Note de service : Nous préparons les déclarations fiscales américaines et coordonnons les éléments internationaux complexes tels que les inclusions CFC. Pour en savoir plus, cliquez ici : Service des déclarations fiscales des États-Unis.

Qu'est-ce qu'un CFC ?. A Société étrangère contrôlée (CFC) est une société non américaine dans laquelle, à tout moment de l'année, plus de 50% du total des droits de vote ou de la valeur combinés sont détenus - directement, indirectement ou par interprétation - par Actionnaires américains. Un “actionnaire américain” est une personne américaine qui détient (directement, indirectement ou par interprétation) au moins un pourcentage déterminé des droits de vote ou de la valeur de la société étrangère (communément appelé le seuil 10% dans la pratique). Ces règles de propriété et d'attribution sont intentionnellement larges et peuvent considérer les intérêts détenus par l'intermédiaire d'entités, de membres de la famille et de certains arrangements comme appartenant à la personne américaine.

L'importance du statut de CFC. Le statut de CFC déclenche des règles anti-report qui peuvent forcer l'imposition aux États-Unis de certains revenus étrangers avant toute distribution de liquidités. Les deux principaux régimes d'inclusion sont les suivants Sous-partie F (qui vise des catégories définies telles que les revenus des sociétés de base étrangères et certains éléments passifs) et GILTI (Global Intangible Low-Taxed Income), qui englobe une grande partie des revenus résiduels des CFC qui ne relèvent pas de la sous-partie F. Ces inclusions sont calculées au niveau de chaque actionnaire américain et sont ensuite déclarées dans la déclaration de l'actionnaire aux États-Unis. Ces inclusions sont calculées au niveau de chaque actionnaire américain et reportées sur la déclaration américaine de l'actionnaire.

Sous-partie F (niveau élevé). La sous-partie F englobe généralement les revenus des ventes et des services des sociétés de base étrangères perçus par l'intermédiaire de structures apparentées, certains revenus d'assurance et une catégorie d'éléments de type passif souvent regroupés en tant que revenus de sociétés holding personnelles étrangères (intérêts, dividendes, certains loyers/redevances), sous réserve de nombreuses exceptions (par exemple, les règles du même pays, de l'entreprise active, de transparence, de minimis/d'inclusion complète et, le cas échéant, d'allègement fiscal pour les contribuables fortement imposés). Les montants inclus dans la sous-partie F augmentent la base de l'actionnaire dans la CFC et créent des gains et profits précédemment imposés (PTEP), ce qui affecte les distributions ultérieures.

GILTI (haut niveau). Le GILTI est une inclusion annuelle distincte qui regroupe les “revenus testés” dans l'ensemble des CFC de l'actionnaire et impose la partie qui excède le rendement habituel de certains actifs commerciaux tangibles (QBAI). Les sociétés actionnaires américaines peuvent bénéficier de déductions spéciales et de crédits d'impôt étrangers indirects en vertu des règles GILTI ; les particuliers envisagent parfois de choisir d'être imposés comme une société (communément appelé “§962 election”) pour bénéficier d'un traitement parallèle, bien que cela puisse avoir des conséquences sur la distribution en aval. Un choix d'exclusion des impôts élevés peut permettre d'exclure les revenus des CFC fortement imposés de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques dans le cadre des exigences de cohérence.

Dividendes, PTEP et exonération de participation. Les dividendes réels des CFC peuvent être non imposables dans la mesure où ils sont payés à partir de PTEP précédemment inclus dans la sous-partie F ou GILTI (les règles d'assiette et d'ordonnancement s'appliquent). Certains dividendes versés à des sociétés C américaines peuvent donner droit à une déduction de type "participation-exemption" si les conditions légales sont remplies ; les paiements hybrides et les règles relatives à la période de détention peuvent limiter cet allègement. Les retenues à la source locales et les classifications E&P étrangères ont encore de l'importance dans la pratique.

Mécanismes de propriété et tests de fin d'année. Le statut de CFC est déterminé sur la base d'un test de contrôle qui peut être réalisé n'importe quel jour de l'année fiscale de la CFC. Les actionnaires américains incluent généralement leur part proportionnelle pour les années CFC dans lesquelles ils sont actionnaires américains le dernier jour où la société est une CFC. La classification des entités (“check-the-box”) et les coentreprises peuvent avoir une incidence considérable sur le fait que les activités étrangères soient traitées comme des sociétés (soumises aux règles des CFC) ou comme des pass-throughs/branches (avec des résultats fiscaux différents aux États-Unis).

Conformité et sanctions. Les personnes américaines détenant une participation ou un contrôle qualifiant doivent généralement fournir des informations annuelles détaillées (par exemple, le formulaire 5471 accompagné de plusieurs annexes). Les pénalités pour défaut de déclaration sont importantes et s'appliquent par formulaire, par année, indépendamment du fait que l'impôt soit finalement dû ou non. Les montants de la sous-partie F et du GILTI sont intégrés dans la déclaration et peuvent interagir avec les crédits d'impôt étranger, l'affectation des dépenses et les règles fiscales de l'État.

Approche pratique. Une analyse précise des CFC nécessite de lier la propriété légale aux règles de propriété constructive, de modéliser la Subpart F/GILTI par actionnaire, de classer les E&P (y compris les couches de PTEP) et d'aligner le résultat sur les données fiscales et les états financiers étrangers. Les choix (fiscalité élevée, §962), les choix de capitalisation, la tarification intersociétés et les distributions locales doivent être évalués conjointement afin d'éviter une double imposition ou des résultats inattendus en termes de base/crédit.