Planification de l'impôt sur les successions à Fribourg
Dernière mise à jour : 12 Nov 2025
Impôt fribourgeois sur les successions et les donations - Guide de planification
Tactiques pour réduire ou éliminer l'impôt fribourgeois sur les successions et les donations, coordonner les surtaxes communales et éviter la double imposition intercantonale - tout en gardant à l'esprit le droit civil suisse, les biens matrimoniaux et les mécanismes d'homologation.
Leviers fiscaux de base (Fribourg)
Transferts vers les conjoints/partenaires enregistrés et ascendants/descendants en ligne directe sont généralement exonérés de l'impôt sur les successions et les donations. Lorsque cela est compatible avec les objectifs de la famille, faire passer les actifs par des lignes exonérées.
ExemptionPar bénéficiaire ; généralement accordée une seule fois au cours d'une période de trois ans. cinq ans pour les transferts multiples du même donateur/décédé. Pour les dons planifiés à vie, planifier les transferts pour maximiser la disponibilité.
DéductionDe nombreuses communes prélèvent jusqu'à 70% de la partie cantonale. Modéliser les résultats dans les communes de compétence ; aligner les legs et la localisation des actifs en conséquence.
SupplémentLorsque les héritiers sont imposables (frères et sœurs, sans lien de parenté), il convient de tenir compte des éléments suivants cadeaux à vie en tranches mesurées (attention à la règle de déduction de 5 ans ; des contraintes de droit civil/matrimoniales s'appliquent).
Inter vivosLes legs à des organismes suisses d'utilité publique sont généralement exonérés. Associez-les à des legs imposables afin de réduire la base imposée par la commune pour les autres.
CharitéVeiller à ce que les hypothèques et les dettes connexes soient correctement attribuée à des immeubles en franchise de droits afin de réduire la base imposable de ces bénéficiaires.
DetteStructures utiles en droit civil
- Accords sur les biens matrimoniaux. Ajuster le régime matrimonial (par exemple, participation aux acquisitions ou séparation) afin de confier les biens à l'époux/partenaire exonéré, conformément à l'intention de la famille.
- Usufruit et reliquat. Octroi d'une vie usufruit à un conjoint/partenaire exonéré avec des reliquats pour les enfants ou d'autres personnes ; équilibre avec l'évaluation des droits limités.
- Pactes et clauses de substitution. Considérer pacte successoral/les pactes successoraux et les accords de substitution pour orienter les actifs vers des canaux exonérés tout en préservant le contrôle.
- Désignation des bénéficiaires. Assurance-vie et actifs du pilier : aligner la propriété et les bénéficiaires pour gérer les liquidités et la fiscalité (sous réserve de règles protectrices).
- Fondations/structures caritatives. Pour les familles philanthropiques, l'utilisation d'entités reconnues permet de mettre à l'abri une partie de la succession tout en réalisant les objectifs de l'héritage.
Coordination des situations et des non-résidents
- Immobilier “sits”. La France impose les biens immobiliers situés en France même si le défunt était domicilié ailleurs ; les biens mobiliers suivent généralement le domicile (hors de France). Prévoyez la propriété et les bénéficiaires des biens immobiliers en tenant compte de ce fait.
- Domaines du Cross-canton. Prévoir des évaluations parallèles : canton de domicile pour les biens meubles ; FR pour les biens immeubles. Préparez-vous à demander des dégrèvements/crédits administratifs, le cas échéant.
- Domaines internationaux. Assurer la coordination avec les droits de succession étrangers. Conserver la preuve de l'impôt étranger payé pour justifier les crédits et éviter la double imposition.
Évaluation, dette et documentation
| Zone | Conseils de planification |
|---|---|
| Date d'évaluation | Utilisation date du décès (ou date du don). Obtenir des évaluations de marché pour les biens immobiliers acceptables pour la commune ou le canton. |
| Répartition de la dette | Lier les hypothèques/liens à l'actif spécifique afin de réduire sa base imposable pour le bénéficiaire. |
| Documentation | Certificats d'héritiers, testaments/accords, inventaires, donations antérieures (pour le suivi des déductions sur 5 ans), évaluations et identifications des bénéficiaires/résidence. |
| Preuves de charité | Conserver les statuts/lettres de reconnaissance du statut d'utilité publique pour garantir l'exonération. |
Mini Playbook : Profils communs
- Transmettre en priorité les actifs clés au conjoint/partenaire enregistré (exonéré), le reste étant transmis aux enfants (également exonérés).
- Utiliser l'usufruit pour le conjoint sur le logement ; veiller à ce que l'attribution de l'hypothèque soit claire.
- Modéliser le taux pour les frères et sœurs et la surtaxe communale ; envisager un legs partiel de bienfaisance pour réduire la base imposable.
- Répartir les dons à vie en tenant compte de la règle de déduction de 5 000 CHF sur 5 ans.
- Envisager un partenariat enregistré pour bénéficier de l'exonération, ou structurer l'usufruit + la réserve avec une compensation caritative.
- Vérifier le multiplicateur communal ; les communes à forte surtaxe peuvent augmenter de manière significative la responsabilité.
- La France imposera l'appartement ; la juridiction du domicile imposera les biens meubles. Planifiez les bénéficiaires en conséquence ; conservez les évaluations et les preuves de dettes.
- En cas de legs à des héritiers imposables, évaluer la donation par rapport au transfert testamentaire et le calendrier des déductions.
Listes de contrôle
- Confirmer le statut matrimonial/de partenariat et envisager des accords.
- Cartographier les bénéficiaires en fonction de leur relation (exonérés ou imposables).
- Inventaire Actifs FR-situs (notamment les immeubles) et dettes y afférentes.
- Décider des legs de bienfaisance et documenter l'éligibilité.
- Évaluer la cadence des dons à vie par rapport à la règle de déduction de 5 ans.
- Préparer la stratégie d'évaluation et la conservation des documents.
- Obtenir les documents d'héritier/probate ; vérifier la compétence (canton/commune).
- Réunir les évaluations à la date du décès ; répartir les dettes entre les actifs.
- Calculer l'impôt par bénéficiaire ; appliquer les règles d'exonération/déduction.
- Vérifier la surtaxe communale applicable ; confirmer les délais.
- Coordonner les secours avec les autorités cantonales/étrangères du pays d'origine.
- Conserver les preuves de paiement/cotisations pour les crédits.
FAQ
Comment éliminer l'impôt pour mon conjoint/partenaire enregistré et mes enfants ?
Les transferts aux conjoints/partenaires enregistrés et aux parents en ligne directe sont généralement exonérés ; alignez la propriété et les bénéficiaires en conséquence.
Quel est le rôle de la surtaxe communale ?
De nombreuses communes ajoutent jusqu'à 70% de la part cantonale pour les héritiers imposables. Il convient de toujours modéliser le multiplicateur de la commune concernée.
Puis-je combiner une action caritative avec des dons à des héritiers imposables ?
Oui. Les legs caritatifs (généralement exonérés) peuvent réduire la base imposable attribuée aux héritiers non exonérés.
La donation à vie permet-elle toujours de réduire les impôts ?
Pas automatiquement. Il faut tenir compte des limites imposées par le droit civil, du moment de l'évaluation, de la surtaxe communale et de la règle de la déduction de 5 000 CHF sur 5 ans.
Comment les règles relatives aux non-résidents affectent-elles la planification ?
FR taxera les biens immobiliers en franchise de droits quel que soit le domicile, structurera la propriété/les bénéficiaires et se préparera à des demandes d'exonération transfrontalières.
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