Outre les règles générales suisses en matière d'imposition des revenus, le canton de Fribourg (FR) applique des pratiques cantonales et communales spécifiques qui peuvent influencer de manière significative la charge fiscale globale. des pratiques cantonales et communales spécifiques qui peuvent influencer sensiblement la charge fiscale globale. Cette page Cette page décrit les situations dans lesquelles des règles spéciales, des mécanismes de répartition ou des conventions de double imposition deviennent souvent particulièrement pertinents, notamment pour les personnes mobiles, les indépendants, les contribuables et les personnes âgées. de double imposition, notamment pour les personnes mobiles, les contribuables indépendants, les propriétaires propriétaires de biens immobiliers et les cas transfrontaliers.

Les informations ci-dessous sont descriptives et ne remplacent pas le texte de la législation fiscale fribourgeoise, le droit fédéral, les conventions de double imposition ou les décisions individuelles. Le traitement fiscal correct dépend des règles règles applicables et des faits et circonstances concrets du contribuable au cours de l'année fiscale concernée.

Nouveaux arrivants et départs

L'entrée ou la sortie de Fribourg au cours de l'année fiscale soulève des questions spécifiques en matière de résidence fiscale. et de répartition des revenus et de la fortune :

• Arrivée à Fribourg: La résidence fiscale commence généralement lorsqu'une personne établit son domicile principal dans le canton (centre des intérêts vitaux). son domicile principal dans le canton (centre des intérêts vitaux).
• Départ de Fribourg: La résidence fiscale prend généralement fin lorsque le centre de vie est transféré dans un autre canton ou à l'étranger. de vie est transféré dans un autre canton ou à l'étranger. Fribourg peut conserver des droits d'imposition limités sur certains (par exemple, les biens immobiliers à Fribourg).
• Allocation intercantonale: Pour l'année d'arrivée ou de départ, les revenus et la fortune doivent souvent être répartis entre Fribourg et d'autres cantons selon les règles de répartition de la Confédération.

La déclaration précise des dates d'arrivée et de départ, du lieu de résidence antérieur et du moment où les revenus sont perçus est essentielle pour éviter la double imposition intercontinentale et les litiges entre les autorités fiscales. est essentielle pour éviter la double imposition intercantonale et les litiges entre autorités fiscales.

Travailleurs transfrontaliers, situations transfrontalières et non-résidents

Fribourg est limitrophe de plusieurs autres cantons et dispose d'une importante main-d'œuvre mobile. Des considérations particulières se posent lorsque :

• Les Fribourgeois travaillent dans un autre canton ou à l'étranger, qui exigent l'application des règles de des règles de répartition intercantonale ou de convention de double imposition aux revenus d'emploi ou d'activité indépendante.
• Les non-résidents détiennent des actifs ou génèrent des revenus à Fribourg - par exemple par le biais de de biens immobiliers, d'établissements permanents ou d'une activité indépendante locale - donnant lieu à une responsabilité fiscale limitée dans le canton. limitée dans le canton.
• Pensions transfrontalières, jetons de présence et revenus d'investissement sont reçus de l'étranger. de l'étranger, de sorte que les conventions de double imposition déterminent l'État qui a le droit d'imposition et la manière dont l'allégement est accordé. accordée.

Le résultat final dépend de la convention applicable, du type de revenu et du schéma factuel (lieu de travail, résidence, jours travaillés dans chaque pays, localisation de l'employeur, etc. travail, résidence, jours travaillés dans chaque pays, localisation de l'employeur, etc.).

Retenue à la source (Quellensteuer) et cotisation ordinaire ultérieure

Les ressortissants étrangers sans permis C qui travaillent à Fribourg sont souvent imposés à la source sur leur revenus de leur travail. Des règles particulières s'appliquent dans les cas suivants

• Les revenus ou les actifs dépassent les seuils légaux, ce qui déclenche une obligatoire subséquente ordinaire évaluation.
• Le contribuable souhaite faire valoir des déductions qui ne sont pas entièrement prises en compte dans le tarif de l'impôt à la source (par ex. cotisations importantes au pilier 3a, frais de garde d'enfants, frais professionnels élevés) et donc opte pour une évaluation ordinaire volontaire.
• La situation personnelle change de manière significative au cours de l'année (mariage, divorce, acquisition d'un bien acquisition d'un bien, changement de résidence ou de statut de permis), ce qui nécessite un nouveau calcul de la position fiscale.

Lors d'une taxation ordinaire ultérieure, les impôts fédéraux et cantonaux/communaux sont recalculés comme si comme si l'imposition ordinaire avait été appliquée dès le départ, l'impôt à la source étant déduit de la dette finale. l'impôt à la source.

Revenus des investissements, dividendes et plus-values

Fribourg suit largement l'approche suisse générale en matière de revenus de placement, avec certaines particularités cantonales. cantonales :

• Intérêts et dividendes sont généralement pleinement imposables en tant que revenus, sous réserve de mécanismes d'allègement tels que l'imposition partielle pour les participations qualifiées dans des cas spécifiques. de mécanismes d'allègement tels que l'imposition partielle pour les participations qualifiées dans des cas spécifiques.
• Plus-values privées sur biens meubles (par exemple, les gains sur les actions détenues par des particuliers) sont généralement exonérés d'impôt pour les investisseurs non professionnels.
• Les contribuables qui remplissent les critères pour négociation de titres à titre professionnel peuvent voir leurs peuvent voir leurs gains taxés comme des revenus d'entreprise, les pertes pouvant être compensées par d'autres revenus.
• Plus-values sur les biens immobiliers situés à Fribourg sont soumis à un impôt distinct sur les immobiliers, avec des taux qui diminuent généralement à mesure que la période de détention augmente et qui peuvent inclure des suppléments pour des périodes de détention particulièrement courtes. et peuvent inclure des surtaxes pour des périodes de détention particulièrement courtes.

La qualification d'investisseur privé ou professionnel est évaluée au cas par cas, sur la base de facteurs tels que la fréquence des transactions, l'effet de levier, les périodes de détention et la relation avec l'investisseur. sur la base de facteurs tels que la fréquence des transactions, l'effet de levier, les périodes de détention et le lien avec l'activité principale du contribuable. avec l'activité principale du contribuable.

Revenus des travailleurs indépendants et des sociétés de personnes

Pour les indépendants et les associés de sociétés de personnes actives à Fribourg :

• Les bénéfices des entreprises sont imposés comme suit revenu ordinaire au niveau fédéral et cantonal/communal entre les mains du propriétaire ou des associés.
• Seulement dépenses liées à l'entreprise sont déductibles ; les frais de subsistance privés non déductibles, même s'ils sont payés sur des comptes professionnels.
• Actifs à usage mixte (par exemple, véhicules, propriétés, équipements utilisés à la fois à titre privé et professionnel) doivent être répartis entre l'usage privé et professionnel sur une base raisonnable. ) doit être réparti entre l'usage privé et l'usage professionnel sur une base raisonnable.
• Pertes reportées sont généralement possibles dans les délais légaux et peuvent être et peuvent être imputées sur les revenus futurs de l'entreprise.

Dans le cas de structures plus complexes, telles que les transactions intragroupes, la propriété intellectuelle ou les services transfrontaliers, une clarification préalable avec les autorités fiscales ou des décisions formelles peuvent être nécessaires. ou des services transfrontaliers - des clarifications préalables avec les autorités fiscales ou des décisions formelles peuvent être nécessaires. de l'administration fiscale ou des décisions formelles peuvent s'avérer nécessaires.

Plans de participation des salariés, primes et indemnités de départ

Fribourg est un mélange d'entreprises locales et d'employeurs internationaux ; il n'est donc pas rare que des structures de rémunération spéciales soient mises en place. spéciales ne sont pas rares. Les aspects importants sont les suivants :

• Plans d'actions et d'options pour les employés, où l'imposition est régie par les règles fédérales et les pratiques cantonales en matière d'évaluation et de calendrier (attribution ou exercice). les pratiques cantonales en matière d'évaluation et de calendrier (attribution, acquisition ou exercice).
• Plans d'incitation à long terme (LTI), RSU et autres attributions fondées sur des actions, en particulier lorsqu'ils sont accordés par des entités étrangères du groupe et que le travail est effectué dans plusieurs juridictions.
• Primes et indemnités de départ, qui, dans certains cas, peuvent bénéficier d'un traitement fiscal différent de celui du salaire normal lorsqu'elles compensent une perte d'emploi ou un revenu futur. traitement fiscal différent de celui du salaire normal lorsqu'elles compensent une perte d'emploi ou de revenus futurs.

Dans les situations d'emploi ou d'affectation transfrontalières, l'attribution des revenus d'actions en fonction du jour de travail et l'application des règles conventionnelles sont souvent nécessaires pour éviter la double imposition. l'application des règles conventionnelles est souvent nécessaire pour éviter la double imposition.

Pensions et revenus de retraite

Les pensions et autres revenus liés à la retraite des résidents fribourgeois peuvent être soumis à des règles spécifiques, notamment lorsqu'il s'agit de pensions multiples ou de pensions étrangères :

• Bénéfices de la 2ème pilier (pensions professionnelles) et pilier 3a peuvent être imposées différemment selon qu'elles sont versées sous forme de rente ou de capital.
• Retraits forfaitaires sont généralement imposés séparément à des taux préférentiels au niveau fédéral et cantonal.
• Revenus de pension étrangers peuvent être imposables en Suisse, à l'étranger ou dans les deux cas, en fonction de la convention de double imposition applicable. la convention de double imposition applicable, l'allégement étant généralement accordé sous forme d'exonération avec progression ou de crédit d'impôt. crédits d'impôt.

Pour les personnes ayant des droits à pension dans plusieurs pays, le moment, la forme et l'ordre des retraits peuvent avoir un impact substantiel sur la charge fiscale globale. des retraits peuvent avoir un impact substantiel sur la charge fiscale globale.

Immobilier à Fribourg

La propriété et le transfert de biens immobiliers à Fribourg sont soumis à des règles fiscales particulières :

• Valeur locative imputée de la propriété occupée par le propriétaire ou les revenus locatifs réels pour les biens loués. doivent généralement être déclarés comme revenus, avec des déductions pour les intérêts hypothécaires et l'entretien de l'immeuble sous réserve des règles cantonales. l'entretien de l'immeuble sont soumises aux règles cantonales.
• Impôt sur les gains immobiliers est prélevé sur les bénéfices réalisés lors de la vente d'un bien immobilier à Fribourg, avec des taux d'imposition qui diminuent généralement avec l'allongement de la durée de détention et qui peuvent être plus élevés pour les détentions à court terme. à court terme.
• A droit de mutation immobilière et les frais de notaire/de cadastre peuvent s'appliquer aux transactions et doivent être pris en compte dans la planification financière.
• Propriétaires non résidents sont soumis à une obligation fiscale limitée et peuvent avoir des obligations de déclaration à Fribourg, même si elles résident dans un autre canton ou à l'étranger.

Pour les investissements ou les cessions immobilières importants, il est conseillé d'obtenir des estimations préalables de l'administration fiscale et de documenter soigneusement les coûts d'acquisition, les améliorations et les périodes de détention. une documentation minutieuse des coûts d'acquisition, des améliorations et des périodes de détention sont conseillées.

Double imposition internationale et allégement

Lorsqu'un contribuable a des revenus ou des biens dans plusieurs pays, l'interaction entre le droit fiscal fribourgeois, les règles fédérales et les conventions fiscales internationales devient déterminante. l'interaction entre le droit fiscal fribourgeois, les règles fédérales et les conventions fiscales internationales devient déterminante. Les situations les plus courantes sont les suivantes :

• Résidence à Fribourg avec emploi ou activités commerciales à l'étranger,
• Revenus d'investissements étrangers ou biens immobiliers étrangers,
• Pensions ou autres revenus de retraite provenant de plusieurs pays.

Les mécanismes de soulagement peuvent comprendre

• Exemption avec progression,
• les méthodes de crédit d'impôt
• Dispositions conventionnelles relatives aux revenus du travail, aux pensions, aux jetons de présence et à d'autres types de revenus types.

L'allégement effectif dépend des dispositions détaillées de la convention et de la situation spécifique du contribuable, notamment le statut de résidence, la nature et la source des revenus et la répartition des droits d'imposition entre les États. États.

Conseils pratiques

Les règles spéciales discutées sur cette page montrent que l'imposition fribourgeoise des revenus peut devenir sensiblement plus complexe dans les situations suivantes dans des situations impliquant :

• Se déplace dans ou hors du canton,
• Travail et résidence transfrontaliers ou internationaux,
• Retenue à la source et cotisations ordinaires ultérieures,
• Travail indépendant, sociétés de personnes et entreprises familiales,
• L'impôt sur la propriété et les gains immobiliers à Fribourg, et
• Pensions étrangères et structures d'investissement diversifiées.

Dans de tels cas, il est souvent conseillé d'obtenir des conseils personnalisés et, le cas échéant, de clarifier le traitement avec les autorités fiscales à l'avance. avec l'administration fiscale. Les autres rubriques du guide fribourgeois de l'impôt sur le revenu de Fribourg sur l'impôt sur le revenu - Tarifs, Déductions, Exigences en matière de dépôt et Exemples - fournissent le cadre général dans lequel ces règles spéciales fonctionnent.