Impôt suisse sur le revenu des sociétés
Impôt suisse sur le revenu des sociétés (IS)
La Suisse impose les bénéfices des entreprises au niveau fédéral et au niveau cantonal/communal. Les taux effectifs diffèrent selon les cantons et les communes, c'est pourquoi la planification de l'implantation est un élément essentiel de la stratégie fiscale suisse. Ce guide explique la structure de l'impôt suisse sur le revenu, l'assiette de l'impôt, la réduction de la participation, les règles relatives aux pertes, ainsi que les principaux points transfrontaliers et de conformité.
1. Système et champ d'application
L'impôt suisse sur le revenu des sociétés (IS) est prélevé sur le revenu mondial des sociétés résidant en Suisse (sous réserve d'allégements conventionnels) et sur le revenu de source suisse des non-résidents. La résidence correspond généralement au lieu de direction effective ou au siège statutaire.
Niveaux d'imposition (fédéral, cantonal, communal)
- Fédéral : Impôt fédéral direct sur les bénéfices.
- Cantonal et communal : Chaque canton/commune fixe son propre barème d'imposition des bénéfices ; combiné à l'impôt fédéral, il détermine le taux effectif local.
- Résultat : Les taux effectifs varient d'un endroit à l'autre (ils se situent souvent dans la fourchette basse à haute ou autour de 20 % sur une base combinée).
Qui est imposable ?
- AG/GmbH et d'autres sociétés suisses.
- PE suisses des sociétés étrangères (responsabilité fiscale limitée).
- Des régimes spéciaux (par exemple, les entités caritatives) peuvent s'appliquer en dehors des règles standard.
2. Tarifs et incitations
L'impôt combiné effectif dépend du canton ou de la commune. La Suisse offre d'importants allègements qui peuvent réduire de manière significative la charge effective sur les revenus éligibles.
Allégement de la participation
Les dividendes et les plus-values qualifiées provenant de participations substantielles peuvent bénéficier d'une l'allègement de la participation aux niveaux fédéral et cantonal, réduisant l'impôt sur le revenu net de la participation qualifiée. Les conditions comprennent des tests de propriété minimale et de période de détention ; les règles de compensation des dépenses s'appliquent.
Patent Box et mesures de R&D (cantonales)
Dans le cadre des boîtes à outils cantonales post-STAF, certains cantons offrent un service d'aide à l'emploi. boîte à brevets et en option Super-déductions pour la R&D, sous réserve de l'existence d'un lien et de plafonds. La disponibilité et les paramètres varient d'un canton à l'autre ; l'allègement total est généralement limité par des plafonds d'allègement globaux afin de garantir un taux effectif minimum.
3. Base d'imposition et ajustements
La base d'imposition est constituée par les comptes statutaires (Swiss CO/OR ou GAAP applicables) ajustés à des fins fiscales.
- Les franchises : par exemple, certaines pénalités/amendes, les distributions cachées de bénéfices, les dépenses non professionnelles.
- Dépréciation et amortissement : selon les règles fiscales ; le traitement du goodwill et de l'amortissement varie.
- Dispositions : seules les provisions acceptées fiscalement sont déductibles.
Pertes reportées
Les pertes fiscales peuvent généralement être reportées et compensées par des bénéfices futurs, sous réserve des délais légaux (pas de report en arrière). Suivre les échéances et les exigences de continuité des fusions-acquisitions pour préserver l'utilisation des pertes.
Intérêts, Thin Cap et prix de transfert
- Capitalisation restreinte : Les règles suisses de la sphère de sécurité limitent les dettes entre parties liées en fonction des catégories d'actifs ; les dettes excédentaires peuvent être requalifiées (intérêts non déductibles et exposition potentielle à l'impôt sur le patrimoine).
- Prix de transfert : La norme de pleine concurrence s'applique ; conserver les accords et la documentation interentreprises (services, financement, propriété intellectuelle).
- Financement de la participation : faire attention à la classification des capitaux propres par rapport aux capitaux empruntés et aux apports/distributions de capitaux cachés.
4. Aspects transfrontaliers
Établissement stable (ES)
Les sociétés étrangères ayant un établissement stable en Suisse sont imposables sur les bénéfices attribuables à cet établissement stable. La substance (personnes, locaux, fonctions, risques) soutient la répartition des bénéfices ; conservez une documentation solide.
Interaction avec la retenue à la source
Les dividendes et certains intérêts/revenus de fonds sont soumis à l'impôt suisse sur le revenu. retenue à la source (Verrechnungssteuer). Les allègements prévus par les traités et les procédures nationales (allègement à la source/remboursement) atténuent les fuites pour les actionnaires éligibles. Veiller à ce que les formulaires soient remplis en temps voulu et à ce que les périodes de propriété et de détention soient respectées.
5. Conformité et aspects pratiques
Dépôts et délais
- Déclarations annuelles d'impôt sur le revenu des sociétés au niveau fédéral et cantonal (souvent sous forme électronique).
- Paiement anticipé de l'impôt et des cotisations par canton ; des intérêts de retard peuvent être appliqués.
Comptabilité et audit
- Livres et comptes statutaires selon le Code suisse des obligations (CO) ; le niveau de révision dépend de la taille (limitée ou ordinaire).
- Aligner les politiques comptables sur les positions fiscales ; maintenir des calendriers pour les pertes, l'allègement de la participation et les demandes de R&D/brevet box.