Giorno di arrivo
Un giorno viene generalmente calcolato anche se l'individuo arriva in tarda serata. La regola si basa sulla presenza fisica in qualsiasi momento della giornata, fatte salve le esclusioni previste dalla legge.
TaxRepTaxRepGuida all'imposta sul reddito degli Stati Uniti · IRC § 7701(b)
Il Test di Presenza Sostanziale determina quando un cittadino non statunitense fisicamente presente negli Stati Uniti diventa uno straniero residente negli Stati Uniti ai fini delle imposte federali sul reddito. Il test utilizza un minimo di 31 giorni e una formula ponderata di 183 giorni che copre l'anno corrente e i due anni solari precedenti.
Residenza fiscale federale
L'IRC § 7701(b) classifica un cittadino non statunitense come straniero residente se l'individuo soddisfa il Green Card Test, il Substantial Presence Test o, in determinate circostanze, effettua la First-Year Election.
Il Test della Presenza Sostanziale è principalmente un test basato sul conteggio dei giorni. Non richiede dove un individuo abbia il domicilio, dove intenda vivere permanentemente o dove sia situato il centro degli interessi vitali. Tali concetti potrebbero diventare rilevanti in seguito per l'eccezione del legame più stretto o ai sensi di un trattato sull'imposta sul reddito applicabile.
Se il criterio è soddisfatto e non si applica alcuna eccezione o disposizione di trattato, l'individuo è generalmente considerato un residente straniero degli Stati Uniti ed è soggetto all'imposizione fiscale federale statunitense sul reddito mondiale.
IRC § 7701(b)(3)
Entrambe le condizioni devono essere soddisfatte: l'individuo deve essere fisicamente presente negli Stati Uniti per almeno 31 giorni durante l'anno solare in corso, e il computo ponderato dei giorni sui tre anni deve essere pari o superiore a 183 giorni.
Un individuo trascorre 130 giorni negli Stati Uniti nel 2026, 120 giorni nel 2025 e 90 giorni nel 2024.
Poiché l'individuo è stato presente anche per almeno 31 giorni nel 2026, il Substantial Presence Test è soddisfatto a meno che non si applicca un'eccezione.
Presenza fisica
Il Treas. Reg. § 301.7701(b)-1 generalmente considera un individuo presente negli Stati Uniti in qualsiasi giorno in cui tale individuo sia fisicamente presente nel Paese in qualsiasi momento durante quel giorno.
Un giorno viene generalmente calcolato anche se l'individuo arriva in tarda serata. La regola si basa sulla presenza fisica in qualsiasi momento della giornata, fatte salve le esclusioni previste dalla legge.
Il giorno della partenza generalmente conta anche se l'individuo era fisicamente presente negli Stati Uniti durante qualsiasi parte di quel giorno.
La formula utilizza la presenza basata sull'anno solare. L'anno corrente viene conteggiato per intero, l'anno immediatamente precedente per un terzo e il secondo anno precedente per un sesto.
Giorni che non contano
IRC § 7701(b)(3), (5) e (7), insieme al Treas. Reg. § 301.7701(b)-3, escludono diverse categorie di giorni dal Substantial Presence Test.
I soggetti idonei che fanno regolarmente il pendolare per motivi di lavoro dipendente o autonomo negli Stati Uniti da una residenza in Canada o in Messico non calcolano i giorni di pendolarismo idonei.
La presenza negli Stati Uniti per meno di 24 ore durante il transito tra due punti esterni agli Stati Uniti è generalmente esclusa.
I giorni di presenza temporanea come membro regolare dell'equipaggio di una nave straniera impegnata nel trasporto tra gli Stati Uniti e un paese straniero possono essere esclusi, subordinatamente alle condizioni di legge.
I giorni possono essere esclusi quando un individuo non è in grado di lasciare gli Stati Uniti a causa di una condizione medica insorta mentre l'individuo era presente negli Stati Uniti.
Determinati individui legati a governi stranieri, insegnanti o tirocinanti, studenti e atleti professionisti qualificati possono escludere giorni in base a norme speciali.
Le persone che escludono giorni a causa dello status di individuo esente o di determinate condizioni mediche devono generalmente occuparsi del Modulo 8843 e dei relativi requisiti di presentazione.
Studenti, Insegnanti e Tirocinanti
Determinati individui temporaneamente presenti con lo status qualificante di studente, insegnante o tirocinante possono essere considerati individui esenti per periodi limitati. Le limitazioni dettagliate dipendono dalla categoria dell'individuo e dagli anni precedenti di status di esenzione.
Superati i termini legali di prescrizione, la successiva presenza negli Stati Uniti può iniziare a essere computata ai fini del Substantial Presence Test, anche se lo status immigratorio in sé non è cambiato.
IRC § 7701(b)(3)(B)
Un individuo può soddisfare la formula ponderata dei 183 giorni e tuttavia evitare lo status di straniero residente ai sensi del test di presenza sostanziale (SPT) se si applica l'eccezione legale del legame più stretto.
Un requisito fondamentale è che l'individuo debba essere stato fisicamente presente negli Stati Uniti per meno di 183 giorni effettivi durante l'anno in corso.
Fatti e circostanze
Laddove l'individuo mantenga un'abitazione permanente o abitazioni disponibili per uso personale.
Dove si concentrano il coniuge, i figli e le altre relazioni familiari strette.
Dove automobili, mobili, abbigliamento e altri effetti personali vengono mantenuti.
Luogo di svolgimento delle attività commerciali, relazioni bancarie e altri collegamenti economici.
Patente di guida, registrazione delle elezioni e indirizzi utilizzati su documenti ufficiali possono essere pertinenti.
La residenza indicata sui moduli e sui documenti ufficiali fa parte dell'analisi fattuale complessiva.
Data di inizio della residenza
Se un individuo soddisfa il test della presenza sostanziale (SPT) per l'anno in corso e non era residente negli Stati Uniti nell'anno precedente, la data di inizio della residenza è generalmente il primo giorno di presenza negli Stati Uniti durante l'anno in corso.
Il periodo di residenza generalmente inizia il primo giorno negli Stati Uniti dell'anno, non il giorno in cui il calcolo ponderato raggiunge finalmente quota 183.
Ai sensi della speciale regola de minimis, è possibile non conteggiare fino a 10 giorni di presenza nel determinare la data di inizio o di cessazione della residenza, qualora siano soddisfatti i requisiti del centro degli interessi all'estero e dei legami più stretti. Tali giorni continuano tuttavia a essere conteggiati ai fini della verifica del superamento del test di presenza sostanziale (SPT).
Guida amministrativa
Lo statuto contiene la definizione di straniero residente, la regola dei 31 giorni, il calcolo ponderato dei 183 giorni, l'eccezione del legame più stretto, le regole per gli individui esenti e le disposizioni sulla residenza per il primo/ultimo anno.
Codice degli Stati UnitiFornisce le regole normative fondamentali per gli stranieri residenti, la presenza fisica, il calcolo del test di presenza sostanziale (SPT) ed esempi.
RegolamentoFornire le regole dettagliate per la residenza fiscale all'estero e l'eccezione dei legami più stretti.
RegolamentoIndirizza le persone esenti e i giorni esclusi a causa di condizioni mediche qualificante e altre regole speciali.
RegolamentoLa Guida Fiscale degli Stati Uniti per Stranieri dell'IRS spiega lo status di residente/non residente, il test di presenza sostanziale (SPT), i giorni esclusi, il legame più stretto e gli anni a status duplice.
Pubblicazione 519Il modulo 8840 viene generalmente utilizzato per richiedere l'eccezione del legame più stretto; il modulo 8843 è rilevante per alcune richieste di giorni esclusi da parte di individui esenti e individui con condizioni mediche idonee.
Moduli dell'IRSDeroga ai trattati
Un individuo può essere residente negli Stati Uniti ai sensi della sezione 7701(b) e, contemporaneamente, residente di un altro paese ai sensi della legislazione interna di quello stesso paese. Se una convenzione fiscale applicabile assegna la residenza fiscale al paese straniero, l'individuo può essere considerato un non residente ai fini dell'imposta sul reddito degli Stati Uniti in base alle norme di coordinamento della convenzione.
I regolamenti coordinano lo status di straniero residente nazionale con la residenza secondo i trattati. Uno straniero con doppia residenza che rivendica il trattamento di non residente in base a un trattato ha generalmente obblighi speciali di dichiarazione e informativa.
regola di coordinamento dei trattatiUna posizione di dichiarazione basata su un trattato richiede comunemente il Modulo 8833. Il trattamento basato sui trattati non deve essere confuso con l'eccezione del legame più stretto ai sensi del Modulo 8840; sono percorsi legali distinti.
Modulo 8833Giurisprudenza pertinente
Poiché il test di presenza sostanziale (SPT) è in gran parte normativo e meccanico, esiste una giurisprudenza interpretativa inferiore rispetto ai concetti di residenza che richiedono un'analisi approfondita dei fatti. Le seguenti decisioni sono utili per aspetti specifici del regime.
La corte si è rivolta agli insegnanti e ai tirocinanti stranieri con visto J-1 e alla limitazione di legge sull'esclusione dei giorni come “individuo esente”. Una volta esaurito il periodo di esenzione consentito, i giorni di presenza fisica hanno iniziato a essere conteggiati ai fini del Substantial Presence Test (SPT).
Significato pratico: Una categoria di visto non esclude necessariamente i giorni negli Stati Uniti a tempo indeterminato. Gli anni precedenti di status di individuo esente devono essere riesaminati.
DecisioneLa Corte dei reclami federali ha applicato l'articolo 7701(b) a un individuo fisicamente presente negli Stati Uniti per tutti gli anni rilevanti e ha osservato che una persona che soddisfa il test di presenza sostanziale (SPT) è considerata residente a partire dalla data di inizio della residenza applicabile.
Significato pratico: Una volta applicate le norme di calcolo legale dei giorni e non essendo disponibile alcuna eccezione, lo status di straniero residente consegue per effetto di legge.
DecisioneAroeste non si è occupato direttamente dell'aritmetica del test sulla presenza continuativa (SPT), ma illustra la via del trattato separato attraverso la quale un individuo che è residente fiscale negli Stati Uniti secondo il diritto interno può rivendicare la residenza in un altro paese contraente ai fini delle imposte sui redditi degli Stati Uniti.
Significato pratico: Il superamento del test della presenza fisica (SPT) non conclude necessariamente l'analisi quando anche un altro paese considera l'individuo come residente fiscale. I requisiti di informativa sui trattati sono fondamentali.
DecisioneLa formula in sé è solitamente semplice. Le questioni difficili riguardano spesso se determinati giorni continuiamo a contare, se lo status di individuo esente rimanga disponibile, se si applichi un'esclusione medica o di transito, e se la via del legame più stretto o del trattato sia stata documentata correttamente.
Significato pratico: Registri di viaggio affidabili e moduli 8840, 8843 o 8833 presentati tempestivamente possono essere importanti quanto il calcolo matematico.
Lista di controllo pratica
L'individuo è un cittadino statunitense o titolare di Green Card? In caso affermativo, il test di presenza sostanziale (SPT) potrebbe non essere il test di residenza principale.
Compila ogni arrivo e partenza negli Stati Uniti per l'anno in corso e i due anni solari precedenti.
Separa i giorni di transito, i pendolari, l'equipaggio, le condizioni mediche e gli individui esenti prima di applicare la formula.
Conferma il minimo di 31 giorni dell'anno corrente e calcola il totale ponderato su tre anni.
Se il criterio della presenza sostanziale (SPT) è soddisfatto, valutare il collegamento più stretto e, ove pertinente, la residenza fiscale in base ai trattati.
Identificare la data di inizio della residenza e se sono richiesti il Modulo 1040, il Modulo 1040-NR, una dichiarazione a doppio status e i moduli di informativa.
Contesto transfrontaliero
Per le persone con legami con la Germania, l'SPT è solo il punto di partenza secondo la legge interna statunitense. La residenza fiscale tedesca deve essere determinata separatamente, seguita dal coordinamento del trattato se entrambi i paesi considerano l'individuo residente.
Panoramica transfrontaliera della residenza negli Stati Uniti, della residenza fiscale tedesca, delle questioni relative all'anno del trasferimento e del coordinamento dei trattati.
Guida bilaterale apertaAnalisi dalla prospettiva tedesca dell'Articolo 4, abitazione permanente, centro degli interessi vitali e regole di dispatrio (tie-breaker) dei trattati.
Leggi su taxrep.deDomande frequenti
Consulenza fiscale statunitense
Esaminiamo i giorni di viaggio, le regole sui giorni esclusi, i collegamenti più stretti, le date di inizio della residenza, le posizioni dei trattati e i conseguenti obblighi di dichiarazione negli Stati Uniti.
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