Jour d'arrivée
Un jour compte généralement même si la personne arrive tard dans la soirée. La règle est basée sur la présence physique à tout moment de la journée, sous réserve des exclusions légales.
TaxRepTaxRepGuide de l'impôt sur le revenu des États-Unis · IRC § 7701(b)
Le test de présence effective détermine le moment où un citoyen non américain physiquement présent aux États-Unis devient un étranger résident américain à des fins d'impôt sur le revenu fédéral. Le test utilise un minimum de 31 jours et une formule pondérée de 183 jours couvrant l'année en cours et les deux années civiles précédentes.
Résidence fiscale fédérale
L'article 7701(b) de l'IRC (Internal Revenue Code) classe un non-citoyen américain comme un étranger résident si la personne satisfait au test de la carte verte, au test de présence substantielle ou, dans certaines circonstances, fait le choix de la première année.
Le test de présence substantielle est principalement un test de décompte des jours. Il ne demande pas où un individu a son domicile, où l'individu a l'intention de vivre de manière permanente ou où se trouve le centre de ses intérêts vitaux. Ces concepts peuvent devenir pertinents plus tard pour l'exception du lien plus étroit ou dans le cadre d'une convention fiscale applicable.
Si le test est satisfait et qu'aucune exception ou disposition de traité ne s'applique, l'individu est généralement traité comme un étranger résident des États-Unis et devient assujetti à l'impôt fédéral sur le revenu des États-Unis sur ses revenus mondiaux.
IRC § 7701(b)(3)
Les deux conditions doivent être remplies : l'individu doit être physiquement présent aux États-Unis pendant au moins 31 jours au cours de l'année civile en cours, et le décompte pondéré des jours sur trois ans doit être égal ou supérieur à 183 jours.
Un particulier passe 130 jours aux États-Unis en 2026, 120 jours en 2025 et 90 jours en 2024.
Comme la personne était également présente pendant au moins 31 jours en 2026, le test de présence substantielle est rempli, à moins qu'une exception ne s'applique.
Présence physique
Le § 301.7701(b)-1 du Règlement du Trésor considère généralement qu'un individu est présent aux États-Unis tout jour où il est physiquement présent dans le pays à n'importe quel moment de cette journée.
Un jour compte généralement même si la personne arrive tard dans la soirée. La règle est basée sur la présence physique à tout moment de la journée, sous réserve des exclusions légales.
Le jour du départ compte également en général si la personne était physiquement présente aux États-Unis pendant une partie quelconque de cette journée.
La formule utilise la présence par année civile. L'année en cours est comptée en entier, l'année immédiatement précédente à un tiers et la deuxième année précédente à un sixième.
Les Jours qui ne comptent pas
L'IRC § 7701(b)(3), (5) et (7), ainsi que le Treas. Reg. § 301.7701(b)-3, excluent plusieurs catégories de jours du test de présence substantielle.
Les personnes admissibles qui font régulièrement la navette vers leur lieu de travail ou leur travail indépendant aux États-Unis à partir d'une résidence au Canada ou au Mexique ne comptent pas les jours de navette admissibles.
La présence aux États-Unis de moins de 24 heures lors d'un transit entre deux points situés en dehors des États-Unis est généralement exclue.
Les jours de présence temporaire en tant que membre d'équipage régulier d'un navire étranger engagé dans le transport entre les États-Unis et un pays étranger peuvent être exclus, sous réserve des conditions légales.
Les jours peuvent être exclus lorsqu'une personne est dans l'impossibilité de quitter les États-Unis en raison d'un problème de santé survenu pendant sa présence aux États-Unis.
Certaines personnes liées à des gouvernements étrangers, des enseignants ou des stagiaires, des étudiants et des athlètes professionnels admissibles peuvent exclure des jours en vertu de règles spéciales.
Les personnes qui excluent des jours en raison d'un statut d'individu exempté ou de certaines conditions médicales doivent généralement traiter le formulaire 8843 et ses exigences de déclaration.
Étudiants, enseignants et stagiaires
Certaines personnes temporairement présentes sous un statut d'étudiant, d'enseignant ou de stagiaire éligible peuvent être considérées comme des personnes exemptées pour des périodes limitées. Les limitations détaillées dépendent de la catégorie de la personne et de ses années antérieures de statut d'exempté.
Une fois les délais légaux dépassés, une présence ultérieure aux États-Unis peut commencer à compter pour le test de présence effective, même si le statut d'immigration lui-même n'a pas changé.
IRC § 7701(b)(3)(B)
Une personne physique peut satisfaire à la règle pondérée des 183 jours tout en évitant le statut de résident fiscal au titre du test de présence physique (SPT) si l'exception légale du lien le plus étroit s'applique.
Une exigence centrale est que l'individu doit avoir été physiquement présent aux États-Unis pendant moins de 183 jours effectifs au cours de l'année en cours.
Faits et circonstances
Lorsque la personne dispose d'un ou de plusieurs logements permanents à usage personnel.
Là où se trouvent le conjoint, les enfants et les autres relations familiales immédiates.
Lieu où sont entreposés les véhicules, les meubles, les vêtements et autres biens personnels.
Localisation des activités commerciales, relations bancaires et autres liens économiques.
Le permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et les adresses figurant sur les documents officiels peuvent être pertinents.
La résidence déclarée sur les formulaires et documents officiels fait partie de l'analyse factuelle globale.
Directives de l’IRS relatives au programme « Closer Connection »
Date de début de résidence
Si une personne satisfait au test de présence substantielle pour l'année en cours et n'était pas résidente des États-Unis l'année précédente, la date de début de résidence est généralement le premier jour de présence aux États-Unis au cours de l'année en cours.
La période de résidence commence généralement le premier jour de l'année aux États-Unis, et non le jour où le calcul pondéré atteint finalement 183.
En vertu de la règle spéciale « de minimis », il est possible de ne pas tenir compte d’un maximum de 10 jours de présence lors de la détermination de la date de début ou de fin de résidence, à condition que les conditions relatives au pays d’imposition et au lien le plus étroit soient remplies. Ces jours sont toutefois pris en compte pour déterminer si le critère SPT lui-même est rempli.
Orientation administrative
La loi contient la définition de l'étranger résident, la règle des 31 jours, le calcul pondéré des 183 jours, l'exception relative au lien le plus étroit, les règles applicables aux personnes exonérées et les dispositions relatives à la première et à la dernière année de résidence.
Code des États-UnisPrésente les principales règles réglementaires applicables aux résidents étrangers, la notion de présence physique, le calcul du SPT ainsi que des exemples.
RèglementFournit les règles détaillées relatives au foyer fiscal à l'étranger et à l'exception du lien plus étroit.
RèglementTraite des personnes exonérées et des jours exclus en raison de pathologies éligibles ainsi que d'autres règles particulières.
RèglementLe « Guide fiscal américain de l'IRS destiné aux étrangers » explique les notions de statut de résident et de non-résident, le SPT, les jours exclus, le lien plus étroit et les années de double statut.
Publication 519Le formulaire 8840 est généralement utilisé pour invoquer l'exception du lien étroit ; le formulaire 8843 concerne certaines déclarations de jours exclus par des personnes exemptées et des personnes ayant des conditions médicales admissibles.
Formulaires de l'IRSAbrogation de traité
Une personne peut être un résident des États-Unis en vertu de l'article 7701(b) et simultanément résidente d'un autre pays en vertu du droit interne de ce pays. Si une convention fiscale applicable attribue la résidence fiscale au pays étranger, la personne peut être considérée comme un non-résident aux fins de l'impôt sur le revenu des États-Unis en vertu des règles de coordination des conventions.
Les règlements coordonnent le statut d'étranger résident national avec la résidence fiscale selon les conventions. Un étranger double résident qui revendique le traitement de non-résident en vertu d'une convention a généralement des obligations particulières de déclaration et de déclaration de revenus.
Règle de coordination des traitésUne position fiscale fondée sur un traité nécessite généralement le formulaire 8833. Le traitement par traité ne doit pas être confondu avec l'exception du lien de rattachement plus étroit du formulaire 8840 ; il s'agit de voies juridiques distinctes.
Formulaire 8833Jurisprudence pertinente
Le test de la présence sensible (SPT) étant largement législatif et mécanique, il existe moins de jurisprudence interprétative que pour les notions de résidence axées sur les faits. Les décisions suivantes sont utiles pour certains aspects spécifiques du régime.
La cour s'est adressée aux enseignants et stagiaires étrangers sous statut J-1 et à la limitation légale concernant l'exclusion de jours en tant qu“” individu exempté ». Une fois la période d'exemption autorisée épuisée, les jours de présence physique ont commencé à compter pour le test de présence physique (SPT).
Portée pratique : Une catégorie de visa n'exclut pas nécessairement les jours passés aux États-Unis de manière indéfinie. Les années antérieures de statut d'individu exempté doivent être examinées.
DécisionLa Cour des réclamations fédérales a appliqué l'article 7701(b) à un individu physiquement présent aux États-Unis tout au long des années concernées et a souligné qu'une personne remplissant le test de présence physique est considérée comme un résident à compter de la date de début de résidence applicable.
Portée pratique : Une fois que les règles légales de calcul des jours s'appliquent et qu'aucune exception n'est disponible, le statut de résident étranger s'applique de plein droit.
DécisionAroeste n'a pas modifié le calcul du test de présence substantielle (SPT) en soi, mais elle illustre la voie du traité distinct par laquelle un particulier qui est un résident des États-Unis en vertu du droit interne peut revendiquer la résidence dans un autre pays signataire d'une convention fiscale aux fins de l'impôt sur le revenu américain.
Portée pratique : Réussir le test de présence sensible (SPT) ne met pas nécessairement fin à l'analyse lorsqu'un autre pays considère également l'individu comme un résident fiscal. Les exigences de divulgation des traités sont essentielles.
DécisionLa formule en soi est généralement simple. Les questions difficiles consistent souvent à savoir si certains jours comptent, si le statut de personne exonérée reste applicable, si une exclusion médicale ou de transport s'applique, et si le rattacheur le plus étroit ou la voie du traité a été correctement documenté.
Portée pratique : Des carnets de voyage fiables et des formulaires 8840, 8843 ou 8833 soumis en temps voulu peuvent être aussi importants que le calcul mathématique.
Liste de contrôle pratique
L'individu est-il citoyen américain ou titulaire d'une carte verte ? Si c'est le cas, le test de présence substantielle (SPT) peut ne pas être le test de résidence principal.
Compilez chaque arrivée et départ aux États-Unis pour l'année en cours et les deux années civiles précédentes.
Séparez les jours de transit, de navettage, d'équipage, d'état de santé et d'individus exemptés avant d'appliquer la formule.
Confirmer le minimum actuel sur 31 jours et calculer le total pondéré sur trois ans.
Si la STP est satisfaite, évaluez une connexion plus étroite et, le cas échéant, la résidence fiscale selon les conventions.
Identifiez la date de début de résidence et déterminez si le formulaire 1040, le formulaire 1040-NR, une déclaration à double statut et des formulaires de divulgation sont requis.
Contexte transfrontalier
Pour les personnes ayant des liens avec l'Allemagne, le test de présence substantielle (SPT) n'est que le point de départ du droit interne américain. La résidence fiscale allemande doit être déterminée séparément, suivie d'une coordination par traité si les deux pays considèrent l'individu comme résident.
Aperçu transfrontalier de la résidence aux États-Unis, de la résidence fiscale en Allemagne, des questions relatives à l'année du déménagement et de la coordination des traités.
Guide bilatéral ouvertAnalyse selon la perspective allemande de l'article 4, du foyer permanent, du centre des intérêts vitaux et des règles de départage des conventions fiscales.
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