Les non-résidents sont soumis à l'impôt fribourgeois sur la fortune pour les biens qui sont économiquement liés au canton. . En pratique, cette responsabilité fiscale limitée concerne principalement immobilier et les actifs des entreprises situés à Fribourg, tandis que les portefeuilles étrangers et les biens mobiliers détenus à l'étranger restent en dehors de l'assiette fiscale fribourgeoise.

Ce guide résume le champ d'application, le cadre d'évaluation et les exigences de conformité pour l'année fiscale 2025 pour les personnes physiques non résidentes ayant des biens dans le canton de Fribourg.

1. Champ d'application de la responsabilité fiscale limitée

Un non-résident est assujetti à l'impôt fribourgeois sur la fortune s'il détient l'un des éléments suivants :

• Immeubles résidentiels ou commerciaux situés dans le canton de Fribourg
• Terres ou propriétés agricoles situées dans le canton de Fribourg
• Établissements permanents ou places d'affaires fixes (p. ex. ateliers, bureaux, hôtels, restaurants) dans le canton
• Fonds de commerce affecté à une succursale ou à un siège de direction effective fribourgeois

Les avoirs hors de Suisse - tels que les titres étrangers, les biens immobiliers à l'étranger et les comptes bancaires non suisses - sont exclus de l'assiette de l'impôt fribourgeois sur la fortune, mais peuvent être pris en compte dans le pays de résidence à des fins de taux ou de déclaration.

2. Base d'évaluation

Fribourg applique des règles d'évaluation cantonales qui sont harmonisées avec le droit fédéral mais mises en œuvre localement :

• Immobilier : Valeur fiscale cantonale (valeur fiscale / Steuerwert), généralement en dessous de la valeur du marché
• Titres et actifs bancaires : Valeur fiscale de fin d'année déterminée à l'aide des listes officielles de valeurs fiscales fédérales et des taux de change
• Fonds de commerce : Valeur comptable ou juste valeur selon les normes comptables suisses, avec ajustements cantonaux si nécessaire
• Actifs de pension : Les capitaux des pensions professionnelles et du pilier 3a sont généralement exonérés de l'impôt sur la fortune jusqu'à leur versement.

La valeur fiscale des biens immobiliers reflète une fraction de la valeur marchande et est fixée par l'autorité fiscale fribourgeoise en fonction de l'emplacement, du type et de l'utilisation. Pour plus de détails techniques sur l'évaluation dans ce canton, voir Règles d'évaluation.

3. Répartition de la dette

La répartition de la dette pour les non-résidents à Fribourg suit le principe suisse du lien économique combinée à l'allocation proportionnelle :

• Les hypothèques garanties par des biens immobiliers fribourgeois sont déductibles de la valeur de ces biens au titre de l'impôt sur la fortune.
• Les autres dettes ne sont déductibles que dans la mesure où elles peuvent être économiquement liées à des actifs suisses ou réparties proportionnellement.
• Si le contribuable possède des biens dans plusieurs cantons suisses, la dette totale est répartie entre les cantons en fonction de la valeur imposable relative de ces biens.

Les intérêts de la dette sont soumis à l'impôt sur le revenu et sont répartis entre les différentes juridictions en fonction des actifs et des revenus de source suisse.

4. Allocations et exonérations

Les contribuables non-résidents à Fribourg font généralement pas bénéficier de l'ensemble des abattements et déductions personnels accordés aux personnes physiques résidentes. Toutefois, certains éléments sont généralement exclus de l'assiette de l'impôt sur la fortune :

• Capital de prévoyance exonéré d'impôt (2e pilier et pilier 3a) jusqu'à la sortie
• Biens de consommation courante et effets personnels
• Exemptions techniques de moindre importance requises en vertu de la loi cantonale harmonisée

Pour les non-résidents, la charge effective de l'impôt sur la fortune dépend principalement de la valeur fiscale du bien, des taux cantonaux et communaux et de l'affectation de la dette.

5. Traités de double imposition

En vertu des conventions de double imposition conclues par la Suisse, l'imposition des biens immobiliers est généralement attribué à l'Etat dans lequel se trouve le bien immobilier. Par conséquent, Fribourg conserve le droit d'imposer les biens immobiliers et les locaux commerciaux connexes situés dans le canton, même si le propriétaire réside à l'étranger.

L'aide est généralement fournie dans le pays de résidence par le biais de :

• Exemption avec progression, ou
• Crédit d'impôt étranger pour l'impôt fribourgeois sur la fortune contre l'impôt sur la fortune ou l'impôt foncier du pays d'origine.

Il est important de vérifier la convention spécifique entre la Suisse et votre pays de résidence et de conserver les avis d'imposition fribourgeois et les reçus comme preuve de l'impôt suisse payé.

6. Représentant fiscal suisse

Les non-résidents doivent généralement fournir un Adresse de correspondance en Suisse ou désigner un représentant fiscal auprès de l'administration fiscale fribourgeoise.

• Les fiduciaires, les conseillers fiscaux ou les avocats suisses peuvent agir en tant que mandataires.
• La correspondance officielle et les évaluations sont rédigées en français ou en allemand, selon la commune.
• Le recours à un représentant permet de gérer les délais, les questions linguistiques et les éventuels recours ou objections.

7. Dépôt et conformité

Les propriétaires non-résidents de biens immobiliers ou de fonds de commerce à Fribourg déposent une déclaration fiscale suisse limitée couvrant les revenus et la fortune des Suisses. La partie impôt sur la fortune se concentre sur la fortune nette imposable située à Fribourg au 31 décembre.

• Confirmation officielle de la valeur fiscale du bien (valeur fiscale / Steuerwert)
• Confirmations d'hypothèques et de prêts en fin d'année
• Relevés des revenus et dépenses locatifs pour les biens loués
• Bilan d'entreprise et tableaux des actifs lorsqu'il existe un établissement stable fribourgeois

Les délais de dépôt s'alignent largement sur ceux des contribuables résidents. Des prolongations sont généralement accordées sur demande, souvent présentée par l'intermédiaire d'un représentant suisse.

8. Exemple - Propriétaire non résident d'un bien immobilier résidentiel

Profil : Résident en France, propriétaire d'une maison d'habitation à Fribourg.

• Valeur fiscale (Tax value) : 820 000 CHF
• Solde de l'hypothèque : 500 000 CHF
• Multiplicateur combiné cantonal/communal (à titre indicatif) : 1,50 (150 % d'impôt simple)

Étape 1 - Patrimoine net imposable : 820 000 CHF - 500 000 CHF = 320 000 CHF
Étape 2 - Impôt sur la fortune simple (taux progressif illustratif) : 3,0‰ de 320 000 CHF = 960 CHF
Étape 3 - Application de multiplicateurs : CHF 960 × 1,50 = CHF 1 440
→ Charge effective indicative d'environ 0,45 % de la richesse nette imposable (à titre indicatif uniquement ; les taux réels dépendent de l'année et de la commune).

9. Fin de la dette fiscale fribourgeoise

L'assujettissement à l'impôt sur la fortune à Fribourg prend normalement fin lorsque les biens immobiliers ou commerciaux situés dans le canton sont vendus, transférés ou aliénés d'une autre manière. A déclaration fiscale limitée finale doit être déposée et les éventuels impôts sur la fortune et sur les plus-values immobilières doivent être réglés.

L'administration fiscale fribourgeoise doit être informée rapidement de l'aliénation afin d'éviter de continuer à établir des cotisations sur la base de données de propriété obsolètes.

10. Conseils de planification pour les non-résidents

• Obtenez une estimation de la valeur fiscale fribourgeoise et des multiplicateurs avant d'acquérir un bien immobilier.
• Alignez la structure de l'hypothèque et la répartition de la dette sur votre planification patrimoniale et successorale transfrontalière plus large.
• Examiner l'interaction entre l'impôt fribourgeois sur la fortune et les règles du pays d'origine ainsi que les conventions de double imposition applicables.
• Faites appel à un représentant fiscal suisse pour gérer les déclarations, assurer la coordination avec le conseiller de votre pays d'origine et traiter la correspondance en français ou en allemand.