1. Le réseau suisse des conventions de double imposition

La Suisse a conclu des conventions de double imposition avec un grand nombre de pays dans le monde entier, notamment

• tous les pays voisins (Allemagne, France, Italie, Autriche, Liechtenstein),
• la plupart des États membres de l'UE et de l'OCDE,
• de nombreux partenaires commerciaux clés au niveau mondial.

Ces traités sont généralement fondés sur la Modèle de convention fiscale de l'OCDE, , mais comprennent souvent modifications spécifiques au pays.

Au niveau fédéral, les traités :

• l'emportent sur les dispositions contradictoires de la législation fiscale nationale,
• répartir les droits d'imposition primaire entre la Suisse et l'autre État,
• définir la manière dont la Suisse doit éviter la double imposition (méthodes d'exemption ou de crédit).

2. Résidence fiscale et règles de départage

Une personne peut être considérée comme résidente fiscale en vertu de la législation nationale de la Suisse et d'un autre pays (double résidence). Dans ce cas, la convention applicable contient généralement règles de départage pour déterminer la résidence conventionnelle unique de l'individu.

Les critères typiques de départage sont, dans l'ordre, les suivants :

• logement permanent disponible,
• centre d'intérêts vitaux (liens personnels et économiques),
• résidence habituelle,
• nationalité,
• d'un commun accord entre les autorités si les mesures susmentionnées ne sont pas concluantes.

Une fois que la résidence conventionnelle est établie, elle régit la manière dont le revenu est réparti et l'État qui doit fournir un allégement de la double imposition au niveau de la résidence conventionnelle. l'exonération de la double imposition à l'étranger. niveau fédéral.

3. Méthodes pour éviter la double imposition

La Suisse utilise généralement deux méthodes principales pour éviter la double imposition des résidents :

• Exemption avec progression - certains revenus étrangers sont exonérés de l'impôt fédéral suisse mais sont pris en compte pour déterminer le taux d'imposition applicable au revenu national.
• Méthode du crédit - les impôts étrangers sur des revenus spécifiques (par exemple les dividendes ou les intérêts) sont déduits de l'impôt fédéral suisse sur le revenu pour le même revenu, sous réserve de certaines limites.

La méthode applicable dépend de la convention de double imposition applicable et des règles nationales suisses.

4. Revenu de l'emploi transfrontalier

Les revenus de l'emploi dans les situations transfrontalières sont généralement régis par l'article de la convention relatif aux les revenus du travail. Les principes clés sont les suivants

• les revenus du travail sont généralement imposables dans la État de résidence, , sauf si le travail est physiquement effectué dans l'autre État,
• les Règle des 183 jours prévoit souvent que les missions de courte durée n'entraînent pas d'imposition dans l'État d'accueil si des conditions spécifiques sont remplies. dans l'État d'accueil si des conditions spécifiques sont remplies,
• des règles particulières s'appliquent jetons de présence, service public, artistes et athlètes.

Pour l'impôt fédéral suisse sur le revenu, la répartition conventionnelle détermine si

• La Suisse impose intégralement le revenu du travail,
• La Suisse exonère le revenu mais l'inclut dans la progression, ou
• La Suisse accorde un crédit d'impôt pour les impôts payés à l'étranger.

5. Pensions et revenus de la sécurité sociale

Les conventions préventives de la double imposition contiennent généralement des dispositions distinctes pour pensions et paiements de sécurité sociale. L'attribution peut varier en fonction de :

• si la pension provient emploi privé,
• qu'il s'agisse d'un pension du gouvernement,
• qu'il s'agisse d'un sécurité sociale pension (p. ex. AVS, pensions publiques étrangères).

De nombreux traités prévoient une allocation :

• des pensions privées aux État de résidence,
• les pensions de l'État aux État payeur, sous réserve d'exceptions,
• les pensions de sécurité sociale souvent aux État de résidence, mais certains traités s'en écartent.

Pour les résidents suisses, les pensions étrangères attribuées à la Suisse en vertu d'une convention sont généralement imposables au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Impôt fédéral direct, L'aide est accordée à l'étranger lorsque le traité l'exige.

6. Revenus d'investissement : Dividendes, intérêts et redevances

En règle générale, les conventions de double imposition :

• limiter les retenue à la source que l'État d'origine (par exemple la Suisse) peut prélever sur les dividendes, les intérêts et les redevances. les dividendes, les intérêts et les redevances,
• déterminer comment le État de résidence (où l'investisseur est résident) doit prévoir d'éviter la double imposition.

Les modèles de traités les plus courants sont les suivants :

• Taux de retenue à la source réduits sur les dividendes (par exemple 15% ou moins pour les participations de portefeuille, et 0-5% pour les participations substantielles qualifiées),
• Exemption ou taux réduits pour les intérêts et les redevances, sous réserve de conditions,
• l'utilisation de la méthode du crédit d'impôt dans l'État de résidence.

En ce qui concerne l'impôt fédéral suisse, les impôts étrangers retenus à la source peuvent souvent être déduits de l'impôt suisse sur le même revenu, dans les limites des règles nationales et de la convention applicable.

7. Revenu d'entreprise et établissements stables

Pour les travailleurs indépendants et les propriétaires d'entreprise, les conventions attribuent les bénéfices de l'entreprise en se basant sur le concept d'une "entreprise". concept de l'établissement stable (ES). En règle générale :

• l'État dans lequel un établissement stable est situé a des droits d'imposition primaires sur les bénéfices attribuables à cet établissement stable,
• l'État de résidence doit exempté ou crédit l'impôt sur ces bénéfices conformément conformément à la convention.

Pour les résidents suisses ayant un établissement stable à l'étranger, la Suisse applique souvent la règle de la exemption avec progression méthode au niveau fédéral, c'est-à-dire

• les revenus du PE sont exonérés de l'impôt suisse,
• mais il est pris en compte lors de la détermination du taux marginal d'imposition pour le reste du revenu.

8. Coordination avec l'impôt anticipé suisse

Les conventions préventives de la double imposition sont également coordonnées avec la Impôt anticipé suisse (Verrechnungssteuer). . Pour les non-résidents qui perçoivent des dividendes, des intérêts ou certaines prestations d'assurance suisses :

• Le droit interne suisse peut prélever un impôt à la source à un taux standard (souvent 35%),
• le traité peut réduire la charge fiscale finale à un taux de traité inférieur,
• le non-résident peut généralement demander une remboursement de l'excédent par le biais de formulaires soumis à l'Administration fédérale des contributions.

Inversement, les résidents suisses peuvent demander des crédits d'impôts étrangers sur les revenus d'investissements provenant d'États partenaires de la convention, sous réserve des règles fédérales suisses.

9. Procédure amiable et règlement des différends

Si un contribuable est imposé d'une manière qui n'est pas conforme à une convention, il peut généralement demander une révision de la convention. Procédure amiable (MAP). Sous MAP :

• l'autorité compétente suisse et l'autorité compétente étrangère se consultent,
• l'objectif est d'éliminer la double imposition n'était pas prévue par le traité,
• Les solutions peuvent impliquer des ajustements correspondants, des remboursements d'impôts ou d'autres mesures correctives.

Les procédures de la MAP sont distinctes des recours nationaux et peuvent être complexes et prendre du temps, mais elles constituent une garantie importante dans les situations transfrontalières.

10. Interaction avec les impôts cantonaux et communaux

Les conventions de double imposition sont conclues par la Confédération suisse et s'appliquent aux deux pays :

• les Impôt fédéral direct, et
• les impôts cantonaux et communaux sur le revenu.

Par conséquent, la répartition des revenus et les méthodes d'allégement fondées sur les conventions doivent être appliquées de manière cohérente à tous les niveaux de l'imposition suisse. à tous les niveaux de la fiscalité suisse. Toutefois, la effet fiscal global dépend toujours :

• les taux d'imposition cantonaux et les multiplicateurs,
• les approches cantonales en matière d'exonérations et de crédits.

Pour voir comment cela se passe en pratique dans toute la Suisse, voir : Impôt suisse sur le revenu par canton .

11. Considérations relatives à la planification pour les personnes entrantes et sortantes

Pour les personnes qui s'installent en Suisse ou en reviennent, ou qui travaillent à l'étranger, les aspects conventionnels sont cruciaux. Les points de planification typiques sont les suivants :

• le calendrier des changements de résidence et les dates d'entrée et de sortie,
• le traitement des rémunération en actions entre les pays,
• l'optimisation des les versements de pensions (somme forfaitaire ou rente) au-delà des frontières,
• l'évitement d'erreurs involontaires double résidence ou doubler les cotisations à la sécurité sociale.

Pour les citoyens américains ou les détenteurs d'une carte verte, les interactions entre les traités suisses et les traités de l'Union européenne sont très importantes. Fiscalité mondiale aux États-Unis doit également être prise en compte.

12. Prochaines étapes et guides connexes

Les aspects internationaux sont au cœur de l'analyse de l'impôt fédéral suisse sur le revenu. Pour avoir une vue d'ensemble, vous devriez également consulter :

• Résidence fiscale fédérale suisse - les règles nationales avant de procéder à des ruptures d'égalité,
• Revenu imposable selon le droit fédéral suisse - les catégories de revenus pertinentes,
• Revenus exonérés et non imposables - y compris les plus-values privées,
• Impôt suisse à la source (Verrechnungssteuer) - la manière dont l'allégement des traités est mis en œuvre,
• les guides fiscaux suisses distincts pour les entrées et les sorties sur taxrep.us.

Ensemble, ces guides constituent une cadre pratique en anglais pour analyser les situations transfrontalières au regard de la législation fédérale suisse en matière d'impôt sur le revenu.