Società di investimento estero passivo (PFIC)
Nota di servizio: Prepariamo le dichiarazioni dei redditi negli Stati Uniti e coordiniamo le complesse questioni internazionali, come la rendicontazione delle PFIC. Per saperne di più, cliccate qui: Servizio di dichiarazione dei redditi degli Stati Uniti.
Che cos'è una PFIC. A Società di investimento estero passivo (PFIC) è in genere una società non statunitense che soddisfa (i) il requisito del test del reddito-almeno 75% del suo reddito lordo è passivo- o (ii) la società test delle attività-almeno 50% del valore medio delle sue attività producono (o sono detenute per la produzione di) reddito passivo. Esempi comuni sono i fondi comuni e gli ETF non statunitensi (ad esempio, molti fondi UCITS), le società di partecipazione agli investimenti e alcuni veicoli di investimento assicurativi o in pool organizzati all'estero.
Perché lo status di PFIC è importante. I soggetti statunitensi che detengono azioni di una PFIC sono soggetti a speciali regimi anti-differimento che possono accelerare l'imposizione fiscale negli Stati Uniti e imporre interessi passivi su distribuzioni in eccesso e guadagni. In alternativa, i contribuenti possono optare per regimi, come quello del Fondo Elettore Qualificato (QEF) o il Mark-to-Market (MTM) metodo per le azioni negoziabili per modificare la tempistica e la natura del reddito. Le scelte richiedono spesso informazioni da parte del fondo estero (per il QEF, una dichiarazione informativa annuale PFIC) o la commerciabilità (per l'MTM).
Come funzionano le regole PFIC (livello alto). In base al regime predefinito della “Sezione 1291”, le distribuzioni superiori a una soglia minima (distribuzioni in eccesso) e tutte le plusvalenze da cessione sono ripartite sul periodo di detenzione dell'investitore, tassate alle aliquote più elevate applicabili per gli anni precedenti e con l'addebito di interessi come se l'imposta fosse stata differita. Un tempestivo QEF La scelta della PFIC è generalmente quella di raccogliere ogni anno la quota di utili ordinari e di plusvalenze nette della PFIC, evitando gli interessi/le assegnazioni del 1291. A mark-to-market L'opzione (disponibile per le azioni negoziabili della PFIC) riconosce le plusvalenze annuali non realizzate come reddito ordinario (e consente perdite ordinarie limitate agli importi inclusi in precedenza).
Sovrapposizione con le norme CFC. Se la società estera è anche una CFC, alcuni azionisti statunitensi 10% soggetti alle inclusioni correnti possono essere al di fuori del regime PFIC per il periodo di sovrapposizione (la “regola della sovrapposizione”), mentre altri investitori statunitensi nella stessa società possono ancora essere completamente soggetti alla PFIC. La corretta classificazione e l'analisi della proprietà sono essenziali.
Conformità. I soggetti statunitensi che possiedono azioni di una PFIC devono spesso depositare Modulo 8621 di dichiarare il reddito, effettuare le elezioni (QEF/MTM) o comunicare le cessioni/distribuzioni. La proprietà indiretta (attraverso altre entità o fondi di fondi) e le regole di attribuzione sono trappole comuni. Esistono eccezioni limitate per le piccole partecipazioni senza reddito/eventi nell'anno; tuttavia, una volta che si riceve una distribuzione, si riconosce una plusvalenza o si effettua un'elezione, la dichiarazione è di norma obbligatoria.
Approccio pratico. Identificate per tempo le esposizioni ai PFIC (in particolare i fondi/ETF non statunitensi), modellate le implicazioni delle scelte di default rispetto a quelle di QEF/MTM e raccogliete i dati dei fondi necessari. Considerate le interazioni con i crediti d'imposta esteri, le imposte statali, i conti pensionistici ed eventuali posizioni CFC. Potrebbe essere necessario effettuare delle elezioni di cancellazione (vendita presunta o dividendo presunto) per “resettare” il trattamento in caso di cambio di regime o se non è stata effettuata un'elezione QEF tempestiva.
Società di investimento estero passivo (PFIC) - Domande chiave
Suggerimento: Fare clic su una domanda per espandere la risposta. Utilizzare i pulsanti per espandere o ridurre tutte le risposte.
Una Passive Foreign Investment Company è una società non statunitense che soddisfa il test del reddito passivo 75% o il test delle attività passive 50% per l'anno fiscale.
Il test del reddito esamina la percentuale di reddito passivo (interessi, dividendi, alcune rendite/royalties). Il test delle attività esamina il valore medio delle attività che producono o sono detenute per produrre reddito passivo. Possono essere applicate regole di trasparenza e antiabuso.
Spesso sì. Molti fondi/ETF non statunitensi si qualificano come PFIC ai fini fiscali statunitensi, a meno che non si applichi un'eccezione specifica.
I soggetti statunitensi (cittadini, residenti e alcune entità nazionali) che possiedono direttamente o indirettamente azioni di una PFIC sono soggetti alle regole e possono avere obblighi di deposito annuale.
Le distribuzioni al di sopra di una soglia minima e tutte le plusvalenze di vendita vengono ripartite sul periodo di detenzione, tassate con le aliquote più elevate degli anni precedenti e soggette a interessi come se l'imposta fosse stata differita.
In genere, la parte delle distribuzioni di un anno che supera il 125% della media delle distribuzioni dei tre anni precedenti (o 0 se nessuna), più tutte le plusvalenze sulla cessione di azioni della PFIC.
L'elezione di un QEF generalmente include annualmente la vostra quota degli utili ordinari e delle plusvalenze nette del PFIC. In genere, per calcolare e supportare l'inclusione è necessaria una dichiarazione informativa annuale del fondo PFIC.
Per commerciabile Per le azioni PFIC, è possibile scegliere l'MTM per includere le plusvalenze annuali non realizzate come reddito ordinario (e riconoscere perdite ordinarie limitate fino alle inclusioni precedenti). La disponibilità dipende dai requisiti di negoziabilità.
Il passaggio dal regime di default al QEF o all'MTM richiede spesso un'opzione di “epurazione” - tipicamente una vendita presunta (o un dividendo presunto in alcuni casi) - per eliminare il precedente differimento incorporato prima dell'applicazione del nuovo metodo.
Un'elezione di QEF effettuata dopo il primo anno PFIC (senza una fase di epurazione) può creare un “QEF non pedigree” in cui le regole 1291 precedenti possono ancora essere applicate in parte. L'epurazione corregge il pedigree in modo che in futuro si applichino solo le regole del QEF.
I fattori scatenanti più comuni sono il possesso di azioni PFIC e (i) la ricezione di una distribuzione, (ii) il riconoscimento di una plusvalenza al momento della cessione o (iii) l'effettuazione o il mantenimento di un'elezione (QEF/MTM). Gli azionisti QEF generalmente presentano una dichiarazione annuale per segnalare le inclusioni.
Esistono eccezioni limitate in cui le partecipazioni PFIC aggregate al di sotto di determinate soglie di valore e senza redditi/eventi possono evitare la presentazione della domanda per l'anno in questione. Una volta che si verificano distribuzioni, guadagni o elezioni, la presentazione è di norma obbligatoria.
Per alcuni 10% azionisti statunitensi di una CFC, il regime PFIC può essere “disattivato” per il periodo di sovrapposizione (regola di sovrapposizione). Altri investitori statunitensi nella stessa società possono continuare a essere pienamente soggetti alle norme PFIC.
Sì, è possibile. La proprietà indiretta (ad esempio, un fondo straniero che investe in altri fondi stranieri) e alcuni prodotti assicurativi possono risultare nella proprietà di azioni PFIC ai fini degli Stati Uniti.
I PFIC detenuti da alcuni conti pensionistici statunitensi fiscalmente non agevolati sono generalmente di proprietà del piano/depositario, non del singolo, e spesso non fanno scattare il modulo 8621 per il singolo. Confermate con il vostro piano e il vostro consulente.
Ai sensi della 1291, le perdite in genere non compensano le inclusioni in eccesso di distribuzione. L'MTM consente le perdite ordinarie nella misura delle inclusioni precedenti dell'MTM; il QEF ha una propria meccanica di base/PPE per le plusvalenze e le minusvalenze.
Gli Stati differiscono. Alcuni seguono il trattamento federale; altri divergono per quanto riguarda il carattere, la tempistica o l'accreditabilità. Esaminate le regole del vostro Stato di residenza.
Sì. Le norme sulle PFIC si applicano alle persone statunitensi, compresi i residenti negli Stati Uniti con lo status di immigrati (ad esempio, i titolari di carta verde), indipendentemente dal luogo in cui vivono.
Conservare le conferme di negoziazione, i rendiconti annuali, i rendiconti informativi PFIC (per i QEF) e la documentazione delle elezioni e delle basi, per un periodo sufficiente a supportare le dichiarazioni e gli eventuali riporti.
Il nostro team transfrontaliero identifica l'esposizione PFIC, modella il QEF/MTM rispetto al default 1291, prepara il modulo 8621 e allinea i crediti d'imposta esteri e le questioni statali. Consultate il nostro Servizio di dichiarazione dei redditi degli Stati Uniti o contattateci.
Avete bisogno di aiuto con le PFIC (QEF/MTM/1291) e il modulo 8621? Integriamo l'analisi con la vostra dichiarazione statunitense. Esplora il nostro servizio o contattaci.