Anreisetag
Ein Tag zählt im Allgemeinen auch dann, wenn die Person erst spät am Abend ankommt. Die Regel basiert auf der physischen Anwesenheit zu irgendeinem Zeitpunkt während des Tages, vorbehaltlich gesetzlicher Ausnahmen.
TaxRepTaxRepUS-Einkommensteuer-Leitfaden · IRC § 7701(b)
Der Substantial Presence Test bestimmt, wann ein nicht-US-amerikanischer Staatsbürger, der sich physisch in den Vereinigten Staaten aufhält, für bundesstaatliche Einkommensteuerzwecke zu einem US-Steuerinländer (Resident Alien) wird. Der Test verwendet ein Minimum von 31 Tagen und eine gewichtete 183-Tage-Formel, die das aktuelle Jahr und die beiden vorangegangenen Kalenderjahre abdeckt.
Steuerwohnsitz im Bundesgebiet
Nach IRC § 7701(b) wird ein nicht-US-amerikanischer Staatsbürger als unbeschränkt steuerpflichtiger Ausländer (Resident Alien) eingestuft, wenn die Person den Green-Card-Test oder den Test des wesentlichen Aufenthalts (Substantial Presence Test) erfüllt oder unter bestimmten Umständen die Wahl für das erste Jahr (First-Year Election) trifft.
Der Substantial Presence Test ist in erster Linie ein Test zur Zählung der Tage. Er fragt nicht danach, wo eine Person ihren Wohnsitz hat, wo die Person dauerhaft zu leben beabsichtigt oder wo sich der Mittelpunkt der Lebensinteressen befindet. Diese Konzepte können später für die Ausnahme wegen engerer Verbindungen oder im Rahmen eines anwendbaren Einkommensteuerabkommens relevant werden.
Wenn die Voraussetzungen erfüllt sind und keine Ausnahme oder ein Abkommensstatus Anwendung findet, wird die Person im Allgemeinen als steuerlich in den USA ansässiger Ausländer behandelt und unterliegt der US-Bundesinkommensteuer auf ihr weltweites Einkommen.
IRC § 7701(b)(3)
Beide Bedingungen müssen erfüllt sein: Die Person muss im laufenden Kalenderjahr mindestens 31 Tage lang physisch in den Vereinigten Staaten anwesend sein, und die gewichtete Dreijahres-Tagezählung muss 183 Tage erreichen oder überschreiten.
Eine Person verbringt im Jahr 2026 130 Tage, im Jahr 2025 120 Tage und im Jahr 2024 90 Tage in den Vereinigten Staaten.
Da die Person im Jahr 2026 ebenfalls an mindestens 31 Tagen anwesend war, ist der Substantial Presence Test erfüllt, es sei denn, eine Ausnahme findet Anwendung.
Physische Präsenz
Treas. Reg. § 301.7701(b)-1 behandelt eine Person im Allgemeinen dann als in den Vereinigten Staaten anwesend an jedem Tag, an dem sich die Person zu irgendeinem Zeitpunkt an diesem Tag physisch in dem Land aufhält.
Ein Tag zählt im Allgemeinen auch dann, wenn die Person erst spät am Abend ankommt. Die Regel basiert auf der physischen Anwesenheit zu irgendeinem Zeitpunkt während des Tages, vorbehaltlich gesetzlicher Ausnahmen.
Der Tag der Abreise zählt im Allgemeinen ebenfalls, wenn sich die Person an diesem Tag zu irgendeinem Zeitpunkt physisch in den Vereinigten Staaten befunden hat.
Die Formel basiert auf der Kalenderjahrpräsenz. Das aktuelle Jahr wird voll angerechnet, das unmittelbar vorangegangene Jahr zu einem Drittel und das zweite vorangegangene Jahr zu einem Sechstel.
Die Tage, die nicht zählen
IRC § 7701(b)(3), (5) und (7) schließen in Verbindung mit Treas. Reg. § 301.7701(b)-3 mehrere Kategorien von Tagen vom Substantial Presence Test aus.
Qualifizierende Personen, die regelmäßig von einem Wohnsitz in Kanada oder Mexiko zur Arbeit oder Selbstständigkeit in die Vereinigten Staaten pendeln, zählen keine qualifizierenden Pendeltage.
Der Aufenthalt in den Vereinigten Staaten von weniger als 24 Stunden bei der Durchreise zwischen zwei Punkten außerhalb der Vereinigten Staaten ist im Allgemeinen ausgeschlossen.
Tage einer vorübergehenden Anwesenheit als reguläres Besatzungsmitglied eines ausländischen Schiffes, das im Verkehr zwischen den Vereinigten Staaten und einem fremden Land eingesetzt wird, können vorbehaltlich der gesetzlichen Bedingungen ausgenommen werden.
Tage können ausgenommen werden, wenn eine Person die Vereinigten Staaten aufgrund eines medizinischen Zustands, der während ihres Aufenthalts in den Vereinigten Staaten aufgetreten ist, nicht verlassen kann.
Bestimmte Personen im Zusammenhang mit ausländischen Regierungen, Lehrkräfte oder Auszubildende, Studierende und qualifizierte Berufsathleten können Tage im Rahmen von Sonderregelungen ausnehmen.
Personen, die Tage aufgrund des Status als befreite Person oder bestimmter medizinischer Zustände ausnehmen, müssen sich im Allgemeinen mit dem Formular 8843 und dessen Einreichungsanforderungen befassen.
Schüler, Lehrer & Auszubildende
Bestimmte Personen, die sich im Rahmen eines qualifizierten Studenten-, Lehrer- oder Praktikantenstatus vorübergehend aufhalten, können für begrenzte Zeiträume als befreite Personen behandelt werden. Die genauen Einschränkungen hängen von der Kategorie der Person und den früheren Jahren des Befreiungsstatus ab.
Sobald die gesetzlichen Fristen überschritten sind, kann ein späterer Aufenthalt in den USA auf den Substantial Presence Test angerechnet werden, obwohl sich der Einwanderungsstatus selbst nicht geändert hat.
IRC § 7701(b)(3)(B)
Eine Person kann die gewichtete 183-Tage-Formel erfüllen und dennoch den Status als ausländischer Einwohner (resident alien) im Rahmen des SPT vermeiden, wenn die gesetzliche Ausnahme wegen der engeren Verbindung (statutory closer-connection exception) anwendbar ist.
Eine zentrale Voraussetzung ist, dass die betreffende Person physisch in den Vereinigten Staaten anwesend gewesen sein muss weniger als 183 tatsächliche Tage im laufenden Jahr.
Sachverhalt und Umstände
Wo die Person über einen dauerhaften Wohnsitz oder dauerhafte Wohnsitze für den persönlichen Gebrauch verfügt.
Wo sich der Ehepartner, die Kinder und andere familiäre Beziehungen unmittelbar befinden.
Wo Automobile, Möbel, Kleidung und andere persönliche Gegenstände instand gehalten werden.
Ort der Geschäftstätigkeit, Bankbeziehungen und sonstige wirtschaftliche Verbindungen.
Führerschein, Wählerverzeichnis und auf offiziellen Dokumenten verwendete Adressen können relevant sein.
Der auf offiziellen Formularen und Dokumenten angegebene Wohnsitz ist Teil der gesamten Sachverhaltsanalyse.
Beginn des Aufenthaltsrechts
Wenn eine Person den SPT für das laufende Jahr erfüllt und im Vorjahr kein US-Ansässiger war, ist das Datum des Beginns der steuerlichen Ansässigkeit im Allgemeinen der erste Tag der Anwesenheit in den Vereinigten Staaten während des laufenden Jahres.
Der Aufenthaltszeitraum beginnt im Allgemeinen am ersten Tag in den USA in diesem Jahr, nicht an dem Tag, an dem die gewichtete Berechnung schließlich 183 erreicht.
Unter der speziellen Geringfügigkeitsregelung (De-minimis-Regelung) können bis zu 0, in denen man anwesend war, bei der Bestimmung des Beginns oder Endes der steuerlichen Ansässigkeit unberücksichtigt bleiben, wenn die Voraussetzungen des ausländischen steuerlichen Wohnsitzes (foreign-tax-home) und der engeren Verbindung (closer-connection) erfüllt sind. Diese Tage zählen jedoch weiterhin für die Feststellung, ob der Aufenthaltstest (SPT) selbst erfüllt ist.
Verwaltungsleitfaden
Das Gesetz enthält die Definition des Ausländers mit Wohnsitz, die 31-Tage-Regel, die gewichtete 183-Tage-Berechnung, die Ausnahme für engere Verbindungen, die Regeln für befreite Personen und die Bestimmungen zum ersten/letzten Jahr des Wohnsitzes.
US-GesetzbuchBietet die zentralen regulatorischen Regeln für ausländische Einwohner, die physische Anwesenheit, die Berechnung des SPT (Substantial Presence Test) und Beispiele.
VerordnungEs enthält die detaillierten Regeln für den Wohnsitz im Ausland (Foreign Tax Home) und die Ausnahme aufgrund engerer Verbindungen (Closer-Connection Exception).
VerordnungBehandelt ausgenommene Personen und Tage, die aufgrund von qualifizierenden medizinischen Erkrankungen und anderen Sonderregeln ausgeschlossen sind.
VerordnungDer IRS U.S. Tax Guide for Aliens erklärt den Status als Inländer oder Ausländer, den SPT, ausgenommene Tage, die engere Verbindung und Jahre mit doppelten Status.
Veröffentlichung 519Formular 8840 wird im Allgemeinen verwendet, um die Ausnahme aufgrund engerer Verbindungen geltend zu machen; Formular 8843 ist für bestimmte Anträge auf Befreiung von Tagen durch steuerbefreite Personen und Personen mit qualifizierenden medizinischen Bedingungen relevant.
IRS-FormulareVertragsdurchbrechung
Eine Person kann gemäß § 7701(b) ein US-Anwohner sein und gleichzeitig nach dem innerstaatlichen Recht eines anderen Landes ein Anwohner dieses Landes. Wenn ein anwendbares Einkommensteuerabkommen den abkommensrechtlichen Wohnsitz dem ausländischen Staat zuweist, kann die Person gemäß den Abkommenskoordinierungsregeln für US-Einkommensteuerzwecke als Nicht-Anwohner behandelt werden.
Die Vorschriften stimmen den Status von Inländern mit ausländischer Staatsangehörigkeit (Resident-Alien) mit dem abkommensrechtlichen Wohnsitz ab. Ein Ausländer mit doppeltem Wohnsitz, der die Behandlung als abkommensrechtlicher Nichtansässiger beansprucht, hat im Allgemeinen besondere Steuererklärungs- und Offenlegungspflichten.
AbkommenskoordinierungsregelEine abkommensrechtliche Rückgabeposition erfordert gewöhnlich das Formular 8833 (Form 8833). Die abkommensrechtliche Behandlung sollte nicht mit der Ausnahme aufgrund engerer Verbindungen (closer-connection exception) gemäß Formular 8840 verwechselt werden; es handelt sich dabei um getrennte rechtliche Wege.
Formular 8833Relevante Rechtsprechung
Da der SPT weitgehend gesetzlich geregelt und mechanisch ist, gibt es weniger auslegende Rechtsprechung als bei faktenintensiven Aufenthaltskonzepten. Die folgenden Entscheidungen sind für bestimmte Aspekte des Regimes nützlich.
Das Gericht befasste sich mit ausländischen Lehrkräften und Auszubildenden mit J-1-Status sowie mit der gesetzlichen Beschränkung für den Ausschluss von Tagen als “befreite Person” (exempt individual). Sobald der zulässige Befreiungszeitraum ausgeschöpft war, begannen die Tage der physischen Anwesenheit auf den Substantial Presence Test (SPT) angerechnet zu werden.
Praktische Relevanz: Eine Visakategorie schließt US-Tage nicht unbedingt auf unbestimmte Zeit aus. Vorherige Jahre als steuerlich befreite Person müssen überprüft werden.
EntscheidungDas Court of Federal Claims wandte § 7701(b) auf eine Person an, die sich in den maßgeblichen Jahren durchgehend physisch in den Vereinigten Staaten aufhielt, und stellte fest, dass eine Person, die den SPT erfüllt, ab dem entsprechenden Beginnstdatum des Wohnsitzes als ansässig behandelt wird.
Praktische Relevanz: Sobald die gesetzlichen Fristenregeln gelten und keine Ausnahme verfügbar ist, ergibt sich der Status als Ausländer mit Wohnsitz kraft Gesetzes.
EntscheidungAroeste bezog sich zwar nicht auf die Berechnungen des SPT selbst, veranschaulicht jedoch den Weg über ein separates Abkommen, über den eine Person, die nach innerstaatlichem Recht in den USA ansässig ist, für Zwecke der US-Einkommensteuer einen Wohnsitz in einem anderen Abkommensland geltend machen kann.
Praktische Relevanz: Das Bestehen des SPT bedeutet nicht unbedingt das Ende der Analyse, wenn ein anderes Land die Person ebenfalls als steuerlich ansässig behandelt. Die Anforderungen zur Offenlegung von Abkommen sind von entscheidender Bedeutung.
EntscheidungDie Formel an sich ist in der Regel unkompliziert. Die schwierigen Fragen betreffen oft, ob bestimmte Tage angerechnet werden, ob der Status als steuerbefreite Person weiterhin besteht, ob eine medizinische Ausnahmeregelung oder eine Transitausnahme gilt und ob der Nachweis der engeren Verbindung oder der Weg über ein Abkommen ordnungsgemäß erbracht wurde.
Praktische Relevanz: Zuverlässige Reiseaufzeichnungen und fristgerechte Formulare 8840, 8843 oder 8833 können genauso wichtig sein wie die mathematische Berechnung.
Praktische Checkliste
Ist die Person US-Staatsbürger oder Inhaber einer Greencard? Wenn ja, ist der SPT möglicherweise nicht der Test für den Hauptwohnsitz.
Tragen Sie jede Ein- und Abreise in die USA für das laufende Kalenderjahr und die beiden vorangegangenen Kalenderjahre zusammen.
Trennen Sie Transit-, Pendler-, Besatzungs-, Krankheits- und befreite Personentage, bevor Sie die Formel anwenden.
Bestätigen Sie das 31-tägige Jahrestief und berechnen Sie die gewichtete Dreijahressumme.
Wenn der SPT erfüllt ist, sind die engere Verbindung und gegebenenfalls der steuerliche Wohnsitz nach Abkommen zu prüfen.
Bestimmen Sie das Datum des Beginns des Aufsichtsstatus und ob Formular 1040, Formular 1040-NR, eine Erklärung für den doppelten Status (dual-status return) und Offenlegungsformulare erforderlich sind.
Grenzüberschreitender Kontext
Für Personen mit Verbindungen nach Deutschland ist der SPT nur der Ausgangspunkt nach US-amerikanischem Steuerrecht. Der deutsche steuerliche Wohnsitz muss separat bestimmt werden, gefolgt von einer abkommensrechtlichen Koordinierung, wenn beide Länder die Person als steuerlich ansässig behandeln.
Grenzüberschreitender Überblick über den US-Wohnsitz, die deutsche steuerliche Ansässigkeit, Fragen zum Umzugsjahr und die Koordinierung durch das Doppelbesteuerungsabkommen.
Offene bilaterale FührungAnalyse aus deutscher Sicht zu Artikel 4, ständigem Wohnsitz, Mittelpunkt der Lebensinteressen und den Abkommens-Tie-breaker-Regeln.
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