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Guida alla contabilità degli Stati Uniti

Questa guida spiega chi deve redigere il bilancio annuale negli Stati Uniti, come viene determinata la “dimensione” attraverso le categorie di filer SEC (piuttosto che le classi di dimensioni in stile HGB), quali obblighi si applicano (revisione, divulgazione, controlli interni), cosa comprendono i bilanci U.S. GAAP, le principali scadenze SEC per le società pubbliche e un flusso di lavoro pratico per costruire i conti conformi agli Stati Uniti dai libri contabili.

È stato scritto per fondatori, CFO, commercialisti e consulenti che necessitano di una panoramica chiara e orientata all'azione, in linea con le leggi e le prassi statunitensi.

Vedere l'hub: Guida alla contabilità degli Stati Uniti (panoramica) - Base di cassa: Guida al principio di cassa negli Stati Uniti - Consolidamento: Contabilità di gruppo statunitense (ASC 810/VIE)

Chi deve redigere il bilancio annuale negli Stati Uniti?

Società pubbliche (dichiaranti SEC)

Gli emittenti nazionali statunitensi con titoli quotati in borsa devono redigere un bilancio annuale sottoposto a revisione ai sensi del U.S. GAAP e archiviarli con il SEC (Modulo 10-K), oltre a relazioni intermedie (Modulo 10-Q). Le revisioni contabili sono eseguite in base a PCAOB standard.

Aziende private (società di capitali, SRL, società di persone)

Le entità private generalmente preparano un bilancio annuale per proprietari, finanziatori e fisco scopi. C'è nessuna legge federale che richiedono un deposito pubblico. I bilanci possono seguire U.S. GAAP o un quadro di riferimento speciale (ad esempio, base imponibile, base di cassa) se accettabile per gli utenti. Le revisioni non sono obbligatorie, a meno che non siano richieste da un contratto (ad esempio, covenant sui prestiti, accordi con gli investitori) o da specifiche norme statali o di settore.

Altre entità (organizzazioni non profit, piani di previdenza)

Le organizzazioni non profit spesso preparano rendiconti GAAP e possono richiedere revisioni contabili per legge statale o donatore/sovvenzione condizioni; i piani di benefici per i dipendenti richiedono in genere la presentazione di documenti e revisioni contabili annuali ai sensi della normativa vigente. ERISA. (Questi settori hanno regole specifiche che vanno oltre questa panoramica).

La “dimensione” degli Stati Uniti attraverso le categorie di società di deposito SEC e perché è importante

Categorie di filer (test del flottante pubblico e dei ricavi)

Invece di “micro/piccole/medie/grandi”, le società pubbliche statunitensi sono classificate principalmente in base a pubblico galleggiante (valore di mercato delle azioni con diritto di voto e non affiliate) e, per alcuni regimi, ricavi annuali:

Categoria Soglie chiave (definizioni comuni) Esempi di implicazioni
Grande depositante accelerato Galleggiante pubblico ≥ $700m Scadenze 10-K/10-Q più rapide; attestazione ICFR del revisore (SOX 404(b))
Archiviatore accelerato Galleggiante pubblico ≥ $75m < $700m Scadenze accelerate; attestazione dell'ICFR da parte del revisore, a meno che non si applichi l'esenzione SRC.
Non filantropo Galleggiante pubblico < $75m (o nessuno) Scadenze più lunghe; nessun obbligo di attestazione del revisore ICFR
Società di revisione di minori dimensioni (SRC) Galleggiante pubblico < $250m o galleggiante < $700m e ricavi < $100m Informazioni ridimensionate (MD&A ridotto, periodi di bilancio ridotti)
Società a crescita emergente (EGC) Criteri del JOBS Act (ad esempio, ricavi inferiori a un tetto massimo; fino a 5 anni dopo l'IPO) Informativa scalare; esente dall'attestazione del revisore ICFR

Cosa cambia con la categoria

Categoria unità scadenze di deposito, volume di divulgazione (ad esempio, la scalatura SRC), e se un attestazione del revisore di controllo interno sull'informativa finanziaria (ICFR) è richiesto da SOX 404(b).

Obblighi per categoria (conti a entità singola)

Piccole società dichiaranti e società a crescita emergente

  • Dati finanziari: I rendiconti U.S. GAAP con scalare note informative; può essere consentito un numero inferiore di anni di bilanci sottoposti a revisione.
  • ICFR: Non è prevista l'attestazione di un revisore esterno per le EGC; le SRC possono essere esentate a seconda dello status di depositante.
  • MD&A e governance: Semplificazione delle informazioni su MD&A e compensi dei dirigenti.

Archivi accelerati e grandi archivi accelerati

  • Dati finanziari: Principi contabili statunitensi completi, con note di approfondimento; periodi comparativi pluriennali.
  • Audit: Revisione dei bilanci da parte del PCAOB e attestazione del revisore dell'ICFR (SOX 404(b)).
  • Divulgazione: MD&A completo, fattori di rischio, controlli e procedure e altre voci del Regolamento S-K.

Obblighi delle società private (GAAP/fiscali, audit per contratto)

  • Struttura: I GAAP degli Stati Uniti sono comunemente utilizzati; alcune parti interessate accettano quadri speciali (base fiscale, base di cassa).
  • Garanzia: Audit (GAAS), recensione o compilazione secondo gli standard AICPA, come richiesto dai finanziatori/investitori.
  • Pubblicazione: Nessun deposito SEC; dichiarazioni fornite ai proprietari, ai finanziatori e alle autorità fiscali con le dichiarazioni (scadenze separate).

Cosa comprendono i bilanci annuali statunitensi (U.S. GAAP)

Componenti principali

  • Bilancio (presentazione classificata di attività, passività, patrimonio netto).
  • Conto economico (a fase singola o multipla), con reddito complessivo se applicabile.
  • Prospetto dei flussi di cassa (operativo, di investimento, di finanziamento).
  • Prospetto delle variazioni del patrimonio netto.
  • Note (politiche, stime, impegni, imprevisti, eventi successivi, parti correlate, settori, ove applicabile).

Aggiunte di società pubbliche (MD&A, controlli)

  • MD&A spiegando i risultati, la liquidità e le stime contabili critiche.
  • Controlli: Valutazione dell'ICFR da parte della direzione; attestazione dell'ICFR da parte del revisore, ove richiesto.
  • Altri articoli SEC: Fattori di rischio, panoramica aziendale, retribuzione dei dirigenti (scalata per SRC/EGC).

Scadenze: preparazione, revisione, deposito e pubblicazione SEC

Scadenze SEC Modulo 10-K/10-Q

  • Modulo 10-K (annuale):
    • Grandi depositanti accelerati: dovuto 60 giorni dopo la fine dell'anno fiscale.
    • I depositanti accelerati: dovuto 75 giorni dopo la fine dell'anno fiscale.
    • Società che non effettuano la registrazione accelerata: dovuto 90 giorni dopo la fine dell'anno fiscale.
  • Modulo 10-Q (trimestrale):
    • Grande accelerato/accelerato: dovuto 40 giorni dopo la fine del trimestre.
    • Non accelerato: dovuto 45 giorni dopo la fine del trimestre.

Società private (senza scadenza federale)

  • Nessun deposito pubblico presso la SEC. I tempi sono determinati da date di scadenza della dichiarazione dei redditi e patti contrattuali (ad esempio, consegna dei bilanci certificati entro un determinato numero di giorni dalla fine dell'anno).
  • Alcuni Stati richiedono un rapporto annuale per lo status di azienda, ma in genere lo fa non includono i bilanci GAAP.

Dalla contabilità agli annuali statunitensi: un flusso di lavoro pratico

1) Chiudere i libri e l'inventario

  • Garantire l'ordine dei registri; eseguire i conteggi dell'inventario di fine anno e riconciliare i sottoconti AR/AP, le immobilizzazioni, i libri paga, la cassa e i debiti.
  • Bloccare i periodi di distacco; raccogliere le lettere legali e le conferme di terzi se si prevede un audit.

2) Tagli e accantonamenti

  • Registrare i ratei/differimenti; valutare riconoscimento dei ricavi tempistica sotto ASC 606 (identificare i contratti, le obbligazioni di prestazione, il prezzo della transazione, l'allocazione, la rilevazione).
  • Esaminare gli eventi successivi per le rettifiche o la divulgazione.

3) Valutazione e misurazione (aree chiave GAAP)

  • Leasing (ASC 842): riconoscere le attività e le passività del diritto d'uso.
  • Inventario: costo tramite FIFO/LIFO/media; minore tra costo e valore netto di realizzo.
  • DPI e beni immateriali: ammortamenti; compromissione test (ASC 360/350; riduzione di valore dell'avviamento).
  • Perdite di valore equo/credito: ASC 820 e ASC 326, ove applicabili.

4) Impegni e imprevisti

  • Valutare le esposizioni legali, di garanzia e di altro tipo in base a ASC 450; accantonare le perdite probabili e stimabili e indicare le perdite ragionevolmente possibili.

5) Imposte sul reddito (ASC 740)

  • Calcolare le imposte federali/statali correnti; riconoscere imposte differite attività/passività per differenze temporanee; valutare il fondo di valutazione e le posizioni fiscali incerte.

6) Assemblare i rendiconti e le note

  • Preparare bilancio, conto economico, flussi di cassa, e patrimonio netto, con una dotazione completa di note (politiche, stime, liquidità, parti correlate, eventuali segmenti).

7) MD&A e controlli interni (pubblico)

  • Bozza MD&A, fattori di rischio e informazioni su ICFR e i controlli sulla divulgazione; coordinare l'attestazione ICFR del revisore, se richiesta.

8) Audit / revisione / compilazione

  • Pubblico: Revisione dei bilanci da parte del PCAOB (e dell'ICFR, se applicabile).
  • Privato: Revisione, revisione o compilazione secondo gli standard AICPA in base alle esigenze e agli accordi con le parti interessate.

9) Deposito su EDGAR (pubblico) / consegna alle parti interessate (privato)

  • Pubblico: Depositare i moduli 10-K/10-Q (e 8-K se necessario) tramite EDGAR entro le scadenze; includere XBRL se richiesto.
  • Privato: Fornire dichiarazioni ai proprietari, ai finanziatori e ai consulenti fiscali in base ai contratti e alle scadenze fiscali.
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Domande frequenti sulla contabilità degli Stati Uniti:

ℹ️ Fare clic su una domanda per scoprire la risposta:

➕ Tutte le società statunitensi devono depositare pubblicamente i bilanci annuali?

No. Solo aziende pubbliche (registranti SEC) depositati presso la SEC. Aziende private preparano dichiarazioni per i proprietari, i finanziatori e a fini fiscali; non c'è obbligo di deposito pubblico a livello federale.

➕ Quale quadro normativo utilizzano le società statunitensi, i GAAP o gli IFRS?

Società pubbliche nazionali statunitensi deve utilizzare U.S. GAAP. Emittenti privati stranieri possono utilizzare gli IFRS emessi dallo IASB. Le società private utilizzano in genere gli U.S. GAAP o, previo accordo, un quadro normativo speciale.

➕ Negli Stati Uniti gli audit sono obbligatori per le aziende private?

Non per legge federale. Le verifiche, le revisioni o le compilazioni sono richieste solo se stabilite da contratti (ad esempio, le clausole bancarie), gli accordi con gli investitori o specifiche normative statali o di settore.

➕ Che cos'è l'MD&A e chi deve fornirlo?

Discussione e analisi della direzione spiega i risultati, la liquidità e le stime principali. È richiesto per aziende pubbliche; Le società private possono includere una lettera di gestione, ma non sono tenute a presentare l'MD&A.

➕ Quali sono le scadenze della SEC per la presentazione delle relazioni annuali (Modulo 10-K)?

Grande accelerato: 60 giorni; Accelerato: 75 giorni; Non accelerato: 90 giorni dopo la fine dell'anno fiscale.

➕ Che cos'è il SOX 404(b) e chi deve rispettarlo?

SOX 404(b) richiede la revisore esterno per attestare l'efficacia del controllo interno sull'informativa finanziaria. Si applica alla maggior parte accelerato e grandi depositanti accelerati; Le EGC e molte SRC sono esenti.

➕ Quali sono i quattro bilanci principali secondo i principi contabili statunitensi?

Bilancio, conto economico (con l'eventuale utile complessivo), flussi di cassa, e variazioni del patrimonio netto, più note.

➕ Come funziona la rilevazione dei ricavi secondo l'ASC 606 (livello alto)?

Identificare il contratto e gli obblighi di prestazione, determinare il prezzo della transazione, allocarlo e rilevare i ricavi quando (o man mano che) gli obblighi sono soddisfatti.

➕ Come vengono contabilizzati i leasing secondo l'ASC 842?

La maggior parte dei contratti di locazione crea un attività di diritto d'uso e un passività di leasing nel bilancio. La rilevazione delle spese differisce tra le locazioni finanziarie e quelle operative.

➕ Quali sono le regole di inventario e di svalutazione tipiche degli Stati Uniti?

L'inventario può utilizzare FIFO, LIFO, o costo medio; valutato al il minore tra il costo e il valore netto di realizzo. Le attività a lungo termine e l'avviamento sono verificati per compromissione (ASC 360/350).

➕ Qual è la differenza tra una revisione, un riesame e una compilazione per le aziende private?

Audit: massima sicurezza (ragionevole), parere secondo i GAAS. Recensione: garanzia limitata (indagini/analisi). Compilazione: nessuna garanzia; solo presentazione.

➕ I bilanci delle PMI statunitensi sono pubblici come in alcuni paesi europei?

No. Negli Stati Uniti non esiste un registro pubblico generale per i bilanci GAAP delle società private.

➕ Le società statunitensi utilizzano mai gli IFRS?

Sì, emittenti privati esteri possono depositare i bilanci IFRS presso la SEC. Gli emittenti nazionali statunitensi devono utilizzare gli U.S. GAAP.

➕ Che cos'è un carrozzone pubblico e perché è importante?

Galleggiante pubblico è il valore di mercato delle azioni detenute da soggetti non affiliati. Determina lo status di filer (ad esempio, accelerato o non accelerato) e quindi le scadenze e alcuni requisiti di controllo.

➕ Negli Stati Uniti sono accettabili i bilanci basati sul principio di cassa o su quello fiscale?

Per aziende private, Le parti interessate possono accettare quadri speciali (ad esempio, base fiscale) invece dei GAAP. Le società pubbliche devono utilizzare i GAAP statunitensi.

➕ Che cos'è il PCAOB rispetto all'AICPA nel contesto della revisione contabile?

PCAOB Gli standard regolano le revisioni di aziende pubbliche. AICPA (GAAS) Gli standard regolano le revisioni di aziende private; Il SSARS disciplina le revisioni/compilazioni.

➕ I rendiconti dei flussi di cassa sono sempre obbligatori secondo i principi contabili statunitensi?

In generale sì per i bilanci GAAP (con limitate eccezioni). Le società pubbliche devono includere un rendiconto dei flussi di cassa.

➕ Le società private hanno bisogno di una relazione sul controllo interno da parte del management?

Nessun obbligo di legge. Tuttavia, i finanziatori/investitori possono richiedere contrattualmente determinati controlli o attestazioni.

➕ Quali sono le comuni rettifiche di fine anno secondo i principi contabili statunitensi?

Taglio dei ricavi (ASC 606), scritture di leasing (ASC 842), inventario a LCNRV, test di svalutazione, accantonamenti per bonus/vacanze, imprevisti (ASC 450), rimisurazione dei cambi, imposte sul reddito (ASC 740).

➕ Come posso convertire in modo efficiente la contabilità in bilanci annuali U.S. GAAP?

Lista di controllo: chiudere i libri contabili, eseguire inventario, post ratei e risconti, fare domanda ASC 606/842/350/360/450/740 se applicabile, compilare bilancio e note, bozza MD&A e ICFR (se pubblico), completare audit/revisione, e archiviare/consegnare entro i tempi previsti.