Guida alla contabilità di gruppo svizzera
Contabilità del gruppo svizzero (consolidata) - CO/OR - Swiss GAAP FER - IFRS
Le società madri svizzere si chiedono spesso quando è necessario redigere un bilancio consolidato (“Konzernrechnung”), cosa deve contenere, come includere le società controllate e le joint venture e come presentare le imposte in base agli Swiss GAAP FER rispetto agli IFRS o al Codice delle Obbligazioni svizzero (CO/OR). Questa guida spiega le regole specifiche della Svizzera in modo pratico e semplice per gli investitori.
Di seguito troverete un indice collegato, una spiegazione concisa del quadro giuridico e un'ampia struttura in stile FAQ.
Chi deve redigere un bilancio consolidato in Svizzera?
Sotto Art. 963 CO/OR, un genitore svizzero che controlli una o più imprese devono redigere il bilancio consolidato. Il controllo può derivare dalla maggioranza dei diritti di voto, dal diritto di nominare/rimuovere la maggior parte dei membri del consiglio di amministrazione o da altri mezzi di influenza dominante.
Esenzioni per piccoli gruppi e consolidamento a livello superiore
Un'entità giuridica è esente se, insieme alle imprese controllate, non supera due di tre soglie per due anni consecutivi: totale attivo 20 milioni di franchi, entrate 40 milioni di franchi, e 250 media FTE (Art. 963a CO/OR). L'esenzione si applica anche se il gruppo è incluso in equivalente conti consolidati di livello superiore che sono disponibili al pubblico.
Componenti del bilancio consolidato
Il bilancio consolidato svizzero si compone tipicamente di un bilancio consolidato, conto economico e note in base al quadro di riferimento scelto (CO/OR minimo vs. Swiss GAAP FER vs. IFRS). Molti gruppi forniscono anche un relazione sulla gestione del gruppo in pratica o secondo le regole di quotazione.
Relazione sulla gestione del Gruppo
La relazione illustra la performance, i rischi/opportunità, le prospettive e i principali aspetti non finanziari. Per gli emittenti quotati al SIX si applicano ulteriori direttive di divulgazione.
Dichiarazioni facoltative/standard secondo i FER/IFRS
Sotto Swiss GAAP FER e IFRS, a rendiconto finanziario e un prospetto delle variazioni del patrimonio netto sono standard. Sotto Solo CO/OR I conti consolidati non sono sempre obbligatori, ma sono comuni ai fini della trasparenza.
Ambito e metodi di consolidamento
L'ambito di applicazione comprende la capogruppo e tutte le controllate; possono essere applicate rare esclusioni (immaterialità, costi sproporzionati o gravi restrizioni a lungo termine). Secondo i FER/IFRS, principi contabili uniformi sono richiesti a livello di gruppo.
Consolidamento integrale (società controllate)
Le entità controllate sono aggregate linea per linea; i saldi e le transazioni infragruppo e gli utili non realizzati sono eliminati. Le partecipazioni di minoranza sono presentate separatamente nel patrimonio netto e nella ripartizione dei risultati.
Consolidamento proporzionale (joint venture)
Sotto Swiss GAAP FER, Il consolidamento proporzionale può essere utilizzato per alcune joint venture. Sotto IFRS, Le joint venture sono generalmente contabilizzate in base al principio della "joint venture". metodo del patrimonio netto (IFRS 11).
Metodo del patrimonio netto (società collegate)
Le società collegate e le JV non consolidate proporzionalmente sono incluse con il metodo del patrimonio netto, che riflette la quota dell'investitore nei risultati post-acquisizione e nell'OCI.
Esclusioni dal consolidamento
In casi limitati, le entità possono essere escluse (ad esempio, immateriale in aggregato, sforzo sproporzionato, gravi restrizioni a lungo termine). Materialità è valutato a livello di gruppo.
Pubblicazione, tempistica e audit
I gruppi svizzeri devono avere conti consolidati revisionato e approvati in tempo per l'Assemblea generale. La disponibilità al pubblico dipende dallo status di quotazione e dalle regole specifiche del settore.
Tempistica dell'Assemblea generale e disponibilità al pubblico
Il L'assemblea generale deve tenersi entro sei mesi dopo la fine dell'anno per approvare i conti. In Svizzera, i bilanci di non quotato Le aziende sono generalmente non pubblico; Gli emittenti quotati pubblicano secondo le regole della borsa.
Requisiti di audit
I conti consolidati sono soggetti a revisione ordinaria. Le entità autonome possono essere sottoposte a un esame limitato, ma il consolidamento comporta il regime di revisione ordinaria.
Scopo, utenti e “visione veritiera e corretta”.”
Il bilancio consolidato presenta una visione fedele e corretta delle attività, delle passività, della situazione finanziaria e della performance del gruppo come un'unica entità economica, a supporto delle decisioni di investitori, finanziatori, dipendenti e altri stakeholder.
Quadri di riferimento in Svizzera: CO/OR, Swiss GAAP FER, IFRS (US GAAP)
La legge svizzera (artt. 957 e segg. CO/OR) stabilisce i requisiti minimi. Gli standard riconosciuti includono Swiss GAAP FER, IFRS, e US GAAP (in particolare per l'International Reporting Standard di SIX).
Standard di rendicontazione di SIX Swiss Exchange
Sul SIX Swiss Exchange, I quadri di riferimento consentiti dipendono dallo standard di rendicontazione: il Standard di rendicontazione internazionale richiede IFRS o US GAAP; il Standard di rendicontazione svizzero richiede Swiss GAAP FER. I rapporti periodici e le informazioni seguono le direttive di SIX.
FER/IFRS volontari per i gruppi non quotati in borsa
I gruppi non elencati possono scegliere Swiss GAAP FER o IFRS per il consolidamento, al fine di migliorare la comparabilità e fornire un quadro veritiero e corretto. La contabilità legale separata del CO/OR rimane necessaria per scopi legali/fiscali.
Imposte di consolidamento (correnti e differite)
La contabilità commerciale e la fiscalità sono correlate ma distinte. Le dichiarazioni fiscali svizzere si basano sui conti stand-alone previsti dalla legge (CO/OR); i conti consolidati informano gli stakeholder ma non costituiscono la base per le imposte dirette.
FER vs. trattamento CO/OR
Swiss GAAP FER (ad esempio, FER 11) richiede il riconoscimento di corrente e differito imposte utilizzando un approccio di bilancio. In Solo CO/OR I conti consolidati non prevedono esplicitamente l'obbligo di contabilizzare le imposte differite; molti gruppi adottano quindi le FER o gli IFRS per una solida contabilizzazione delle imposte differite.
Differenze temporanee da consolidamento
L'allocazione del prezzo d'acquisto, l'aumento del valore equo e l'eliminazione degli utili infragruppo creano tipicamente differenze temporanee che danno origine a imposte differite secondo i principi contabili internazionali.
Informazioni fiscali tipiche
Le consuete informazioni FER/IFRS includono l'aliquota o le aliquote fiscali applicate, una riconciliazione tra gli oneri fiscali previsti e quelli dichiarati e i movimenti delle attività/passività fiscali differite per fonte, comprese le DTA non riconosciute (ad esempio, le perdite pregresse).
Domande frequenti sulla contabilità del gruppo svizzero:
ℹ️ Fare clic su una domanda per scoprire la risposta:
Chi deve redigere il bilancio consolidato in Svizzera?
Ogni genitore svizzero che controlli una o più imprese devono consolidarsi (art. 963 CO/OR), a meno che non si applichi una deroga.
Quali sono le soglie di esenzione per i “piccoli gruppi” in Svizzera?
Due di tre non superati per due anni consecutivi: totale attivo di 20 milioni di franchi, fatturato di 40 milioni di franchi e 250 ETP in media (art. 963a CO/OR).
Quali schemi possono utilizzare i gruppi svizzeri (CO/OR, Swiss GAAP FER, IFRS, US GAAP)?
Tutti sono riconosciuti in Svizzera. SIX Standard di rendicontazione internazionale consente di utilizzare gli IFRS o i GAAP statunitensi; il Standard di rendicontazione svizzero richiede lo Swiss GAAP FER.
I bilanci consolidati sono disponibili al pubblico in Svizzera?
Solo per elencati emittenti (secondo le regole di borsa). Per le entità non quotate, i conti non sono generalmente pubblici.
Quando l'Assemblea dei soci deve approvare il bilancio consolidato?
L'Assemblea generale deve tenersi entro sei mesi dopo la chiusura dell'esercizio finanziario; i conti devono essere pronti per l'approvazione in quella riunione.
I conti consolidati sono sottoposti a revisione in Svizzera?
Sì. I bilanci consolidati sono soggetti ad un revisione ordinaria da un revisore abilitato.
Quali sono le componenti principali del bilancio consolidato svizzero?
Bilancio consolidato, conto economico, e note. Secondo i FER/IFRS, includere un rendiconto finanziario e prospetto delle variazioni del patrimonio netto.
Quali sono i metodi di consolidamento utilizzati in Svizzera?
Consolidamento completo per le filiali; consolidamento proporzionale per alcune JV secondo gli Swiss GAAP FER; metodo del patrimonio netto per le società collegate (e le joint venture IFRS).
Le società controllate non rilevanti possono essere escluse dal consolidamento?
In casi limitati (per esempio, immateriali in aggregato o gravi restrizioni a lungo termine). La rilevanza viene valutata al gruppo livello.
Come vengono trattate le operazioni infragruppo in sede di consolidamento?
Eliminare saldi intercompany, entrate/uscite, dividendi, e profitti non realizzati per presentare il gruppo come un'unica entità economica.
Come vengono trattate le aggregazioni aziendali secondo la normativa svizzera?
Secondo i FER/IFRS, allocazione del prezzo di acquisto rileva le attività/passività identificabili al fair value; la differenza è avviamento (trattamento successivo secondo lo standard scelto).
Come vengono presentate le partecipazioni di minoranza (NCI)?
NCI sono indicati separatamente nel patrimonio netto e nella ripartizione dell'utile o della perdita.
I bilanci Swiss GAAP FER richiedono imposte differite?
Sì. La FER 11 richiede il riconoscimento di corrente e differito imposte utilizzando il metodo dello stato patrimoniale con le opportune informazioni di nota.
Le imposte differite sono necessarie nei conti consolidati CO/OR?
Il CO/OR fornisce regole minime e fa non è un mandato esplicito imposte differite. Molti gruppi applicano quindi Swiss GAAP FER o IFRS per una solida contabilità fiscale.
Come vengono presentate le imposte nel conto economico consolidato?
A spese fiscali La riga comprende le imposte correnti e (se si utilizzano i FER/IFRS) le imposte differite. Le imposte complementari al secondo pilastro possono richiedere informazioni specifiche in base al principio scelto.
Cosa determina la scelta tra Swiss GAAP FER e IFRS?
Standard di quotazione, base di investitori, complessità e costi/benefici. La comparabilità internazionale favorisce IFRS; l'attenzione al territorio nazionale e l'efficienza dei costi spesso favoriscono Swiss GAAP FER.
Esistono obblighi di rendicontazione intermedia per i gruppi svizzeri quotati?
Sì. SIX richiede una rendicontazione periodica (ad esempio, semestrale) in base alla sua Direttiva sull'informativa finanziaria e le regole di quotazione.
Dove vengono depositati o archiviati i conti consolidati svizzeri?
Non esiste un registro in stile Bundesanzeiger. Elenco gli emittenti pubblicano secondo le regole di SIX; le entità devono conservare le registrazioni 10 anni e presentare conti autonomi con le dichiarazioni dei redditi.
Quali sono le insidie tipiche di chi consolida per la prima volta la Svizzera?
Errori di portata, mancante o in ritardo elisioni intercompany, debole PPA documentazione e incompleta imposta differita analisi secondo i FER/IFRS.
La scelta dei FER/IFRS sostituisce i conti CO/OR obbligatori?
No. CO/OR statutario per ogni entità svizzera; i principi contabili internazionali FER/IFRS regolano la contabilità consolidato e (se scelto) ogni ulteriore rendicontazione “true and fair view”.