L'impôt sur la fortune à Fribourg est prélevé sur la fortune du contribuable. actif net au 31 décembre. La loi fiscale cantonale (LICD) et la pratique de l'administration fiscale cantonale définissent la manière dont la valeur fiscale (valeur fiscale / Steuerwert) des différentes classes d'actifs est déterminée. Cette page résume les principales méthodes d'évaluation et les attentes en matière de documentation pour l'exercice fiscal 2025.

Fribourg suit le principe général suisse d'évaluation des actifs à leur juste valeur marchande, mais utilise des formules spécifiques pour certains postes. Par exemple, pour les biens immobiliers étrangers, la valeur fiscale est calculée comme suit (1 × valeur de marché + 2 × valeur de revenu) / 3, La valeur locative est une moyenne pondérée de la valeur du marché libre et de la valeur locative utilisée pour l'impôt sur la fortune.

1. Les biens immobiliers

L'immobilier est un élément central de l'assiette de l'impôt fribourgeois sur la fortune. Le canton fait la distinction entre les valeur du marché, le valeur du revenu (sur la base du potentiel de location), et le montant de l'indemnité qui en découle. valeur fiscale (Steuerwert / valeur fiscale).

• Pour les biens immobiliers inscrits au registre cantonal des biens immobiliers, l'impôt sur la fortune est basé sur le valeur fiscale officielle tirée du registre. Cette valeur reflète à la fois les caractéristiques de capital et de revenu du bien.
• Pour les biens immobiliers situés à l'étranger (et par analogie, dans la méthodologie générale), l'administration fiscale calcule la valeur fiscale comme suit (1 × valeur de marché + 2 × valeur de revenu) ÷ 3, La valeur de marché est déterminée par le prix d'achat ou des ventes comparables, et la valeur de revenu par le revenu locatif durable. le revenu locatif durable pour la valeur du revenu.
• Lorsque les documents d'achat sont anciens ou manquants, la valeur marchande est estimée sur la base de transactions comparables ; l'administration peut apporter son aide pour ces estimations.
• Pour les logements occupés par leur propriétaire, la valeur fiscale est généralement inférieure à la valeur marchande totale, mais elle permet de suivre l'évolution des conditions du marché au fil du temps.

2. Actifs et biens incorporels de l'entreprise

Les actifs commerciaux mobiles et les biens incorporels détenus par une entreprise individuelle ou une société de personnes sont généralement évalués à l'aide de la méthode de l'amortissement linéaire. valeurs dans le bilan fiscal utilisé pour l'impôt sur le revenu :

• Les biens de l'entreprise sont pris à leur valeurs de l'impôt sur le revenu (après amortissements et provisions acceptés par l'impôt).
• Les actifs incorporels créés par l'entreprise elle-même (goodwill, propriété intellectuelle développée en interne) sont évalués conformément à la pratique cantonale ; lorsqu'ils sont capitalisés, c'est la valeur du bilan fiscal qui est déterminante.
• Veiller à ce que les amortissements et les réserves latentes soient conformes aux règles fribourgeoises en matière d'impôt sur le revenu ; les amortissements agressifs peuvent être contestés dans le cadre de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur la fortune.

3. Titres cotés

Les titres cotés (actions, fonds, obligations) sont évalués à leur valeur de marché. valeur de marché en fin d'année:

• Utiliser la liste de prix officielle du 31 décembre émise par la Administration fédérale des contributions (AFC) pour les titres suisses et de nombreux titres étrangers.
• Si des titres sont négociés mais ne figurent pas sur la liste de l'ALE, utilisez le cours de clôture d'une bourse reconnue.
• Les intérêts courus sur les obligations sont normalement intégrés dans la valeur de fin d'année et ne doivent pas être ajoutés séparément.
• Tenir à jour les états de portefeuille au 31 décembre, en indiquant toutes les positions et leur valeur en francs suisses.

4. Actions non cotées et sociétés privées

Pour les participations non cotées, Fribourg s'aligne sur la Conférence suisse des impôts (CSI) lignes directrices sur l'évaluation des titres sans prix de marché (KS 28 / FTA guidance) :

• Lorsque l'administration fiscale cantonale a déjà fixé un taux officiel de valeur fiscale par action sur la base des comptes soumis, utiliser cette valeur.
• Dans le cas contraire, l'évaluation suit généralement la méthode méthode du praticien, en combinant :
  • Valeur nette d'inventaire (VNA) : Fonds propres comptables corrigés des réserves latentes et des éléments hors bilan.
  • Valeur des bénéfices : Bénéfice moyen durable multiplié par un facteur de capitalisation (souvent de l'ordre de 7 à 10, en fonction du secteur et du risque).
• Dans de nombreux cas, une moyenne pondérée (par exemple 1/3 de la VNI et 2/3 de la valeur des bénéfices) est utilisée pour calculer la valeur imposable.

Documentation Fribourg s'attend typiquement à :

• États financiers des deux ou trois dernières années.
• Explication des éléments exceptionnels, des restructurations et des produits ou charges non récurrents.
• Cohérence de l'évaluation entre les actionnaires et entre les exercices fiscaux.

5. Assurance vie et rente

Les contrats d'assurance vie et de rente avec une composante épargne font partie de la fortune imposable à Fribourg :

• Polices d'assurance-vie sont inclus à leur valeur de rachat (valeur de rachat / Rückkaufswert) au 31 décembre.
• Contrats de rente remboursable sont traités de la même manière lorsqu'ils ont une valeur de rachat.
• Les polices à risque pur sans valeur de rachat ne sont généralement pas incluses dans l'impôt sur la fortune.
• Les avoirs de retraite des piliers 2 et 3a restent exonérés de l'impôt sur la fortune jusqu'à leur versement.

6. Autres actifs

Tous les autres actifs sont évalués à juste valeur marchande à moins qu'une règle spécifique ne s'applique :

• Cryptoassets : Valeur au 31 décembre en utilisant la liste de référence des crypto-monnaies de la FTA ou des moyennes de change fiables ; conservez une copie imprimée des taux utilisés.
• Métaux précieux : Utiliser les prix des lingots (par exemple, les cotations standard de l'or et de l'argent) à la fin de l'année.
• Art et objets de collection : Utiliser des justes valeurs réalistes ; pour les collections matérielles, il est recommandé de procéder à une évaluation professionnelle ou à une évaluation d'assurance.
• Véhicules à moteur, bateaux, etc : Généralement évalués à la valeur du marché de l'occasion (par exemple, guides de prix, estimations des revendeurs).
• Encaisse, dépôts bancaires, créances : Valorisées au montant nominal en CHF ; pour les créances douteuses, la probabilité de perte peut justifier des réductions de valeur si elle est documentée.

7. Actifs étrangers et taux de change

Les résidents fribourgeois sont imposés sur la fortune nette mondiale. Les biens immobiliers et financiers étrangers doivent donc également être pris en compte :

• Pour immobilier étranger, Le canton déclare explicitement que la la valeur fiscale est calculée comme suit (1 × valeur de marché + 2 × valeur de revenu) ÷ 3. La valeur de marché est généralement basée sur le prix d'achat ou sur des ventes comparables ; la valeur du revenu est basée sur un loyer durable.
• Les comptes bancaires étrangers, les portefeuilles et autres actifs mobiliers sont évalués à leur valeur marchande ou nominale en fin d'année, puis convertis en francs suisses.
• Utiliser le Taux de change officiels de fin d'année de l'ALE (ou le taux accepté par l'administration fiscale fribourgeoise) pour la conversion.
• Conservez les originaux en devises étrangères ainsi que les documents relatifs au taux de change utilisé et, pour les biens immobiliers, toute évaluation locale ou preuve de location.

8. Passif (déduction de la dette)

Comme dans d'autres cantons, Fribourg autorise la déduction des dettes lors de la détermination de la fortune nette :

• Hypothèques et prêts garantis sont déductibles à leur solde nominal au 31 décembre.
• Prêts personnels, soldes de cartes de crédit et découverts bancaires sont également déductibles s'ils représentent des obligations réelles et exécutoires.
• Pour les dettes conjointes ou de garantie, seule la partie économiquement supportée par le contribuable doit être déduite.
• Les dettes en devises étrangères doivent être converties en CHF en utilisant les mêmes taux de change de fin d'année que ceux appliqués aux actifs étrangers.

9. Documentation et vérification

• Extraits d'impôts fonciers ou avis officiels indiquant la valeur fiscale actuelle des biens immobiliers fribourgeois.
• Les contrats d'achat, les contrats de location et les factures de rénovation de biens immobiliers, en particulier lorsque les valeurs ont changé de manière significative.
• Relevés bancaires et de portefeuille de fin d'année avec les positions et les valeurs en CHF.
• Certificats d'assurance indiquant les valeurs de rachat pour les contrats de vie et de rente.
• États financiers et notes d'évaluation pour les sociétés non cotées et les actifs commerciaux importants.
• Preuve de la valeur des actifs étrangers et des taux de change utilisés (par exemple, imprimé de la liste des devises de l'ALE).

10. Planification à emporter

• Immobilier : La formule pondérée de la valeur fiscale (1 × marché + 2 × valeur de revenu) signifie que le rendement locatif influence fortement la base imposable, en particulier pour les biens étrangers.
• Fonds de commerce : Comme les valeurs suivent le bilan de l'impôt sur le revenu, les décisions comptables (amortissements, réserves latentes) affectent directement l'impôt sur le revenu et l'impôt sur la fortune.
• Portefeuilles transfrontaliers : L'utilisation cohérente des listes de prix et de change de l'ALE réduit le risque de requêtes et facilite la comparaison entre les cantons et les pays.
• Allocations : Combinez une évaluation prudente avec les seuils et déductions fribourgeois lors de la modélisation de l'impôt effectif sur la fortune à l'aide de l'outil Calculateur de l'impôt sur la fortune.
• Succession et héritage : Aligner les valeurs de l'impôt sur la fortune sur celles utilisées pour les droits de succession fribourgeois et les stratégies de donation afin d'éviter les décalages entre les évaluations à vie et les évaluations liées au décès.