Guide de l'impôt sur les successions des non-résidents à Fribourg
Dernière mise à jour : 12 Nov 2025
Impôt fribourgeois sur les successions - Guide du non-résident (Situs)
Comment Fribourg (FR) impose les successions et les donations lorsque le défunt/donateur est domicilié hors de Fribourg ou hors de Suisse : ce qui est considéré comme un bien fribourgeois, qui déclare et paie, les surtaxes communales, les schémas transfrontaliers courants et des conseils de planification.
Règles applicables aux non-résidents - En bref
Qu'est-ce que la propriété fribourgeoise ?
| Type d'actif | Traitement des non-résidents à Fribourg | Notes |
|---|---|---|
| Biens immobiliers situés en FR | Imposable en France | Comprend les maisons, les appartements, les terrains et les droits réels (par exemple, l'usufruit) sur les immeubles FR. |
| Les biens meubles corporels normalement conservés en FR | Généralement imposable en FR | Exemple : objets d'art ou véhicules conservés en France ; confirmer l'évaluation et la preuve de l'emplacement. |
| Comptes bancaires, titres, actifs de portefeuille | En général pas taxé par le FR | L'imposition suit le dernier domicile du défunt/donateur (en dehors de la France). |
| Actions de sociétés | Suit généralement le domicile | Possibilité de lien avec le FR si les actions représentent des droits directement liés à des immeubles du FR (considérations de transparence). |
| Produit de l'assurance-vie | Généralement hors du champ d'application du RF pour les non-résidents | Examiner le propriétaire/bénéficiaire de la police et le domicile ; les contraintes du droit civil s'appliquent. |
Idée maîtresse : Les biens immobiliers sont imposés là où ils se trouvent ; la plupart des autres actifs sont imposés au dernier domicile du défunt. Pour les successions mixtes, il faut s'attendre à des évaluations parallèles et à des mécanismes d'allègement pour éviter la double imposition.
Allocation mixte cantonale et transfrontalière
- Cas intercantonaux (à l'intérieur de la Suisse) : Le canton du dernier domicile évalue généralement les biens mobiliers, tandis que Fribourg évalue les biens immobiliers FR. La part imposable en FR de chaque bénéficiaire est calculée sur la part attribuable à la fortune en FR.
- Cas internationaux : Si la personne est domiciliée à l'étranger, la France impose les biens immobiliers de la France ; le pays d'origine peut imposer le patrimoine mondial. Demander les crédits et dégrèvements disponibles pour éviter la double imposition.
- Supplément communal : S'applique à la partie cantonale ; les taux diffèrent selon les communes. Confirmer les règles de compétence et le multiplicateur applicable.
Exemples travaillés (non-résidents)
Résultat : Fribourg impose la valeur du chalet transmis à la nièce au taux de parenté applicable, puis ajoute la surtaxe communale. Genève traite les biens mobiliers au domicile.
Pratique : Obtenir une évaluation de la date du décès acceptée par la commune ; répartir les dettes liées aux biens ; calculer séparément l'impôt par bénéficiaire.
Résultat : Les titres suivent normalement le domicile (France), tandis que l'appartement fribourgeois est imposé en France. Le partenaire n'est pas exonéré ; il faut appliquer les taux français plus la surtaxe communale sur la part de l'appartement.
Pratique : Envisager des partenariats enregistrés ou d'autres structures testamentaires afin d'atténuer l'impôt sur les biens immobiliers de la FR pour le partenaire.
Résultat : L'impôt sur les donations relève de la compétence de Fribourg pour les immeubles ; le conjoint/partenaire enregistré ou les parents en ligne directe peuvent être exonérés, les autres sont imposés en fonction de leur lien de parenté.
Pratique : L'acte notarié déclenche l'imposition des donations ; vérifiez la surtaxe communale et le moment de la déduction de 5 000 CHF par bénéficiaire.
Résultat : Si l'œuvre d'art était normalement conservée en France, elle peut être imposable en France pour le bénéficiaire ; vérifiez la garde/lieu de conservation, l'évaluation et les éventuelles exonérations pour œuvres de bienfaisance.
Pratique : Fournir la provenance, les preuves de stockage et la valeur marchande reconnue par les autorités.
Dépôt de mécanismes et de documents (non-résidents)
- Qui dépose : Le bénéficiaire imposable (ou le représentant désigné) pour sa part relative aux actifs du FR-situs.
- Délais : Les délais de dépôt et de paiement sont fixés par le canton ou la commune ; il faut s'attendre à des délais relativement courts (souvent de quelques semaines à quelques mois) après le fait générateur de l'impôt ou la notification.
- Où déposer et payer : Administration fiscale fribourgeoise (impôt sur les successions et les donations) ; la commune compétente applique une éventuelle majoration.
- Documents : Certificat d'héritier/documents d'homologation, testament/codicille, liste des actifs, évaluations (biens immobiliers/biens matériels) à la date du décès/du don, preuves de dettes, identification/résidence du bénéficiaire et toute évaluation fiscale étrangère pour les demandes de crédit.
- Évaluations : Les biens immobiliers doivent avoir une valeur marchande acceptable pour la commune/canton ; les hypothèques et les privilèges réduisent la base imposable.
- Représentation : Les non-résidents désignent généralement un contact/représentant suisse pour les notifications et la coordination.
Idées de planification pour les non-résidents
- Propriété et conception des bénéficiaires. Si des biens immobiliers FR sont légués à des héritiers non exonérés (p. ex. frères et sœurs, personnes non apparentées), modéliser l'impact du taux cantonal et de la surtaxe communale.
- Partenariat enregistré / parcours du conjoint. Les transferts aux conjoints/associés enregistrés sont généralement exonérés ; l'officialisation du statut peut permettre d'éliminer les droits de succession/donation du FR sur les actifs du FR-situs.
- Structures d'usufruit/de reliquat. Peut tenir compte des objectifs familiaux, assurer la conformité avec le droit civil et être attentif à l'évaluation des droits limités.
- Legs de bienfaisance. Les organisations suisses d'utilité publique qualifiées sont généralement exonérées ; conservez les documents relatifs à leur statut.
- Preuves pour les crédits. Pour les successions transfrontalières, conservez les justificatifs fiscaux étrangers afin de bénéficier d'un allègement et d'éviter la double imposition.
FAQ
Fribourg impose-t-il les non-résidents sur les comptes bancaires suisses ?
En général, non. Les biens meubles financiers sont généralement imposés par le canton/pays du dernier domicile, et non par Fribourg.
Qui impose un appartement fribourgeois appartenant à un défunt non résident ?
Fribourg impose les biens immobiliers situés en France. Le canton ou le pays de domicile peut imposer d'autres valeurs patrimoniales ; il convient de faire valoir les possibilités de dégrèvement pour éviter la double imposition.
Les conjoints/partenaires enregistrés et les enfants sont-ils imposés si le défunt était non-résident ?
Les transferts aux conjoints/partenaires enregistrés et aux parents en ligne directe sont généralement exonérés à Fribourg, même dans les cas de non-résidents, lorsque le bien est en franchise de droits.
Quel peut être le montant de la surtaxe communale ?
Souvent jusqu'à 70% de la part cantonale. Vérifier le multiplicateur de la commune applicable pour l'année du décès/transfert.
Quels sont les documents demandés par l'autorité ?
Documents de succession/procès, évaluations des actifs de la FR, preuves de dettes, identification des bénéficiaires/résidence, et tout avis d'imposition à l'étranger en cas de demande de crédits.
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