenuta ECI per le società di persone (Sezione 1446). Le società di persone statunitensi devono trattenere le ECI attribuibili ai partner stranieri: §1446(a) (ECI operativo) e §1446(f) (ritenuta sui trasferimenti di quote di società). I soci ricevono Modulo 8805 come dichiarazione accreditabile; la società di persone deposita Moduli 8804/8813.

Beni immobili (FIRPTA, §1445). Un acquirente deve generalmente trattenere FIRPTA sulla cessione di interessi immobiliari statunitensi da parte di un soggetto non statunitense (in genere 15% dei proventi lordi, salvo eccezioni/riduzioni). L'acquirente presenta Moduli 8288/8288-A; Il venditore può richiedere una tariffa ridotta tramite Modulo 8288-B quando l'imposta sul reddito stimata è inferiore.

Paghe e servizi personali. Pagamenti per i servizi prestati in Gli investimenti negli Stati Uniti da parte di persone fisiche non residenti sono generalmente imponibili; le esenzioni previste dal trattato (e alcune esenzioni per borse di studio) possono essere richieste su Modulo 8233. I salari possono essere riportati su Modulo W-2 (tassato) o Modulo 1042-S (esente da trattati). Servizi prestati all'esterno negli Stati Uniti non sono di origine statunitense e di solito non sono soggetti alla ritenuta alla fonte statunitense.

Cosa riceverete dal pagatore. Gli agenti incaricati della ritenuta rilasciano dichiarazioni informative quali Modulo 1042-S (voci FDAP/trattato), Modulo 8805 (ritenuta ECI del partner), e Modulo 8288-A (FIRPTA). Conservateli per richiedere crediti/rimborsi sulla vostra dichiarazione statunitense.

Deposito per riconciliazione o reclamo. Se è stata trattenuta un'imposta eccessiva, o se si deve dichiarare l'ECI, in genere si presenta Modulo 1040-NR (individui) o Modulo 1120-F (società estere). Allegare copie della 1042-S/8805/8288-A per richiedere i crediti. Potrebbe essere richiesto un ITIN.

Obblighi del sostituto d'imposta (per i pagatori). Raccogliere, convalidare e conservare la documentazione (W-8/W-9/8233/dichiarazioni di ritenuta), trattenere/depositare le imposte e presentare le dichiarazioni annuali: Modulo 1042 (dichiarazione dei redditi per la ritenuta del capitolo 3/4) e Moduli 1042-S ai destinatari, più Modulo 1042-T trasmissione. La ritenuta di backup (modulo 945) si applica generalmente alle persone statunitensi prive di TIN, a differenza della ritenuta FDAP per gli stranieri.

Insidie comuni. Un modulo W-8 sbagliato, l'assenza di un ITIN per le richieste di trattati, l'assunzione che i servizi all'estero siano di origine statunitense, l'ignoranza del 1446(f) sui trasferimenti di interessi di partnership o l'assenza di certificati FIRPTA possono portare a ritenute eccessive, sanzioni o rimborsi ritardati.