Cas de l'impôt sur les successions à Berne
Dernière mise à jour : 26 Oct 2025 -
Impôt sur les successions à Berne - Notes de cas et commentaires de praticiens
Le canton de Berne (Kanton Bern) prélève un impôt cantonal sur les successions, administré par l'administration fiscale. Le code civil suisse (ZGB) déterminent les héritiers et les parts ; le canton applique les conséquences fiscales en fonction de la classe d'héritiers. Les décisions publiées en appel portant uniquement sur l'impôt bernois sur les successions sont limitées ; dans la pratique, les conseillers s'appuient sur la loi, la pratique administrative et l'échafaudage du ZGB. Vous trouverez ci-dessous des notes sur des sujets fréquemment contestés, qui s'appuient d'abord sur la jurisprudence.
Cadre et conformité (loi cantonale et ZGB)
De quoi s'agit-il ?
Définit la compétence de Berne en matière d'imposition des mutations par décès, les exonérations et allégements par catégorie d'héritiers et les mécanismes applicables aux successions de résidents et de non-résidents ayant un lien avec Berne.
Exploitation / Règle
Berne évalue l'impôt sur les successions par bénéficiaire en fonction de la classe de l'héritier et de la part reçue. Le ZGB régit la qualité d'héritier ; la déclaration cantonale traduit ces faits en résultats fiscaux.
Commentaire
Travailler à partir du ZGB (héritiers/partages) jusqu'aux exonérations et taux spécifiques à Berne. Gardez la liste des documents du canton à portée de main (preuves de parenté, évaluations, dettes).
Situation et champ d'application des non-résidents (Nexus de Berne)
De quoi s'agit-il ?
Les non-résidents sont imposés sur Bern-situs actifs : biens immobiliers dans le canton et biens corporels situés à Berne. La plupart des biens incorporels des non-résidents sont exclus du champ d'application en l'absence d'un siège d'exploitation à Berne.
Exploitation / Règle
L'impôt est limité à la partie bernoise ; attribuer les dettes et les dépenses aux actifs bernois lors du calcul de l'assiette pour les non-résidents.
Commentaire
Les extraits du cadastre, les enregistrements, les preuves de stockage et d'amarrage, ainsi que les registres de possession et de contrôle sont déterminants. S'aligner sur la Guide du non-résident pour le processus d'allocation.
Héritiers exonérés et structure tarifaire (Pratique)
De quoi s'agit-il ?
Le conjoint/partenaire enregistré et souvent les descendants directs bénéficient d'une exonération/d'un allègement ; les parents plus éloignés et les bénéficiaires sans lien de parenté peuvent être imposables à des taux progressifs.
Exploitation / Règle
La catégorie des héritiers contrôle l'exposition ; même en cas d'exemption, un dépôt documente souvent la relation et les valeurs pour justifier l'exemption.
Commentaire
Tenir à jour les documents d'état civil (livret de famille, attestation de partenariat). Pour les classes mixtes, la précision dans la répartition des actifs/passifs permet d'éviter les sur- ou sous-impositions.
Déductions, administration et calendrier
De quoi s'agit-il ?
La déductibilité des dettes, des frais d'obsèques et des frais d'administration dépend du caractère exécutoire, du lien avec les actifs de Berne et de la documentation à la date d'évaluation.
Exploitation / Règle
Les déductions autorisées nécessitent des factures/accords et une preuve de paiement ou d'exécution ; pour les non-résidents, les déductions sont réparties proportionnellement aux actifs bernois.
Commentaire
Calendrier des fenêtres des créanciers et des approbations attendues des tribunaux/autorités. Si les créances changent après l'évaluation, envisager des procédures de modification avec l'administration.
Évaluation et date du décès
De quoi s'agit-il ?
La base est constituée par la juste valeur marchande à la date de l'évaluation. Les biens immobiliers et les biens matériels importants nécessitent des évaluations locales solides ; les actifs financiers s'appuient sur les déclarations au décès.
Exploitation / Règle
L'administration attend des preuves objectives du marché. Les mouvements de prix postérieurs au décès n'ont d'importance que dans la mesure où ils reflètent les conditions existant au moment du décès ou les pratiques reconnues.
Commentaire
Faire appel à des évaluateurs de la région de Berne et réconcilier les valeurs étrangères/fédérales avec la déclaration de Berne afin d'éviter les questions de non-concordance.
Références
- Canton de Berne - Administration fiscale (Steuern) : be.ch/steuern
- Législation cantonale bernoise - dispositions relatives à l'impôt sur les successions et les donations et dispositions d'exécution.
- Code civil suisse (CCS) - succession (héritiers, parts, legs, usufruits) : fedlex.admin.ch
- Tribunal fédéral suisse / tribunaux cantonaux - jurisprudence en matière de succession/évaluation pertinente pour la pratique bernoise : bger.ch