TaxRepGuide de l'impôt sur le revenu des États-Unis · IRC § 7701(b)
Un non-citoyen américain qui est un résident permanent légal des États-Unis est généralement traité comme un étranger résident des États-Unis aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le test de la carte verte peut s'appliquer même lorsque l'individu passe la majeure partie ou la totalité de l'année à l'étranger, et la résidence fiscale américaine se poursuit généralement jusqu'à ce que le statut de résident permanent légal prenne fin officiellement ou qu'une position de traité valide s'applique.
IRC § 7701(b)(1)(A)(i)
Un non-citoyen américain est généralement considéré comme un étranger résident aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu des États-Unis si cet individu est un résident permanent légal des États-Unis à tout moment au cours de l'année civile.
La résidence permanente légale est un statut relevant du droit de l'immigration. Elle existe généralement lorsque l'USCIS a accordé à une personne le privilège de résider de manière permanente aux États-Unis en tant d'immigrant, ce qui est généralement attesté par le formulaire I-551, la carte de résident permanent — la “ carte verte ”.”
Sur le plan fiscal, le point important est que c'est le statut lui-même qui compte. La carte physique est une preuve du statut ; elle n'est pas le statut en soi.
Test de la carte verte
L'article 7701(b)(1)(A)(i) de l'IRC traite un résident permanent légal comme un étranger résident des États-Unis. Le règlement du Trésor § 301.7701(b)-1 stipule que le test de la carte verte est satisfait si l'individu est un résident permanent légal à tout moment au cours de l'année civile.
Ce statut de résident peut avoir des conséquences majeures car les étrangers résidents sont généralement imposés de la même manière que les citoyens américains sur leurs revenus mondiaux.
Date de début de résidence
Si l'individu remplit le test de la carte verte mais ne remplit pas non plus le test de présence effective, la date de début de résidence est généralement le premier jour de l'année civile pendant lequel l'individu est physiquement présent aux États-Unis en tant que résident permanent légal.
Si l'individu remplit également le test de présence effective (Substantial Presence Test) la même année, la date de début de résidence est généralement la plus matinale entre la date de début de la carte verte et la date de début du test de présence effective.
Exemple pratique
Un individu entre aux États-Unis en tant que non-immigrant et devient par la suite résident permanent légal. Si l'individu ne remplit pas les conditions du test de présence effective (SPT) plus tôt, la date de début de la résidence liée à la carte verte commence généralement lorsque la présence aux États-Unis et le statut de résident permanent légal coïncident.
Si le même individu a déjà satisfait au test de présence notable, le statut d'étranger résident peut commencer avant l'octroi de la carte verte, car la date de début du test de présence notable la plus ancienne prévaut.
Statut en cours
Le § 301.7701(b)-1 du Règlement du Trésor considère que le statut de résident permanent légal se poursuit à moins qu'il ne soit révoqué ou qu'il ne soit déterminé par voie administrative ou judiciaire qu'il a été abandonné.
Par conséquent, le fait de déménager en Allemagne, de louer ou d'acheter un logement à l'étranger, de ne passer qu'un temps limité aux États-Unis ou de laisser la carte physique expirer ne met pas fin, en soi, au statut de résident permanent (ou étranger résident) des États-Unis.
Mise fin à la résidence de carte verte
L'IRS indique que la résidence au titre du test de la carte verte se poursuit à moins que l'individu ne renonce volontairement et n'abandonne par écrit son statut de résident permanent légal (LPR), que l'USCIS ne mette fin administrativement au statut, ou qu'un tribunal fédéral n'y mette fin judiciairement.
Un individu peut renoncer formellement à son statut de résident permanent légal, communément par le biais des procédures d'immigration permettant d'abandonner ce statut. Les conséquences fiscales doivent être analysées avant de le faire.
L'USCIS ou les autorités d'immigration compétentes peuvent déterminer administrativement que le statut de résident permanent légal a pris fin ou a été abandonné.
Une décision judiciaire fédérale définitive peut également mettre fin au statut aux fins du test de la carte verte.
Résidents de longue durée
Aux fins de l'impôt sur l'expatriation, un résident permanent légal peut devenir un “ résident de longue durée ” après avoir rempli les conditions légales relatives à l'historique de résidence. Les années de convention peuvent influencer le calcul en vertu des règles particulières.
Si le statut de résident de longue durée prend fin, l'intéressé peut être tenu de se soumettre aux exigences relatives à la valeur nette, à l'obligation fiscale et à la certification dans le cadre du régime d'expatriation et peut avoir des obligations de déclaration au moyen du formulaire 8854.
IRC § 7701(b)(6) · Coordination avec les conventions fiscales
Un résident permanent légal peut, dans certaines circonstances, commencer à être traité comme un résident d'un pays étranger en vertu d'une convention fiscale applicable, ne pas renoncer aux avantages de la convention et notifier cette position à l'IRS.
Aux fins de l'impôt sur le revenu des États-Unis, cela peut amener l'intéressé à être considéré comme un non-résident en vertu des règles de coordination des conventions fiscales, même s'il peut conserver le statut de résident permanent légal (LPR) à des fins d'immigration.
Position au titre d'un traité vs Statut d'immigration
Le § 301.7701(b)-7 du règlement du Trésor coordonne le statut d'étranger résident aux États-Unis avec la résidence fiscale selon une convention. Un individu qui revendique valablement sa résidence fiscale étrangère en vertu d'une convention peut être traité comme un non-résident aux fins de l'impôt sur le revenu des États-Unis.
Une position prise dans le cadre d'une convention fiscale ne signifie pas nécessairement que l'USCIS considère la carte verte comme abandonnée. Les conséquences fiscales et migratoires doivent être évaluées séparément, en particulier lorsque l'individu a l'intention de conserver la possibilité de résider de manière permanente aux États-Unis.
Formulaire 8833
Un étranger à double résidence qui réclame un traitement de non-résident en vertu d'un traité dépose généralement sa déclaration selon les règles spéciales applicables aux non-résidents bénéficiant d'un traité et divulgue la position fondée sur le traité sur le formulaire 8833.
Une position fondée sur un traité fiscal peut avoir une incidence sur d'autres concepts fiscaux fédéraux, sur la déclaration de renseignements et sur l'analyse applicable aux résidents de longue durée. Elle ne doit pas être traitée comme un simple choix de présentation de déclaration.
Orientation administrative
La loi définit les étrangers résidents, les résidents permanents légaux, les dates de début de résidence et la coordination des traités.
IRC § 7701Le règlement principal définit le test de la carte verte et explique la résiliation et l'abandon administratif ou judiciaire du statut de résident permanent légal.
RèglementFournit les règles de date de début et de fin de résidence pour les résidents permanents légaux et les coordonne avec le test de présence substantielle (SPT).
RèglementExplique comment un étranger ayant une double résidence peut revendiquer sa résidence dans un pays signataire d'une convention fiscale aux fins de l'impôt sur le revenu des États-Unis.
Réglementation par traitéL'IRS confirme que le statut de résident se poursuit jusqu'à l'abandon volontaire, la résiliation administrative ou la résiliation judiciaire, et explique la règle de base concernant la date de début.
Instructions de l'IRSLe Guide fiscal américain pour les étrangers explique la résidence de la carte verte, les années à double statut, les positions de traité et la fin de la résidence.
Publication 519Jurisprudence pertinente
La résidence par Green Card est principalement d'origine légale, mais plusieurs affaires montrent pourquoi le statut formel de résident permanent légal (LPR) et le traitement fiscal par convention ont de l'importance.
Gerd Topsnik avait vécu hors des États-Unis mais n'avait pas formellement mis fin à son statut de résident permanent légal selon les règles applicables. La Cour fiscale l'a considéré comme continuant à satisfaire au cadre de résidence de la carte verte américaine et a analysé séparément si le traité entre les États-Unis et l'Allemagne modifiait le résultat.
Portée pratique : Vivre à l'étranger pendant des années ne met pas fin en soi à la résidence fiscale liée à la carte verte. Le statut formel et la résidence au titre d'une convention fiscale doivent être analysés séparément.
La cour d'appel du circuit de district de Columbia a confirmé le jugement de la Cour fiscale rejetant les arguments de Topsnik fondés sur le traité entre les États-Unis et l'Allemagne pour les années d'imposition en question.
Portée pratique : Un contribuable ne peut pas simplement compter sur le fait de vivre en Allemagne ; la résidence effective au titre de la convention et les conditions légales requises pour le statut américain doivent être remplies.
Jugement de la Cour d'appel du circuit du district de ColumbiaL'affaire Aroeste impliquait un détenteur de carte verte de longue date et le traité entre les États-Unis et le Mexique. Le tribunal de district a analysé l'article 7701(b)(6) de l'IRC et a conclu que la résidence fiscale en vertu d'un traité étranger, ainsi que les conditions de notification prévues par la loi, pouvaient modifier le traitement du contribuable en tant résident permanent légal aux fins de l'impôt fédéral en question.
Portée pratique : Le statut de Green Card à des fins d'immigration et la résidence fiscale aux États-Unis peuvent diverger lorsque les règles des conventions fiscales sont invoquées de manière appropriée.
DécisionLa question décisive est de savoir si le statut de résident permanent légal existe en droit de l'immigration et comment l'article 7701(b) traite ce statut à des fins fiscales.
Portée pratique : Les cartes expirées, les longues absences et les résidences à l'étranger ne doivent jamais être utilisées comme substituts pour vérifier le statut réel de résident permanent (LPR) et le statut au titre d'un traité.
Liste de contrôle pratique
Déterminer si le statut de résident permanent légal existe réellement en vertu de la législation américaine sur l'immigration.
Coordonnez la date de la Green Card avec la présence physique aux États-Unis et toute date de début antérieure du SPT.
Déterminez à quel moment la déclaration des revenus mondiaux commence et quelles obligations liées au formulaire 1040 s'ensuivent.
Si l'individu réside à l'étranger, déterminez si une convention fiscale le considère également comme résident de cet endroit.
Examinez l'article 4, le règlement du Trésor § 301.7701(b)-7 et le formulaire 8833 avant de revendiquer le traitement de non-résident.
Avant d'abandonner le statut de résident permanent (LPR), évaluez les conséquences à long terme pour les résidents et en matière d'impôt sur l'expatriation.
Contexte germano-américain
Un titulaire de carte verte qui s'installe en Allemagne peut conserver son statut de résident permanent légal aux États-Unis au regard du droit interne, tout en devenant résident en Allemagne. L'analyse du droit interne américain prime donc, suivie de la résidence en Allemagne et, si nécessaire, de la règle de départage (tie-breaker) de l'article 4 de la convention.
Aperçu de la résidence américaine, de la résidence fiscale allemande, des questions relatives à l'année du déménagement et à la coordination des traités.
Guide bilatéral ouvertAnalyse de perspective allemande de l'article 4, du foyer permanent, du centre des intérêts vitaux et de la règle de départage des conventions fiscales.
Lire sur taxrep.deQuestions fréquemment posées
Conseils fiscaux américains
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