1. Überblick über die föderalen Steuersonderregelungen

Das DBG sieht mehrere Ausnahmen von der ordentlichen Besteuerung vor. Diese Sonderregelungen:

• gelten nur unter bestimmten Umständen,
• können die Steuerlast auf Bundesebene verringern oder verändern,
• bedürfen häufig der förmlichen Genehmigung durch die Steuerbehörden,
• können mit Doppelbesteuerungsabkommen und kantonalen Vorschriften interagieren.

Zu den üblichen Begünstigten gehören vermögende Privatpersonen, ausländische Führungskräfte, mobile Darsteller und gebietsfremde Direktoren.

2. Pauschalbesteuerung (aufwandsabhängige Besteuerung)

Die pauschale Besteuerung - bekannt als “ausgabenorientierte Besteuerung”-ist nur bei der kantonale Ebene für berechtigte ausländische Personen, die nicht in der Schweiz arbeiten. Allerdings ist die Direkte Bundessteuer übernimmt diese Regelung auch, wenn ein Kanton sie gewährt.

Die Förderfähigkeit setzt in der Regel voraus, dass der Steuerzahler:

• ist ein Nicht-Schweizer Bürger,
• zum ersten Mal oder nach längerer Abwesenheit in die Schweiz zieht,
• tut nicht erwerbstätig sein in der Schweiz.

2.1 Berechnung der Bundessteuer

Bei dieser Regelung wird die Bundessteuer auf der Grundlage eines angenommenes Einkommen basierend auf Ausgaben und Faktoren der Lebensführung (z. B. Wohnkosten, allgemeine Lebenshaltungskosten) und nicht auf dem tatsächlichen Einkommen.

Die föderalen Vorschriften sehen Mindestbeträge vor, und die Steuerbehörden verlangen detaillierte Belege.

3. Besteuerung von Mitarbeiterkapitalbeteiligungen

Das DBG enthält spezifische Regeln für Mitarbeiterbeteiligungsprogramme, und spiegeln häufige internationalen Mobilitätssituationen. Diese Regeln gelten für:

• Gesperrte Aktien,
• Aktienoptionen,
• RSUs und andere aufgeschobene Eigenkapitalinstrumente,
• Aktienpläne mit Ausübungsbedingungen.

3.1 Besteuerung bei Zuteilung, Unverfallbarkeit oder Ausübung

Das hängt von der Art des Plans ab:

• Aktien mit Verfügungsbeschränkung können bei der Zuteilung besteuert werden, mit Abschlägen für Beschränkungen,
• Aktienoptionen werden oft besteuert mit Übung,
• global mobile Mitarbeiter können den Vorteil haben aufgeschlüsselt zwischen den Ländern.

3.2 Regeln für die Bewertung

Die Schweiz wendet spezifische Bewertungsmethoden für Aktien mit Verfügungsbeschränkung an, die auf Rabatte wegen mangelnder Übertragbarkeit und Unverfallbarkeitsbedingungen. Die Arbeitgeber müssen die Bewertungen häufig auf den offiziellen Formularen für die eidgenössische und kantonale Besteuerung angeben.

4. Besteuerung von Künstlern, Sportlern und Interpreten

Nicht ortsansässig Künstler, Musiker, Artisten, Dozenten und Sportler die in der Schweiz auftreten unterliegen einer föderalen Sonderregelung: Sie werden auf Vergütungen aus Schweizer Veranstaltungen besteuert, auch wenn sie im Ausland gezahlt werden.

4.1 Quellensteuer

Die Steuer wird in der Regel erhoben über Quellensteuerabzug. . Der Satz und die Berechnung hängen davon ab:

• ob die Person unabhängig oder als Angestellter handelt,
• ob sich die Zahlung auf eine einzelne Leistung oder auf mehrere Ereignisse bezieht,
• etwaige Erleichterungen aus Doppelbesteuerungsabkommen.

5. Honorare für Verwaltungsratsmitglieder und Direktoren

Eine weitere spezielle Bundesregelung gilt für Vorstandsmitglieder von Schweizer Unternehmen. Unabhängig von der Ansässigkeit sind die Verwaltungsratsgebühren:

• steuerpflichtig in der Schweiz auf Bundesebene, und
• unterliegen in der Regel Verrechnungssteuer.

Dies gilt sowohl für offizielle Vorstandsmitglieder als auch für Personen, die gleichwertige Führungsaufgaben wahrnehmen.

5.1 Vertragliche Erwägungen

In den meisten Doppelbesteuerungsabkommen wird das Besteuerungsrecht für Direktorenhonorare ausdrücklich dem jeweiligen Staat zugewiesen. Staat des Unternehmens, das die Gebühren zahlt-in diesem Fall die Schweiz.

6. Grenzgänger und Expatriate-Regelungen

Das schweizerische Bundesrecht sieht eine Sonderbehandlung für bestimmte Expatriates und grenzüberschreitende Fälle, insbesondere wenn Arbeitnehmer für einen begrenzten Zeitraum in die Schweiz entsandt werden.

6.1 Abzüge für Expatriates

Unter den in der föderalen Praxis festgelegten Bedingungen können Expatriates Ansprüche geltend machen:

• wohnungsbezogene Abzüge,
• Verlegungskosten,
• Kosten für berufliche Reisen ins Heimatland,
• Schulgeld für fremdsprachige Privatschulen in begrenzten Fällen.

6.2 Kurzfristige Auslandseinsätze

Wenn Schweizer Arbeitnehmer vorübergehend im Ausland arbeiten, kann das DBG bestimmte Einkünfte im Rahmen des Freistellungsmethode mit progressiver Staffelung, je nach den vertraglichen Bestimmungen.

7. Abgangsentschädigungen und Sonderentschädigungen

Bestimmte Formen von Abfindung und kündigungsbedingte Abfindungen unterliegen einer einer besonderen steuerlichen Behandlung, vor allem, wenn sie eine Abfindung darstellen:

• Entschädigung für Einkommensverluste,
• Zahlungen anstelle künftiger Rentenleistungen,
• Entschädigungen bei Vertragsbeendigung.

In bestimmten Fällen erlaubt das Bundesrecht die Besteuerung solcher Zahlungen mit Vorzugspreise oder getrennt veranlagt werden, wobei die genaue Behandlung von der Art der Zahlung abhängt.

8. Interaktion mit Doppelbesteuerungsabkommen

Die meisten föderalen Sondersteuerregelungen interagieren stark mit internationale Steuerabkommen. . Verträge können:

• die Besteuerungsrechte der Schweiz einschränken (z.B. Künstler und Sportler unter besonderen Artikeln),
• Neuzuweisung der Besteuerungsrechte für mobile Arbeitnehmer,
• Steuergutschriften oder Steuerbefreiungen für ausländische Steuern vorsehen,
• den Aufenthaltsstatus nach den Regeln für die Stimmengleichheit zu bestimmen.

In vielen Fällen gelten föderale Sonderregelungen nur, wenn sie mit vertraglichen Verpflichtungen vereinbar sind.

9. Kantonale Unterschiede und kombinierte Effekte

Obwohl Sonderregelungen in erster Linie durch Bundesrecht definiert sind, kantonale steuerliche Behandlung können ihren Gesamtnutzen verstärken oder einschränken. Beispiele hierfür sind:

• kantonale Übernahme der Abzüge für Expatriates (oft mit lokalen Abweichungen),
• Bewertungsdifferenzen bei der Eigenkapitalkompensation,
• die Möglichkeit der Pauschalbesteuerung nur in bestimmten Kantonen.

Zur Bewertung der tatsächliche steuerliche Auswirkung einer Sonderregelung sollten die Steuerzahler berücksichtigen:

• die Regeln ihrer Wohnsitzkanton,
• relevante kommunale Multiplikatoren,
• Auswirkungen von Verträgen in internationalen Fällen.

Die Übersicht finden Sie hier: Schweizer Einkommenssteuer nach Kantonen .

10. Nächste Schritte und verwandte Leitfäden

Besondere Bundessteuerregelungen sollten immer zusammen mit den Regeln der ordentlichen Besteuerung analysiert werden. Fahren Sie mit den folgenden Leitfäden fort, um Ihr Verständnis der direkten Bundessteuer zu vervollständigen:

• Steuerbares Einkommen nach Schweizer Bundesrecht
• Steuerbefreite und nicht steuerpflichtige Einkünfte
• Bundessteuerabzüge
• Bundessteuersätze und Steuerklassen
• Schweizer Quellensteuer (Verrechnungssteuer)

Zusammen bilden diese Seiten eine umfassende, englischsprachige Ressource zum Verständnis Schweizerische Bundessteuerregeln in gewöhnlichen und besonderen Fällen.