Passive ausländische Investmentgesellschaft (PFIC)
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Was ist eine PFIC. A Passive ausländische Investmentgesellschaft (PFIC) ist im Allgemeinen eine Nicht-US-Körperschaft, die entweder (i) die Einkommenstest-mindestens 75% seines Bruttoeinkommens passiv ist- oder (ii) das Vermögenstest-mindestens 50% des Durchschnittswerts ihrer Vermögenswerte passive Erträge erwirtschaften (oder zur Erzielung solcher Erträge gehalten werden). Gängige Beispiele sind nicht-US-amerikanische Investmentfonds und ETFs (z.B. viele OGAW-Fonds), Investment-Holdinggesellschaften und bestimmte im Ausland organisierte Versicherungen oder Pools von Investmentgesellschaften.
Warum der PFIC-Status wichtig ist. U.S.-Personen, die PFIC-Aktien halten, sind mit speziellen Anti-Aufschub-Regelungen konfrontiert, die die U.S.-Steuer beschleunigen und Zinsbelastungen auferlegen können übermäßige Ausschüttungen und Gewinne. Alternativ können die Steuerzahler Regelungen wählen - wie zum Beispiel die Qualifizierter Wahlfonds (QEF) oder die Mark-to-Market (MTM) Methode für marktfähige Aktien, um den Zeitpunkt und die Art des Einkommens zu ändern. Wahlmöglichkeiten erfordern oft Informationen vom ausländischen Fonds (für QEF, eine PFIC-Jahresinformationserklärung) oder Marktfähigkeit (für MTM).
Wie die PFIC-Regeln funktionieren (auf hohem Niveau). Im Rahmen der Standardregelung “Section 1291” werden Ausschüttungen, die einen geringen Basisbetrag übersteigen (Überschussausschüttungen), und alle Veräußerungsgewinne über die Haltedauer des Anlegers verteilt, zu den höchsten für die Vorjahre geltenden Sätzen besteuert und mit Zinsen belastet, als ob die Steuer aufgeschoben worden wäre. Eine rechtzeitige QEF Die Wahl der PFIC nimmt in der Regel jedes Jahr den Anteil an den ordentlichen Erträgen und den Nettokapitalgewinnen der PFIC auf und vermeidet die 1291 Zinsen/Zuweisungen. A Mark-to-Market Die Wahlmöglichkeit (verfügbar für marktfähige PFIC-Aktien) erkennt jährliche nicht realisierte Gewinne als gewöhnliches Einkommen an (und erlaubt begrenzte gewöhnliche Verluste auf zuvor berücksichtigte Beträge).
Überschneidung mit CFC-Regeln. Wenn es sich bei der ausländischen Gesellschaft auch um eine CFC handelt, können bestimmte 10% US-Aktionäre, die den aktuellen Einschlüssen unterliegen, für diesen Überschneidungszeitraum außerhalb des PFIC-Regimes stehen (die “Überschneidungsregel”), während andere US-Investoren in derselben Gesellschaft weiterhin vollständig der PFIC unterliegen können. Eine korrekte Klassifizierung und Analyse der Eigentumsverhältnisse ist von entscheidender Bedeutung.
Einhaltung der Vorschriften. U.S.-Personen mit PFIC-Aktien müssen häufig einreichen Formular 8621 Einkommen zu melden, Wahlen (QEF/MTM) vorzunehmen oder Veräußerungen/Ausschüttungen offenzulegen. Indirektes Eigentum (über andere Unternehmen oder Dachfonds) und Zurechnungsregeln sind häufige Fallen. Es gibt enge Ausnahmeregelungen für kleine Beteiligungen ohne Einkommen/Ereignisse im Jahr. Sobald Sie jedoch eine Ausschüttung erhalten, einen Gewinn verbuchen oder eine Wahl treffen, ist eine Meldung in der Regel erforderlich.
Praktischer Ansatz. Identifizieren Sie PFIC-Risiken frühzeitig (insbesondere Nicht-US-Fonds/ETFs), modellieren Sie die Auswirkungen von Ausfall- und QEF/MTM-Wahlen und sammeln Sie die erforderlichen Fondsdaten. Berücksichtigen Sie die Wechselwirkungen mit ausländischen Steuergutschriften, staatlichen Steuern, Rentenkonten und CFC-Positionen. Möglicherweise sind Bereinigungswahlen (fiktive Veräußerung oder fiktive Dividende) erforderlich, um die Behandlung bei einem Regimewechsel oder wenn eine QEF-Wahl nicht rechtzeitig getroffen wurde, “zurückzusetzen”.
Passive ausländische Investmentgesellschaften (PFIC) - Schlüsselfragen
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Eine passive ausländische Investmentgesellschaft ist eine Nicht-US-Körperschaft, die entweder den Passiveinkommenstest 75% oder den Passivvermögenstest 50% für das Steuerjahr erfüllt.
Der Einkommenstest untersucht den Prozentsatz der passiven Einkünfte (Zinsen, Dividenden, bestimmte Mieten/Lizenzen). Der Vermögenstest prüft den durchschnittlichen Wert der Vermögenswerte, die passives Einkommen erzeugen - oder dazu gehalten werden -. Es können Durchschaubarkeits- und Anti-Missbrauchsregeln gelten.
Oft ja. Viele Nicht-US-Fonds/ETFs gelten für US-Steuerzwecke als PFICs, es sei denn, es gilt eine spezielle Ausnahme.
US-Personen (Staatsbürger, Gebietsansässige und bestimmte inländische Körperschaften), die direkt oder indirekt PFIC-Aktien besitzen, unterliegen den Regeln und sind möglicherweise zur jährlichen Einreichung von Unterlagen verpflichtet.
Ausschüttungen, die einen geringen Basisbetrag überschreiten, und alle Veräußerungsgewinne werden über Ihre Haltedauer verteilt, zu den höchsten Sätzen der Vorjahre besteuert und verzinst, als ob die Steuer aufgeschoben worden wäre.
Im Allgemeinen der Anteil der Ausschüttungen in einem Jahr, der 125% des Durchschnitts der Ausschüttungen der vorangegangenen drei Jahre übersteigt (oder 0, wenn keine Ausschüttung erfolgte), zuzüglich aller Gewinne aus der Veräußerung von PFIC-Aktien.
Eine QEF-Wahl umfasst im Allgemeinen jährlich Ihren Anteil an den ordentlichen Erträgen und Nettokapitalgewinnen der PFIC. Sie benötigen in der Regel eine PFIC-Jahreserklärung des Fonds, um die Einbeziehung zu berechnen und zu belegen.
Für marktfähig PFIC-Aktien können Sie sich für MTM entscheiden, um jährliche nicht realisierte Gewinne als gewöhnliches Einkommen zu berücksichtigen (und begrenzte gewöhnliche Verluste bis zu den vorherigen Einschlüssen anzuerkennen). Die Verfügbarkeit hängt von den Anforderungen an die Marktfähigkeit ab.
Der Wechsel von der Standardregelung zu QEF oder MTM erfordert häufig eine “Bereinigungs”-Wahl - typischerweise eine fiktive Veräußerung (oder in einigen Fällen eine fiktive Dividende) -, um den früheren integrierten Aufschub zu beseitigen, bevor die neue Methode angewendet wird.
Eine QEF-Wahl, die nach dem ersten PFIC-Jahr (ohne einen Bereinigungsschritt) getroffen wird, kann einen “unpedigreed QEF” schaffen, bei dem die früheren 1291er Regeln teilweise noch gelten können. Durch die Bereinigung wird der Stammbaum korrigiert, so dass in Zukunft nur noch die QEF-Regeln gelten.
Übliche Auslöser sind der Besitz von PFIC-Aktien und (i) der Erhalt einer Ausschüttung, (ii) die Realisierung eines Veräußerungsgewinns oder (iii) die Durchführung oder Beibehaltung einer Wahl (QEF/MTM). QEF-Aktionäre müssen in der Regel jährlich einen Bericht über die Einschlüsse einreichen.
Es gibt begrenzte Ausnahmen, bei denen die Summe der PFIC-Bestände unterhalb bestimmter Wertschwellen und ohne Einkommen/Ereignisse die Einreichung für dieses Jahr vermeiden kann. Sobald Sie Ausschüttungen, Gewinne oder Wahlen haben, ist die Einreichung in der Regel erforderlich.
Für bestimmte 10% U.S.-Aktionäre einer CFC kann die PFIC-Regelung für den Überschneidungszeitraum “ausgeschaltet” werden (Überschneidungsregel). Andere U.S.-Investoren desselben Unternehmens können weiterhin vollständig den PFIC-Vorschriften unterliegen.
Ja, das können sie. Indirektes Eigentum (z.B. ein ausländischer Fonds, der in andere ausländische Fonds investiert) und bestimmte Wrapper/Versicherungsprodukte können zu PFIC-Aktienbesitz für US-Zwecke führen.
PFICs, die von bestimmten steuerbegünstigten Altersvorsorgekonten in den USA gehalten werden, gehören in der Regel dem Plan/der Depotbank und nicht der Einzelperson und lösen oft nicht das Formular 8621 für die Einzelperson aus. Erkundigen Sie sich bei Ihrem Plan und Ihrem Berater.
Gemäß 1291 können Verluste im Allgemeinen nicht mit Überschusseinschlüssen verrechnet werden. MTM erlaubt gewöhnliche Verluste im Umfang früherer MTM-Einschlüsse; QEF hat seine eigene Basis/E&P-Mechanik für Gewinne und Verluste.
Die Staaten unterscheiden sich. Einige folgen der Behandlung auf Bundesebene, andere weichen in Bezug auf Art, Zeitpunkt oder Anrechenbarkeit ab. Informieren Sie sich über die Regeln in Ihrem Wohnsitzstaat.
Ja. Die PFIC-Vorschriften gelten für US-Personen, einschließlich in den USA ansässiger Personen mit Einwanderungsstatus (z.B. Inhaber einer Green Card), unabhängig von ihrem Wohnort.
Bewahren Sie Handelsbestätigungen, Jahresabrechnungen, PFIC-Informationserklärungen (für QEF) und die Dokumentation von Wahlen und der Basis auf - lange genug, um die Erträge und etwaige Überträge zu belegen.
Unser grenzüberschreitendes Team identifiziert PFIC-Risiken, modelliert QEF/MTM vs. Standard 1291, bereitet das Formular 8621 vor und gleicht ausländische Steuergutschriften und staatliche Angelegenheiten ab. Siehe unser U.S. Steuererklärungs-Service oder Kontaktieren Sie uns.
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