Impôt fribourgeois sur le capital
Dernière mise à jour : 15 décembre 2025
Impôt fribourgeois sur le capital - Règles relatives à l'impôt sur les fonds propres
Comment fonctionne l'impôt sur le capital pour les entreprises du canton de Fribourg : qui est soumis à l'impôt sur les fonds propres, comment est déterminée la base imposable du capital, le taux normal et le taux réduit de l'impôt sur le capital, le mécanisme d'imputation de l'impôt sur le bénéfice (imputation de l'impôt sur le bénéfice sur l'impôt sur le capital), l'impôt minimum sur les recettes brutes, et l'interaction entre l'impôt sur le capital et l'impôt sur le revenu des sociétés.
Champ d'application et contribuables
- Entreprises résidentes. L'impôt sur le capital s'applique aux sociétés ayant leur siège statutaire ou leur direction effective à Fribourg (AG/SA, GmbH/Sàrl, coopératives et autres) juristische Personen / personnes morales) sur leurs fonds propres attribuables au canton.
- Entités non résidentes. Les sociétés non-résidentes sont soumises à l'impôt fribourgeois sur le capital sur les fonds propres attribuables à un établissement permanent à Fribourg et/ou sur les biens immobiliers situés à Fribourg et les actifs commerciaux connexes (la répartition est essentielle).
- Période fiscale et évaluation. L'impôt sur le capital est calculé annuellement. Le point de départ est le capital statutaire du bilan, ajusté à des fins fiscales (par exemple, le capital caché lorsque le financement par les actionnaires est excessif). (par exemple, les fonds propres cachés lorsque le financement par les actionnaires est excessif).
- Couche municipale. Les communes prélèvent leurs impôts en pourcentage de l'impôt cantonal de base. Votre charge effective dépend donc du coefficient communal.
L'assiette fiscale : Équité et équité cachée
Pour l'impôt fribourgeois sur le capital, la base imposable est capitaux propres imposables (capital propre imposable / steuerbares Eigenkapital) : capital social/rémunéré et réserves (ouvertes), plus les ajustements fiscaux le cas échéant (y compris les capitaux propres cachés).
| Composant | Inclus ? | Commentaire |
|---|---|---|
| Capital social / versé | Oui | Inclus pour AG/SA et GmbH/Sàrl sur la base des montants versés enregistrés. |
| Réserves ouvertes | Oui | Les réserves légales, les réserves volontaires et les bénéfices non distribués font partie des capitaux propres imposables. |
| Réserves occultes/compléments d'actif | Oui, en principe | Lorsque des augmentations de valeur sont enregistrées (migrations/réorganisations) ou que des actifs sont comptabilisés en dessous de leur valeur fiscale, les capitaux propres imposables peuvent augmenter. |
| Fonds propres cachés (dette requalifiée) | Oui, en cas de déclenchement | Les prêts excédentaires aux actionnaires peuvent être reclassés en tant que capitaux cachés dans le cadre de la pratique de la sous-capitalisation, ce qui augmente les capitaux propres imposables. |
| Associations / fondations (autres personnes morales) | Oui, avec des seuils | Pour les associations, les fondations et les autres personnes morales, les capitaux propres imposables suivent généralement les concepts d“”actifs nets" ; les petits montants de capitaux propres peuvent être exonérés en dessous des seuils. |
Dans les cas multicantonaux ou transfrontaliers (succursales/immobilier), attribuez les fonds propres de manière cohérente à Fribourg par rapport aux autres cantons/juridictions étrangères, conformément à votre approche en matière d'attribution des bénéfices.
Taux, taux réduit et impôt minimum
Taux d'imposition du capital (Fribourg)
Fribourg prélève un impôt sur le capital sur les fonds propres imposables à un taux de base légal :
- Taux normal de l'impôt sur le capital : 1‰ de fonds propres imposables (0,10%).
Fribourg propose également un taux réduit de l'impôt sur le capital pour certaines catégories d'actions (sous réserve de définitions et de documentation) :
- Taux réduit : 0.1‰ sur les capitaux propres attribuables aux droits de participation, certains Droits de propriété intellectuelle (par exemple, en ce qui concerne les brevets) et prêts de groupe.
Les montants effectivement dus dépendent du coefficient communal et des éventuels coefficients d'impôt ecclésiastique (le cas échéant pour les personnes morales). Pour une modélisation rapide, utilisez le calculateur cantonal officiel.
Crédit d'impôt sur les bénéfices et impôt minimum sur les recettes brutes
Fribourg coordonne l'impôt sur les bénéfices et l'impôt sur le capital par le biais d'un mécanisme de crédit :
- Imputation de l'impôt sur les bénéfices à l'impôt sur le capital. L'impôt sur les bénéfices dû par les sociétés est déduit de l'impôt sur le capital, jusqu'à concurrence du montant de l'impôt sur le capital. Dans la pratique, l'impôt sur le capital fonctionne souvent comme un minimum dans les années à faible rentabilité.
En outre, Fribourg perçoit une impôt minimal (impôt minimum) sur recettes brutes pour certaines sociétés d'exploitation, s'il dépasse le bénéfice ordinaire + l'impôt sur le capital :
- 0.25‰ sur les recettes brutes provenant commerce de gros et fabrication.
- 0.7‰ sur autres recettes brutes.
- Seule la partie des recettes brutes excédant 500 000 FRANCS SUISSES par an.
- Les sociétés nouvellement constituées (non issues de transformations) sont généralement exonérées de l'impôt minimum pour l'année de fondation et les deux années suivantes.
Prélèvements sur la Suisse pas d'impôt fédéral sur le capital. L'impôt sur le capital est uniquement cantonal/communal. A Fribourg, les coefficients communaux peuvent modifier sensiblement la charge effective.
Interaction avec la taxe sur les bénéfices
L'impôt sur le capital et l'impôt sur le revenu des sociétés sont calculés ensemble pour les personnes morales, mais ils reposent sur des bases différentes : impôt sur le bénéfice net imposable et impôt sur le capital sur les fonds propres imposables.
- Même déclaration, calculs distincts. Le rendement de l'entreprise comprend à la fois les tableaux des bénéfices et des capitaux propres.
- L'attribution de crédits permet d'obtenir des résultats. L'impôt sur les bénéfices pouvant être imputé à l'impôt sur le capital, ce dernier devient souvent un minimum contraignant au cours des années de faibles bénéfices ou de pertes.
- Actifs à taux réduit. Les droits de participation, la propriété intellectuelle qualifiée et les prêts de groupe peuvent réduire la charge de l'impôt sur le capital grâce au taux réduit.
- Impôt minimum superposé. Pour les entreprises qui réalisent un chiffre d'affaires important, l'impôt minimum sur les recettes brutes peut s'avérer contraignant dans certaines situations.
Pour ce qui est de l'impôt sur les bénéfices, voir la page Impôt fribourgeois sur les sociétés et la page calculatrice.
Points de planification et cas typiques
| Thème | Angle d'imposition du capital (Fribourg) | Actions typiques |
|---|---|---|
| Participations | Les capitaux propres attribuables aux droits de participation qualifiés peuvent être imposés au taux réduit de 0,1‰ ; l'allégement de la participation à l'impôt sur les bénéfices concerne les dividendes/gains. | Tenir à jour la documentation relative à la participation ; réconcilier les capitaux propres avec les actifs à taux réduit ; envisager des décisions pour les grandes structures. |
| PI et brevets | Certains droits de propriété intellectuelle (liés aux brevets) peuvent donner lieu à une réduction de l'impôt sur le capital ; les outils d'imposition des bénéfices (par exemple, la "patent box") peuvent également s'avérer utiles en fonction des faits. | Cartographier les droits et les fonctions de propriété intellectuelle ; soutenir les évaluations ; coordonner la planification des bénéfices et des capitaux. |
| Prêts et trésorerie du groupe | Le financement de groupe peut bénéficier d'une réduction de l'impôt sur le capital pour les prêts de groupe éligibles, mais il nécessite une classification et une documentation claires. | Documenter le portefeuille de prêts et les conditions ; aligner les prix de transfert ; modéliser les effets de l'impôt minimum. |
| Activités à fort chiffre d'affaires et à faible marge | L'impôt minimum sur les recettes brutes peut devenir contraignant même lorsque les bénéfices sont faibles. | Modéliser l'impôt minimum par catégorie d'activité ; revoir la cartographie des recettes ; planifier les marges et la structure en gardant à l'esprit le système combiné. |
| Fonds propres vs. dette des actionnaires | L'augmentation des fonds propres augmente l'assiette ; des prêts d'actionnaires excessifs peuvent être requalifiés en fonds propres cachés et augmenter l'assiette de toute façon. | Examen de la capitalisation restreinte ; conditions de pleine concurrence ; gouvernance pour le financement interentreprises et la mise en commun des liquidités. |
Aperçu de la conformité
L'impôt sur le capital est évalué et perçu en même temps que l'impôt sur le revenu des personnes morales. Pour plus de détails sur la procédure, voir le Formulaires et délais page.
| Zone | Points clés |
|---|---|
| Retour | La déclaration annuelle d'impôt sur les sociétés comprend les tableaux des bénéfices et des capitaux propres, ainsi que tout tableau justifiant les catégories d'actifs à taux réduit et les calculs de l'impôt minimum. |
| Date limite | Généralement alignée sur la date limite de dépôt des sociétés (souvent environ six mois après la fin de l'année ; des prolongations sont généralement possibles). |
| Documentation | États financiers ; réconciliation des capitaux propres ; liste des participations ; tableaux des prêts du groupe (le cas échéant) ; documentation sur la propriété intellectuelle/les brevets (le cas échéant) ; ventilation du chiffre d'affaires pour l'impôt minimum (le cas échéant). |
| Évaluations et objections | L'évaluation porte sur les bénéfices, le capital et tout élément relatif à l'impôt minimum. Les objections doivent séparer les questions relatives à l'assiette des bénéfices, à l'assiette du capital, aux classifications à taux réduit et à l'impôt minimum. |
FAQ
Quel est le taux normal de l'impôt sur le capital à Fribourg ?
Le taux normal de l'impôt sur le capital à Fribourg est de 1‰ de fonds propres imposables (0,10%). Le montant effectif à payer dépend du coefficient de la commune.
Existe-t-il un taux d'imposition réduit sur le capital à Fribourg ?
Oui. Fribourg applique un taux réduit de 0.1‰ pour les capitaux propres attribuables aux droits de participation qualifiés, à certains droits liés à des brevets et aux prêts de groupe qualifiés (sous réserve des définitions et de la documentation).
Dois-je toujours payer l'impôt sur le capital à Fribourg ?
Pas nécessairement. L'impôt sur les bénéfices est généralement déduit de l'impôt sur le capital à concurrence du montant de ce dernier. Au cours de nombreuses années rentables, cela peut signifier que l'impôt sur le capital est économiquement neutre, alors que dans les années à faible rentabilité, l'impôt sur le capital peut être contraignant.
Qu'est-ce que l'impôt minimal à Fribourg ?
Pour certaines sociétés d'exploitation, Fribourg prélève un impôt minimum sur les recettes brutes si celles-ci dépassent le bénéfice ordinaire + l'impôt sur le capital. Les taux sont les suivants 0.25‰ (commerce de gros/fabrication) et 0.7‰ (autres recettes), ne s'appliquant généralement qu'à la partie des recettes brutes excédant les 500 000 FRANCS SUISSES par an.
Comment obtenir un devis précis pour ma commune ?
Utilisez le calculateur officiel de l'impôt sur les sociétés de Fribourg et sélectionnez la commune ou l'année concernée. Pour les structures multicantonales, veillez à ce que la répartition des fonds propres à Fribourg soit cohérente avec la répartition des bénéfices.
Obtenir de l'aide pour l'impôt sur le capital et l'impôt sur les sociétés à Fribourg (Sesch TaxRep GmbH) Service cantonal des impôts de Fribourg