Société passive d'investissement étranger (PFIC)
Note de service : Nous préparons les déclarations fiscales américaines et coordonnons les questions internationales complexes telles que la déclaration des PFIC. Pour en savoir plus, cliquez ici : Service des déclarations fiscales des États-Unis.
Qu'est-ce qu'une PFIC ?. A Société passive d'investissement étranger (PFIC) est généralement une société non américaine qui remplit soit (i) les conditions de l'annexe I, soit (ii) les conditions de l'annexe II. test de revenu-au moins 75% de ses revenus bruts sont passifs- ou (ii) la test des actifs-Au moins 50% de la valeur moyenne de ses actifs produisent (ou sont détenus pour la production de) revenus passifs. Les exemples les plus courants sont les fonds communs de placement et les ETF non américains (par exemple, de nombreux fonds OPCVM), les sociétés holding d'investissement et certains véhicules d'assurance ou d'investissement en commun organisés à l'étranger.
Pourquoi le statut de PFIC est-il important ?. Les personnes américaines qui détiennent des actions d'une PFIC sont soumises à des régimes spéciaux d'anti-report qui peuvent accélérer l'impôt américain et imposer des charges d'intérêt sur les éléments suivants distributions excédentaires et les gains. Les contribuables peuvent également opter pour des régimes tels que la Fonds électoral qualifié (FEQ) ou le Évaluation au prix du marché (MTM) pour les actions négociables, afin de modifier le calendrier et la nature des revenus. Les choix nécessitent souvent des informations de la part du fonds étranger (pour le QEF, une déclaration d'information annuelle de la PFIC) ou de la négociabilité (pour la MTM).
Comment fonctionnent les règles relatives aux PFIC (niveau élevé). Dans le cadre du régime par défaut de la “Section 1291”, les distributions dépassant un seuil peu élevé (distributions excédentaires) et toutes les plus-values de cession sont réparties sur la période de détention de l'investisseur, imposées aux taux les plus élevés applicables aux années antérieures et majorées d'intérêts comme si l'impôt avait été différé. En temps voulu, l'investisseur QEF Le choix de la PFIC permet généralement de récupérer chaque année la part des bénéfices ordinaires et des plus-values nettes de la PFIC, évitant ainsi les intérêts/allocations 1291. A mark-to-market (disponible pour les actions négociables de la PFIC) reconnaît les gains annuels non réalisés comme un revenu ordinaire (et permet de limiter les pertes ordinaires aux montants inclus antérieurement).
Chevauchement avec les règles de la CFC. Si la société étrangère est également une CFC, certains actionnaires américains 10% soumis aux inclusions actuelles peuvent échapper au régime des PFIC pour cette période de chevauchement (la “règle du chevauchement”), tandis que d'autres investisseurs américains dans la même société peuvent encore être pleinement soumis au régime des PFIC. Une classification correcte et une analyse de la propriété sont essentielles.
Conformité. Les personnes américaines détenant des actions de PFIC doivent fréquemment déposer Formulaire 8621 de déclarer les revenus, d'effectuer des choix (QEF/MTM) ou de divulguer les cessions/distributions. La propriété indirecte (par l'intermédiaire d'autres entités ou de fonds de fonds) et les règles d'attribution sont des pièges courants. Il existe des exceptions étroites en matière de déclaration pour les petites participations sans revenus ni événements au cours de l'année ; toutefois, dès que vous recevez une distribution, constatez une plus-value ou faites un choix, la déclaration est généralement obligatoire.
Approche pratique. Identifiez rapidement les risques liés aux PFIC (en particulier les fonds/ETF non américains), modélisez les implications des choix par défaut par rapport aux choix QEF/MTM et rassemblez les données sur les fonds dont vous aurez besoin. Tenir compte des interactions avec les crédits d'impôt étrangers, les impôts d'État, les comptes de retraite et toute position de CFC. Des choix de purge (vente présumée ou dividende présumé) peuvent être nécessaires pour “réinitialiser” le traitement en cas de changement de régime ou si un choix QEF n'a pas été effectué en temps voulu.
Sociétés d'investissement étrangères passives (PFIC) - Questions clés
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Une société d'investissement étrangère passive est une société non américaine qui répond soit au test de revenu passif 75%, soit au test d'actifs passifs 50% pour l'année fiscale.
Le critère du revenu porte sur le pourcentage de revenus passifs (intérêts, dividendes, certains loyers/redevances). Le test des actifs porte sur la valeur moyenne des actifs qui produisent - ou sont détenus pour produire - des revenus passifs. Des règles de transparence et anti-abus peuvent s'appliquer.
Souvent oui. De nombreux fonds/ETF non américains sont considérés comme des PFIC aux fins de l'impôt américain, à moins qu'une exception spécifique ne s'applique.
Les personnes américaines (citoyens, résidents et certaines entités nationales) qui détiennent directement ou indirectement des actions de PFIC sont soumises à ces règles et peuvent avoir des obligations de déclaration annuelle.
Les distributions supérieures à un petit seuil et toutes les plus-values de vente sont réparties sur la période de détention, imposées aux taux les plus élevés des années antérieures et soumises à des intérêts comme si l'impôt avait été différé.
Généralement, la partie des distributions d'une année qui excède 125% de la moyenne des distributions des trois années précédentes (ou 0 s'il n'y en a pas), plus tous les gains sur la cession d'actions de la PFIC.
Un choix de FEQ inclut généralement chaque année votre part des revenus ordinaires et des plus-values nettes de la PFIC. Vous avez généralement besoin d'un document d'information annuel de la PFIC pour calculer et justifier l'inclusion.
Pour commercialisable Pour les actions PFIC, vous pouvez choisir la MTM pour inclure les gains annuels non réalisés dans le revenu ordinaire (et reconnaître des pertes ordinaires limitées jusqu'aux inclusions antérieures). La disponibilité dépend des conditions de commercialisation.
Le passage du régime par défaut au FEQ ou à la MFM nécessite souvent un choix de “purge” - généralement une vente présumée (ou un dividende présumé dans certains cas) - afin d'éliminer le report intégré antérieur avant que la nouvelle méthode ne s'applique.
Un choix de FEQ effectué après la première année PFIC (sans purge) peut créer un “FEQ non purgé” où les règles 1291 antérieures peuvent encore s'appliquer en partie. La purge corrige le pedigree de sorte que seules les règles relatives aux FEQ s'appliquent à l'avenir.
Les déclencheurs les plus courants sont la détention d'actions PFIC et (i) la réception d'une distribution, (ii) la constatation d'une plus-value lors de la cession ou (iii) l'exercice ou le maintien d'un choix (QEF/MTM). Les actionnaires QEF déclarent généralement chaque année les inclusions.
Il existe des exceptions limitées où la détention globale de PFIC en dessous de certains seuils de valeur et sans revenus/événements peut éviter la déclaration pour l'année en question. Une fois que vous avez des distributions, des gains ou des choix, la déclaration est généralement requise.
Pour certains actionnaires américains 10% d'une CFC, le régime des PFIC peut être “désactivé” pour la période de chevauchement (règle de chevauchement). D'autres investisseurs américains dans la même société peuvent encore être pleinement soumis aux règles relatives aux PFIC.
Oui, c'est possible. La propriété indirecte (par exemple, un fonds étranger investissant dans d'autres fonds étrangers) et certains wrappers/produits d'assurance peuvent donner lieu à la détention d'actions de PFIC aux fins de la législation américaine.
Les PFIC détenues par certains comptes de retraite à imposition différée aux États-Unis sont généralement détenues par le plan/conservateur, et non par le particulier, et n'entraînent souvent pas l'obligation de remplir le formulaire 8621 pour le particulier. Confirmez avec votre plan et votre conseiller.
En vertu de l'article 1291, les pertes ne compensent généralement pas les inclusions de distribution excédentaire. La MTM autorise les pertes ordinaires dans la mesure des inclusions MTM antérieures ; le QEF a ses propres mécanismes de base/E&P pour les gains et les pertes.
Les États diffèrent. Certains suivent le traitement fédéral ; d'autres divergent sur le caractère, le calendrier ou la solvabilité. Renseignez-vous sur les règles en vigueur dans votre État de résidence.
Oui. Les règles relatives aux PFIC s'appliquent aux personnes américaines, y compris les résidents américains bénéficiant d'un statut d'immigrant (par exemple, les détenteurs d'une carte verte), quel que soit leur lieu de résidence.
Conservez les confirmations d'opérations, les relevés annuels, les relevés d'information PFIC (pour les QEF) et la documentation relative aux choix et à la base - suffisamment longtemps pour justifier les déclarations et les reports éventuels.
Notre équipe transfrontalière identifie l'exposition aux PFIC, modélise le QEF/MTM par rapport au défaut 1291, prépare le formulaire 8621 et aligne les crédits d'impôt étrangers et les questions relatives aux États. Voir notre Service des déclarations fiscales des États-Unis ou nous contacter.
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