Nota di servizio: Prepariamo le dichiarazioni dei redditi negli Stati Uniti e coordiniamo complesse voci internazionali come le inclusioni CFC. Per saperne di più, cliccate qui: Servizio di dichiarazione dei redditi degli Stati Uniti.

Che cos'è un CFC. A Società estera controllata (CFC) è una società non statunitense in cui, in qualsiasi momento dell'anno, più di 50% del potere di voto o del valore totale combinato è posseduto direttamente, indirettamente o in modo costruttivo da Azionisti statunitensi. Un “azionista statunitense” è un soggetto statunitense che possiede (direttamente, indirettamente o implicitamente) almeno una determinata percentuale dei voti o del valore della società estera (comunemente indicata nella pratica come soglia 10%). Queste regole di proprietà e di attribuzione sono volutamente ampie e possono considerare gli interessi detenuti attraverso entità, membri della famiglia e alcuni accordi come di proprietà della persona statunitense.

Perché lo status di CFC è importante. Lo status di CFC comporta l'applicazione di regole anti-deferenziali che possono imporre la tassazione corrente negli Stati Uniti di determinati utili esteri prima della distribuzione di denaro. I due principali regimi di inclusione sono Sottoparte F (che si rivolge a categorie definite come i redditi da società estere di base e alcune voci passive) e GILTI (Global Intangible Low-Taxed Income), che cattura gran parte del reddito residuo non-Subpart-F delle CFC su base corrente. Queste inclusioni sono calcolate a livello di ciascun azionista statunitense e quindi riportate nella dichiarazione statunitense dell'azionista.

Sottoparte F (livello alto). La Sottoparte F comprende in genere i redditi da vendite e servizi di società di base estere realizzati attraverso strutture di parti correlate, alcuni redditi assicurativi e una classe di voci di tipo passivo spesso raggruppate come redditi di società di partecipazione personale estera (interessi, dividendi, alcune rendite/royalties), fatte salve numerose eccezioni (ad esempio, norme sullo stesso Paese, sull'attività commerciale attiva, sul look-through, sulle inclusioni de minimis e sulle agevolazioni per le imposte elevate, ove applicabili). Gli importi inclusi nella Sottoparte F aumentano la base dell'azionista nella CFC e creano utili e profitti precedentemente tassati (PTEP), con effetti sulle distribuzioni successive.

GILTI (livello alto). Il GILTI è un'inclusione separata, annuale, che aggrega il “reddito testato” tra le CFC dell'azionista e tassa la parte che eccede il rendimento ordinario di alcuni beni aziendali tangibili (QBAI). Gli azionisti societari statunitensi possono beneficiare di speciali deduzioni e crediti d'imposta esteri indiretti ai sensi delle norme GILTI; le persone fisiche talvolta prendono in considerazione l'opzione di essere tassate come una società (comunemente chiamata “elezione §962”) per accedere a un trattamento parallelo, anche se ciò può avere conseguenze sulla distribuzione a valle. Un'opzione di esclusione ad alta tassazione può rimuovere il reddito CFC ad alta tassazione dalla GILTI in base ai requisiti di coerenza.

Dividendi, PTEP e participation exemption. I dividendi effettivi delle CFC possono essere non imponibili nella misura in cui sono pagati a partire da PTEP precedentemente incluse nella Subpart F o GILTI (si applicano le regole di base e di ordinamento). Alcuni dividendi a società C statunitensi possono essere ammessi a una deduzione di tipo participation-exemption se sono soddisfatte le condizioni previste dalla legge; i pagamenti ibridi e le regole sui periodi di detenzione possono limitare questo sgravio. Le ritenute locali e le classificazioni degli E&P esteri sono ancora importanti nella pratica.

Meccanismi di proprietà e test di fine anno. Lo status di CFC è determinato da un test di controllo che può essere soddisfatto in qualsiasi giorno dell'anno fiscale della CFC. Gli azionisti statunitensi generalmente includono la loro quota proporzionale per gli anni CFC in cui sono azionisti statunitensi l'ultimo giorno in cui la società è una CFC. La classificazione delle entità (“check-the-box”) e le joint venture possono influire notevolmente sul fatto che le operazioni estere siano trattate come società di capitali (soggette alle regole CFC) o come pass-throughs/branches (con risultati fiscali statunitensi diversi).

Conformità e sanzioni. Le persone statunitensi con proprietà o controllo qualificati devono in genere presentare un'ampia documentazione informativa annuale (ad esempio, il modulo 5471 con più prospetti). Le sanzioni per la mancata presentazione sono significative e si applicano per ogni modulo, per ogni anno, indipendentemente dal fatto che l'imposta sia dovuta. Gli importi Subpart F e GILTI confluiscono nella dichiarazione e possono interagire con i crediti d'imposta esteri, l'allocazione delle spese e le norme fiscali statali.

Approccio pratico. Un'analisi accurata delle CFC richiede di legare la proprietà legale alle regole di proprietà costruttiva, di modellare la Subpart F/GILTI su base azionaria, di classificare l'E&P (compresi gli strati PTEP) e di allineare il risultato con i dati fiscali e i bilanci esteri. Le scelte di capitalizzazione, la determinazione dei prezzi infragruppo e le distribuzioni locali devono essere valutate congiuntamente per evitare la doppia imposizione o risultati inaspettati in termini di base/credito.