TaxRepGuida all'imposta sul reddito degli Stati Uniti · IRC § 7701(b)
Un cittadino non statunitense che sia un residente permanente legale degli Stati Uniti è generalmente trattato come un cittadino straniero residente negli Stati Uniti ai fini dell'imposta federale sul reddito. Il test della carta verde (Green Card Test) può applicarsi anche quando l'individuo trascorre la maggior parte o tutto l'anno all'estero, e la residenza fiscale statunitense generalmente continua fino a quando lo status di residente permanente legale non viene formalmente terminato o si applica una posizione convenzionale valida.
IRC § 7701(b)(1)(A)(i)
Un non cittadino statunitense è generalmente considerato un residente straniero ai fini dell'imposta sul reddito federale degli Stati Uniti se l'individuo è un residente permanente legale degli Stati Uniti in qualsiasi momento durante l'anno solare.
La residenza permanente legale è uno status di diritto dell'immigrazione. Esiste in genere laddove l'USCIS ha concesso all'individuo il privilegio di risiedere permanentemente negli Stati Uniti come immigrato, solitamente comprovato dal Modulo I-551, Carta di Residenza Permanente — la “green card”.”
Ai fini fiscali, il punto importante è che è lo status in sé a fare fede. La carta fisica è la prova dello status, non è lo status stesso.
Test della Green Card
L'IRC § 7701(b)(1)(A)(i) considera un residente permanente legale come un alieno residente negli Stati Uniti. Il Treas. Reg. § 301.7701(b)-1 stabilisce che il Green Card Test è soddisfatto se l'individuo è un residente permanente legale in qualsiasi momento durante l'anno solare.
Tale status di residenza può avere conseguenze importanti perché gli stranieri residenti sono generalmente tassati allo stesso modo dei cittadini statunitensi sul reddito mondiale.
Data di inizio della residenza
Se l'individuo soddisfa il Green Card Test ma non soddisfa anche il Substantial Presence Test, la data di inizio della residenza è generalmente il primo giorno dell'anno solare in cui l'individuo è fisicamente presente negli Stati Uniti come residente permanente legale.
Se l'individuo soddisfa anche il test di presenza rilevante nello stesso anno, la data di inizio della residenza è generalmente la prima tra la data di inizio della Green Card e la data di inizio del test di presenza rilevante.
Esempio pratico
Un individuo entra negli Stati Uniti come non immigrante e successivamente diventa un residente permanente legale. Se l'individuo non soddisfa il test di presenza sostanziale (SPT) in precedenza, la data di inizio della residenza della Green Card generalmente inizia quando la presenza negli Stati Uniti e lo status di residente permanente legale coincidono.
Se lo stesso individuo aveva già soddisfatto il Substantial Presence Test, lo status di straniero residente potrebbe iniziare prima che la carta verde sia stata concessa perché prevale la data di inizio precedente del SPT.
Stato di continuazione
Il Reg. del Tesoro § 301.7701(b)-1 considera lo status di residente permanente legittimo come continuativo a meno che non venga revocato o non venga determinato amministrativamente o giudizialmente che sia stato abbandonato.
Di conseguenza, trasferirsi in Germania, affittare o comprare una casa all'estero, trascorrere solo un tempo limitato negli Stati Uniti o consentire alla carta fisica di scadere non pone fine, di per sé, allo status di residente straniero negli Stati Uniti.
Cessazione della residenza tramite Green Card
L'IRS stabilisce che la residenza ai fini del Green Card Test continua a meno che l'individuo non rinunci volontariamente e abbandoni per iscritto lo status di LPR, l'USCIS non ne revochi amministrativamente lo status, o un tribunale federale non lo revochi giudizialmente.
Un individuo può rinunciare formalmente allo status di residente permanente legale, comunemente attraverso le procedure di immigrazione per la restituzione dello status di LPR. Le conseguenze fiscali dovrebbero essere analizzate prima di farlo.
L'USCIS o le autorità immigratorie competenti possono determinare amministrativamente che lo status di residente permanente legale è terminato o è stato abbandonato.
Una determinazione giudiziaria federale definitiva può anche porre fine allo status ai fini del Green Card Test.
Residenti di lungo periodo
Ai fini delle imposte sull'espatrio, un residente permanente legale può diventare un “residente di lungo periodo” dopo aver soddisfatto i requisiti statutari relativi allo storico di residenza. Gli anni considerati ai fini dei trattati possono influenzare il conteggio in base alle regole speciali.
Se lo status di residente di lungo periodo viene revocato, l'individuo potrebbe dover verificare i requisiti relativi al patrimonio netto (net-worth), alla responsabilità fiscale e alla certificazione previsti dal regime di espatrio e potrebbe avere obblighi di presentazione del Modulo 8854.
IRC § 7701(b)(6) · Coordinamento dei trattati
Un residente permanente regolare può, in determinate circostanze, iniziare a essere considerato residente di un paese straniero ai sensi di una convenzione fiscale sul reddito applicabile, non rinunciare ai benefici della convenzione e notificare tale posizione all'IRS.
Ai fini dell'imposta sul reddito degli Stati Uniti, ciò può fare sì che l'individuo sia considerato un non residente ai sensi delle norme di coordinamento del trattato, anche se l'individuo potrebbe rimanere un LPR ai fini dell'immigrazione.
Posizione Trattatistica vs. Status di Immigrazione
L'articolo Treas. Reg. § 301.7701(b)-7 coordina lo status di straniero residente ai fini interni con la residenza fiscale convenzionale. Un individuo che rivendica validamente la residenza estera in base a una convenzione può essere trattato come un non residente ai fini delle imposte sul reddito degli Stati Uniti.
Una posizione basata su un trattato non significa necessariamente che l'USCIS consideri la carta verde come abbandonata. Le conseguenze fiscali e di immigrazione devono essere valutate separatamente, in particolare nei casi in cui l'individuo intenda mantenere la capacità di vivere permanentemente negli Stati Uniti.
Modulo 8833
Uno straniero con doppia residenza che rivendica il trattamento di non residente in base a un trattato presenta generalmente la dichiarazione secondo le norme speciali applicabili ai non residenti coperti da trattato e rivela la posizione basata sul trattato tramite il modulo 8833.
Una posizione basata su un trattato può influenzare altri concetti fiscali federali, la dichiarazione di informazioni e l'analisi sui residenti di lungo periodo. Non dovrebbe essere trattata come una mera scelta di formato della dichiarazione.
Guida amministrativa
Lo statuto definisce gli stranieri residenti, i residenti permanenti legali, le date di inizio della residenza e il coordinamento dei trattati.
IRC § 7701Il regolamento principale definisce il test della Carta Verde e spiega la rescissione e l'abbandono amministrativo o giudiziario dello status di residente permanente legale.
RegolamentoFornisce le regole relative alle date di inizio e di fine della residenza per i residenti permanenti legittimi e le coordina con il test della presenza continuativa (SPT).
RegolamentoSpiega come un straniero con doppia residenza fiscale può rivendicare la residenza in un paese firmatario di un trattato ai fini dell'imposta sul reddito degli Stati Uniti.
Regolamento del trattatoL'IRS conferma che lo status di residente continua fino all'abbandono volontario, alla cessazione amministrativa o alla cessazione giudiziaria e spiega la regola di base sulla data di inizio.
Indicazioni dell'IRSLa Guida Fiscale degli Stati Uniti per Stranieri spiega la residenza tramite Green Card, gli anni a doppia qualifica, le posizioni basate su trattati e la cessazione della residenza.
Pubblicazione 519Giurisprudenza pertinente
La residenza tramite Green Card è principalmente di natura statutaria, ma diversi casi dimostrano perché lo status formale di LPR e il trattamento in base ai trattati siano importanti.
Gerd Topsnik aveva vissuto fuori dagli Stati Uniti ma non aveva formalmente interrotto il suo status di residente permanente legale secondo le norme applicabili. La Corte tributaria lo ha considerato come continuante a soddisfare il quadro di residenza della carta verde statunitense e ha analizzato separatamente se il trattato tra Stati Uniti e Germania modificasse il risultato.
Significato pratico: Vivere all'estero per anni non pone fine di per sé alla residenza fiscale della Green Card. Lo status formale e la residenza ai fini delle convenzioni devono essere analizzati separatamente.
La Corte d'appello del circuito del District of Columbia ha confermato la sentenza della Corte tributaria che respinge le argomentazioni di Topsnik basate sul trattato tra Stati Uniti e Germania per gli anni in questione.
Significato pratico: Un contribuente non può semplicemente fare affidamento sul fatto di risiedere in Germania; è necessario soddisfare l'effettiva residenza secondo il trattato e i requisiti legali per lo status statunitense.
Sentenza della Corte d'appello del D.C.Il caso Aroeste ha coinvolto un titolare di carta verde di lunga data e il trattato tra Stati Uniti e Messico. La corte distrettuale ha analizzato la sezione 7701(b)(6) dell'IRC e ha concluso che la residenza fiscale basata su un trattato, insieme alle condizioni di notifica previste dalla legge, poteva alterare il trattamento del contribuente come residente permanente legale ai fini dell'imposta federale in questione.
Significato pratico: Ai fini dell'immigrazione e della residenza fiscale ai fini delle imposte sul reddito negli Stati Uniti, lo status di Green Card può divergere laddove le norme dei trattati siano debitamente invocate.
DecisioneLa questione decisiva è se lo status di residente permanente legale esista ai sensi della legge sull'immigrazione e come l'articolo 7701(b) consideri tale status ai fini fiscali.
Significato pratico: Le carte scadute, le lunghe assenze e le abitazioni all'estero non dovrebbero mai essere utilizzate come sostituti per verificare l'effettivo status di LPR e di trattato.
Lista di controllo pratica
Determinare se lo status di residente permanente legale esista effettivamente ai sensi della legge sull'immigrazione degli Stati Uniti.
Coordina la data della Green Card con la presenza fisica negli Stati Uniti e qualsiasi data di inizio precedente del test di presenza fisica (SPT).
Identificare quando inizia la dichiarazione dei redditi a livello mondiale e quali obblighi del Modulo 1040 seguono.
Se l'individuo vive all'estero, determinare se una convenzione fiscale consideri l'individuo residente anche lì.
Esaminare l'Articolo 4, il Regolamento del Tesoro § 301.7701(b)-7 e il Modulo 8833 prima di richiedere il trattamento di non residente.
Prima di rinunciare allo status di LPR, valutate le conseguenze per i residenti di lungo periodo e le imposte di espatrio.
Contesto Germania-Stati Uniti
Un titolare di Green Card che si trasferisce in Germania può rimanere un residente straniero degli Stati Uniti ai sensi della legislazione nazionale, diventando al contempo residente in Germania. L'analisi del diritto interno statunitense viene quindi effettuata per prima, seguita dalla residenza tedesca e, se necessario, dalla norma di descheidung (tie-breaker) dell'articolo 4 del trattato.
Panoramica della residenza negli Stati Uniti, residenza fiscale tedesca, questioni relative all'anno del trasferimento e coordinamento dei trattati.
Guida bilaterale apertaAnalisi dalla prospettiva tedesca dell'Articolo 4, abitazione permanente, centro degli interessi vitali e norma di sempiterno contrasto (tie-breaker) del trattato.
Leggi su taxrep.deDomande frequenti
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