Servicehinweis: Wir erstellen U.S.-Steuererklärungen und koordinieren komplexe internationale Sachverhalte wie die Einbeziehung von CFCs. Erfahren Sie hier mehr: U.S. Steuererklärungs-Service.

Was ist ein CFC. A Kontrollierte ausländische Gesellschaft (CFC) ist eine Nicht-US-Körperschaft, an der zu irgendeinem Zeitpunkt während des Jahres mehr als 50% der gesamten Stimmrechte oder des Gesamtwerts direkt, indirekt oder faktisch gehalten werden von U.S.-Aktionäre. Ein “US-Aktionär” ist eine US-Person, die (direkt, indirekt oder faktisch) mindestens einen bestimmten Prozentsatz der Stimmrechte oder des Wertes der ausländischen Gesellschaft besitzt (in der Praxis häufig als 10%-Schwelle bezeichnet). Diese Eigentums- und Zurechnungsregeln sind absichtlich weit gefasst und können Beteiligungen, die über Unternehmen, Familienmitglieder und bestimmte Vereinbarungen gehalten werden, als Eigentum der US-Person behandeln.

Warum der CFC-Status wichtig ist. Der CFC-Status löst Anti-Abschreibungsregeln aus, die eine laufende Besteuerung bestimmter ausländischer Gewinne in den USA erzwingen können, bevor Barmittel ausgeschüttet werden. Die beiden wichtigsten Einbeziehungsregelungen sind Unterabschnitt F (die auf bestimmte Kategorien wie das Einkommen ausländischer Basisgesellschaften und bestimmte passive Posten abzielt) und GILTI (Global Intangible Low-Taxed Income), die einen Großteil der verbleibenden, nicht unter Teil F fallenden Einkünfte von CFCs auf laufender Basis erfasst. Diese Einkünfte werden auf der Ebene jedes US-Aktionärs berechnet und dann in der US-Steuererklärung des Aktionärs ausgewiesen.

Unterabschnitt F (hohe Stufe). Unterabschnitt F erfasst im Allgemeinen die Einkünfte ausländischer Basisgesellschaften aus Verkäufen und Dienstleistungen, die über verbundene Strukturen erzielt werden, bestimmte Versicherungseinkünfte und eine Klasse passiver Posten, die häufig als Einkünfte ausländischer Personengesellschaften (Zinsen, Dividenden, bestimmte Mieten/Lizenzen) zusammengefasst werden, vorbehaltlich zahlreicher Ausnahmen (z.B. gleiches Land, aktives Geschäft, Durchschauregelung, De-Minimis-/Full-Inclusion-Regeln und ggf. Hochsteuererleichterungen). Beträge, die im Rahmen von Subpart F einbezogen werden, erhöhen die Basis des Aktionärs in der CFC und führen zu zuvor besteuerten Erträgen und Gewinnen (PTEP), die sich auf spätere Ausschüttungen auswirken.

GILTI (hohe Stufe). GILTI ist ein separater, jährlicher Einschluss, der das “getestete Einkommen” über die CFCs des Aktionärs hinweg zusammenfasst und den Teil besteuert, der eine Routine-Rendite auf bestimmte materielle Geschäftsgüter (QBAI) übersteigt. US-Körperschaftsaktionäre können im Rahmen der GILTI-Regeln von besonderen Abzügen und indirekten ausländischen Steuergutschriften profitieren. Privatpersonen ziehen manchmal in Erwägung, sich wie eine Körperschaft besteuern zu lassen (gemeinhin als “§962-Wahl” bezeichnet), um eine parallele Behandlung zu erhalten, obwohl dies nachgelagerte Ausschüttungsfolgen haben kann. Eine Wahl zum Ausschluss hoher Steuern kann hoch besteuerte CFC-Einkünfte aus den GILTI-Vorschriften herausnehmen, wenn die Kohärenz gewährleistet ist.

Dividenden, PTEP und Befreiung von Beteiligungen. Tatsächliche Dividenden von CFCs können in dem Maße nicht steuerpflichtig sein, wie sie aus PTEP gezahlt werden, das zuvor unter Subpart F oder GILTI erfasst wurde (es gelten Basis- und Bestellregeln). Bestimmte Dividenden an U.S. C-Corporations können für eine Art Beteiligungsabzug in Frage kommen, wenn die gesetzlichen Bedingungen erfüllt sind; hybride Zahlungen und Halteperiodenregeln können diese Erleichterung einschränken. Lokale Quellensteuern und ausländische E&P-Klassifizierungen spielen in der Praxis immer noch eine Rolle.

Mechanismen der Eigentümerschaft und Jahresendtests. Der CFC-Status wird anhand eines Beherrschungstests bestimmt, der an jedem Tag des Steuerjahres der CFC erfüllt werden kann. U.S.-Aktionäre berücksichtigen ihren proportionalen Anteil für CFC-Jahre, in denen sie U.S.-Aktionäre sind, in der Regel am letzten Tag, an dem die Gesellschaft eine CFC ist. Die Klassifizierung von Unternehmen (“Check-the-Box”) und Joint Ventures kann sich drastisch darauf auswirken, ob ausländische Unternehmen als Kapitalgesellschaften (die den CFC-Regeln unterliegen) oder als Pass-Throughs/Verzweigungen (mit anderen steuerlichen Ergebnissen in den USA) behandelt werden.

Einhaltung der Vorschriften und Sanktionen. U.S.-Personen mit qualifiziertem Eigentum oder Kontrolle müssen in der Regel jährlich umfangreiche Informationen melden (z.B. Formular 5471 mit mehreren Anlagen). Die Strafen für die Nichtabgabe sind beträchtlich und gelten pro Formular und Jahr, unabhängig davon, ob letztendlich Steuern fällig sind. Subpart F- und GILTI-Beträge fließen in die Steuererklärung ein und können mit ausländischen Steuergutschriften, Aufwandszuweisungen und staatlichen Steuervorschriften interagieren.

Praktischer Ansatz. Eine genaue CFC-Analyse erfordert die Verknüpfung von rechtlichem Eigentum mit den Regeln für faktisches Eigentum, die Modellierung von Subpart F/GILTI auf der Basis der einzelnen Anteilseigner, die Klassifizierung von E&P (einschließlich PTEP-Schichten) und den Abgleich des Ergebnisses mit ausländischen Steuerdaten und Jahresabschlüssen. Wahlrechte (hohe Steuern, §962), Kapitalisierungswahlrechte, konzerninterne Preisgestaltung und lokale Ausschüttungen sollten zusammen bewertet werden, um eine doppelte Besteuerung oder unerwartete Basis/Gutschrift-Ergebnisse zu vermeiden.