1. Das Netzwerk der Doppelbesteuerungsabkommen der Schweiz

Die Schweiz hat mit zahlreichen Ländern weltweit Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen, darunter:

• alle Nachbarländer (Deutschland, Frankreich, Italien, Österreich, Liechtenstein),
• die meisten EU- und OECD-Mitgliedstaaten,
• viele wichtige Handelspartner auf der ganzen Welt.

Diese Verträge beruhen in der Regel auf den OECD-Musterabkommen für Steuern, , enthalten aber oft länderspezifische Änderungen.

Auf Bundesebene: Verträge:

• entgegenstehende Bestimmungen des nationalen Steuerrechts außer Kraft setzen,
• die Aufteilung der primären Besteuerungsrechte zwischen der Schweiz und dem anderen Staat,
• festlegen, wie die Schweiz die Doppelbesteuerung entlasten muss (Befreiungs- oder Anrechnungsmethoden).

2. Steuerliche Ansässigkeit und Tie-Breaker-Regeln

Eine natürliche Person kann sowohl nach dem innerstaatlichen Recht der Schweiz als auch nach dem eines anderen Landes als steuerlich ansässig gelten (doppelte Ansässigkeit). In solchen Fällen enthält das anwendbare Abkommen in der Regel Unentschiedene-Bewertungsregeln um den einzigen vertraglichen Wohnsitz der Person zu bestimmen.

Die typischen Entscheidungskriterien sind in dieser Reihenfolge:

• ständige Wohnung verfügbar,
• Mittelpunkt der Lebensinteressen (persönliche und wirtschaftliche Bindungen),
• gewöhnlicher Aufenthaltsort,
• Nationalität,
• gegenseitiges Einvernehmen zwischen den Behörden, wenn die obigen Angaben nicht schlüssig sind.

Sobald die Ansässigkeit im Abkommen festgelegt ist, regelt es, wie die Einkünfte zugewiesen werden und welcher Staat die Entlastung von der Doppelbesteuerung bei der Bundesebene.

3. Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Die Schweiz wendet im Allgemeinen zwei Hauptmethoden an, um die Doppelbesteuerung von Gebietsansässigen zu vermeiden:

• Freistellung mit Progression - Bestimmte ausländische Einkünfte sind von der Schweizer Bundessteuer befreit Sie werden jedoch bei der Festlegung des Steuersatzes für inländische Einkünfte berücksichtigt.
• Kreditmethode - ausländische Steuern auf bestimmte Einkünfte (z.B. Dividenden oder Zinsen) werden innerhalb bestimmter Grenzen auf die schweizerische Einkommenssteuer auf das gleiche Einkommen angerechnet.

Welche Methode anwendbar ist, hängt vom jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen und von den innerstaatlichen Vorschriften der Schweiz ab.

4. Grenzüberschreitende Arbeitseinkommen

Für Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit bei grenzüberschreitenden Sachverhalten gilt in der Regel der Artikel des Abkommens über Einkünfte aus Erwerbstätigkeit. Zu den wichtigsten Grundsätzen gehören:

• Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit sind in der Regel steuerpflichtig Wohnsitzstaat, , es sei denn, die Arbeit wird physisch in dem anderen Staat ausgeführt,
• die 183-Tage-Regel sieht häufig vor, dass eine kurzfristige Entsendung keine Besteuerung im Aufnahmestaat keine Besteuerung auslöst, wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind,
• besondere Regeln gelten für Direktorenhonorare, öffentlicher Dienst, Künstler und Sportler.

Bei der schweizerischen Einkommenssteuer bestimmt die abkommensbezogene Zuordnung, ob:

• Die Schweiz besteuert das Arbeitseinkommen voll,
• die Schweiz das Einkommen freigibt, es aber für die Progression berücksichtigt, oder
• Die Schweiz gewährt eine Steuergutschrift für im Ausland gezahlte Steuern.

5. Renten und Sozialversicherungseinkommen

Doppelbesteuerungsabkommen enthalten in der Regel gesonderte Bestimmungen für Renten und Sozialversicherungszahlungen. Die Zuteilung kann je nach dem abweichen:

• ob sich die Rente aus folgenden Gründen ergibt private Beschäftigung,
• ob es sich um eine staatliche Rente,
• ob es sich um eine Sozialversicherungsrente (z.B. AHV, ausländische Staatsrenten).

In vielen Verträgen ist dies vorgesehen:

• private Renten an die Wohnsitzstaat,
• staatliche Renten an die zahlender Staat, vorbehaltlich von Ausnahmen,
• Sozialversicherungsrenten oft an die Wohnsitzstaat, aber einige Verträge weichen davon ab.

Für in der Schweiz ansässige Personen sind ausländische Renten, die der Schweiz aufgrund eines Abkommens zugewiesen wurden, in der Regel nach den folgenden Bestimmungen steuerpflichtig Direkte Bundessteuer, mit Erleichterungen im Ausland, wenn dies im Vertrag vorgesehen ist.

6. Kapitalerträge: Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren

Doppelbesteuerungsabkommen sind typisch:

• begrenzen die Verrechnungssteuer die der Quellenstaat (z.B. die Schweiz) erheben kann auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren erheben kann,
• bestimmen, wie die Wohnsitzstaat (in dem der Investor ansässig ist) muss eine Befreiung von der Doppelbesteuerung.

Zu den üblichen Vertragsmustern gehören:

• Ermäßigte Quellensteuersätze auf Dividenden (z. B. 15% oder weniger für Portfoliobeteiligungen, und 0-5% für qualifizierte wesentliche Beteiligungen),
• Steuerbefreiung oder niedrige Sätze für Zinsen und Lizenzgebühren, die an Bedingungen geknüpft sind,
• Verwendung des Steuergutschriftmethode im Wohnsitzstaat.

Bei der schweizerischen Bundessteuer können ausländische Quellensteuern oft an die schweizerische Steuer auf dieselben Einkünfte angerechnet werden, innerhalb der Grenzen der nationalen Vorschriften und des anwendbaren Abkommens.

7. Geschäftseinkommen und Betriebsstätten

Bei Selbstständigen und Unternehmenseigentümern erfolgt die Aufteilung der Unternehmensgewinne auf der Grundlage des Konzept einer Betriebsstätte (PE). Typischerweise:

• Der Staat, in dem eine Betriebsstätte angesiedelt ist, hat das primäre Besteuerungsrecht für die Gewinne, die dieser Betriebsstätte zuzurechnen sind,
• der Wohnsitzstaat muss freigestellt oder Kredit Steuer auf diese Gewinne gemäß gemäß dem Abkommen.

Bei in der Schweiz ansässigen Personen mit einer ausländischen Betriebsstätte wendet die Schweiz häufig die Freistellung mit Progression Methode auf föderaler Ebene, das heißt:

• das Einkommen aus der Betriebsstätte ist von der Schweizer Steuer befreit,
• sondern wird bei der Ermittlung des Grenzsteuersatzes für das übrige Einkommen berücksichtigt.

8. Koordination mit der Schweizer Verrechnungssteuer

Die Doppelbesteuerungsabkommen koordinieren sich auch mit den Schweizer Verrechnungssteuer. . Für Gebietsfremde, die schweizerische Dividenden, Zinsen oder bestimmte Versicherungsleistungen erhalten:

• Nach schweizerischem Recht kann eine Quellensteuer zu einem Standardsatz erhoben werden (häufig 35%),
• der Vertrag kann die endgültige Steuerlast zu einem niedrigeren Vertragssatz,
• kann der Gebietsfremde in der Regel einen Antrag auf Erstattung des Überschusses über Formulare, die bei der der Eidgenössischen Steuerverwaltung.

Umgekehrt können in der Schweiz ansässige Personen ausländische Steuergutschriften auf Kapitalerträge aus Vertragspartnerstaaten geltend machen, vorbehaltlich der schweizerischen Bundesvorschriften.

9. Verständigungsverfahren und Streitschlichtung

Wenn ein Steuerpflichtiger in einer Weise besteuert wird, die nicht mit einem Abkommen übereinstimmt, kann er in der Regel einen Antrag auf Verfahren der gegenseitigen Verständigung (MAP). Unter MAP:

• die zuständige Schweizer Behörde und die zuständige ausländische Behörde konsultieren,
• das Ziel ist die Beseitigung Doppelbesteuerung die im Vertrag nicht vorgesehen sind,
• Die Lösungen können entsprechende Anpassungen, Steuererstattungen oder andere Korrekturmaßnahmen beinhalten.

MAP-Verfahren sind von innerstaatlichen Rechtsbehelfen getrennt und können komplex und zeitaufwändig sein, aber sie sind ein wichtiger Schutz in grenzüberschreitenden Situationen.

10. Interaktion mit kantonalen und kommunalen Steuern

Die Doppelbesteuerungsabkommen werden von der Schweizerischen Eidgenossenschaft abgeschlossen und gelten für beide:

• die Direkte Bundessteuer, und
• kantonale und kommunale Einkommenssteuern.

Folglich müssen die auf Abkommen beruhenden Zuordnungen von Einkünften und Entlastungsmethoden auf allen Ebenen der Schweizer Besteuerung auf allen Ebenen der schweizerischen Besteuerung. Allerdings ist die Gesamtsteuerwirkung hängt immer noch davon ab:

• kantonale Steuersätze und Multiplikatoren,
• kantonale Ansätze für Steuerbefreiungen und Kredite.

Wie sich dies in der Schweiz in der Praxis auswirkt, erfahren Sie unter: Schweizer Einkommenssteuer nach Kantonen .

11. Planungsüberlegungen für Inbound- und Outbound-Personen

Für Personen, die in die Schweiz ziehen, aus der Schweiz kommen oder grenzüberschreitend arbeiten, sind vertragliche Aspekte von entscheidender Bedeutung. Typische Planungspunkte sind:

• Zeitpunkt der Wohnsitzwechsel und Ausreise-/Einreisedaten,
• Behandlung von Kapitalbeteiligung zwischen den Ländern aufgeteilt,
• Optimierung von Rentenzahlungen (Pauschalbetrag vs. Rente) über die Grenzen hinweg,
• Vermeidung von unbeabsichtigten Doppelresidenz oder doppelte Beiträge zur Sozialversicherung.

Für US-Bürger oder Green-Card-Inhaber sind die Wechselwirkungen zwischen Schweizer Verträgen und U.S. weltweite Besteuerung müssen ebenfalls berücksichtigt werden.

12. Nächste Schritte und verwandte Leitfäden

Internationale Aspekte sind ein zentraler Bestandteil der Analyse der Eidgenössischen Einkommenssteuer. Um ein abgerundetes Bild zu erhalten, sollten Sie auch lesen:

• Eidgenössischer Steuerwohnsitz - die innerstaatlichen Vorschriften vor den vertraglichen Ausgleichsregelungen,
• Steuerbares Einkommen nach Schweizer Bundesrecht - welche Einkommenskategorien relevant sind,
• Steuerbefreite und nicht steuerpflichtige Einkünfte - einschließlich privater Kapitalerträge,
• Schweizer Quellensteuer (Verrechnungssteuer) - wie die Vertragserleichterungen umgesetzt werden,
• die separaten Steuerleitfäden für die Ein- und Ausreise in die Schweiz auf taxrep.us.

Zusammengenommen bilden diese Leitfäden ein praktische, englischsprachige Rahmenbedingungen zur Auswertung grenzüberschreitende Sachverhalte nach schweizerischem Einkommensteuerrecht.