TaxRepGuide de l'impôt sur le revenu des États-Unis · IRC § 7701(b)(2)
Pour un non-citoyen américain, devenir résident permanent (alien) des États-Unis ne se produit pas toujours sur l'ensemble de l'année. L'article 7701(b)(2) de l'IRC et le § 301.7701(b)-4 du Règlement du Trésor déterminent la date de début de résidence selon le test de présence substantielle, le test de la carte verte et l'élection de la première année.
Première année de résidence aux États-Unis
Un non-citoyen américain peut devenir un résident permanent légal des États-Unis (résident étranger) selon plusieurs règles différentes. La date de début de résidence dépend de la règle applicable. Les principales voies sont le test de présence substantielle, le test de la carte verte et l'option de la première année.
La distinction est importante car la date de début de résidence peut diviser l'année en une période de non-résidence et une période de résidence. Cela peut produire une année fiscale à double statut, avec des règles différentes en matière de source de revenus, de déductions et de déclaration qui s'appliquent avant et après le changement de statut.
Si une personne répond aux critères de plus d'un test de résidence au cours de la même année, des règles spéciales déterminent quelle date de début s'applique.
Trois voies principales
Si l'individu remplit le test de présence substantielle pour l'année, la résidence commence généralement le premier jour de présence aux États-Unis au cours de cette année civile, sous réserve des jours exclus et de la règle spéciale de minimis de 10 jours.
Si l'individu devient un résident permanent légal, la date de début est généralement le premier jour de l'année civile au cours duquel l'individu est physiquement présent aux États-Unis en tant que résident permanent légal.
Une personne qui ne remplit pas par ailleurs les conditions relatives à la Carte Verte ou au test de présence substantielle (SPT) l'année de son arrivée peut être en mesure de choisir le statut de résident à compter du premier jour d'une période admissible de 31 jours.
Test de présence substantielle
Si un particulier n'était pas résident des États-Unis au cours de l'année civile précédente et remplit le test de présence substantielle l'année en cours, le § 301.7701(b)-4 du Règlement du Trésor fixe généralement la date de début de résidence au premier jour de cette année-là où le particulier est physiquement présent aux États-Unis.
Cela peut faire en sorte que la période de résidence commence des mois avant que l'individu ne satisfasse techniquement au calcul pondéré de 183 jours.
Un individu arrive aux États-Unis le 1er mars et y reste assez longtemps pour satisfaire au test de présence notable pour cette année civile.
Comptage des jours SPT
La règle de la date de début doit être coordonnée avec les règles d'exclusion de jours énoncées à l'article 301.7701(b)-3 du règlement du Trésor.
Les jours exclus parce que la personne a le statut de personne exemptée ne comptent généralement pas comme une présence pour déterminer la date de début de résidence.
Les jours de qualification exclus en raison d'une condition médicale ayant empêché le départ peuvent affecter à la fois le calcul du test de présence substantielle (SPT) et la date de début de résidence.
Les jours admissibles de transit, de transport en commun et de membre d'équipage peuvent également être exclus en vertu des règles législatives et réglementaires.
Test de la carte verte
Pour un particulier qui satisfait au test de la carte verte mais pas au test de présence substantielle, la date de début de résidence est généralement le premier jour de l'année civile où ce particulier est physiquement présent aux États-Unis en tant que résident permanent légal.
Si l'individu remplit techniquement le test de la carte verte pour l'année en cours mais n'est physiquement présent aux États-Unis à aucun moment de cette année-là, le règlement du Trésor (Treas. Reg.) § 301.7701(b)-4 contient une règle spéciale selon laquelle la date de début est généralement le premier jour de l'année suivante.
Les deux tests s'appliquent
Si une personne remplit à la fois les conditions du test de la carte verte et du test de présence effective au cours de la même année, la date de début de la résidence correspond généralement à la plus ancienne des dates suivantes :
IRC § 7701(b)(4)
Une personne qui ne remplit pas le test de la carte verte ou le test de présence substantielle (SPT) l'année de son arrivée peut néanmoins choisir d'être considérée comme un résident pour une partie de cette année si les conditions de présence légale sont remplies et si cette personne devient un résident des États-Unis en vertu du SPT l'année suivante.
L'individu doit être physiquement présent aux États-Unis pendant au moins 31 jours consécutifs au cours de l'année électorale.
À compter du premier jour de la période de référence de 31 jours, la personne doit en principe être présente aux États-Unis pendant au moins 75% des jours restants de l'année. Jusqu'à cinq jours d'absence peuvent être considérés comme des jours de présence uniquement aux fins de ce critère des 75%.
L'individu doit répondre aux critères de résident des États-Unis selon le test de présence substantielle au cours de l'année civile suivante.
Procédure électorale
L'option est exercée en joignant la déclaration requise à la déclaration de revenus américaine. La déclaration indique la période admissible de 31 jours, la période de présence continue, les absences pertinentes et les autres informations requises.
L'IRS explique que le formulaire 1040 de l'année en cours et la déclaration d'option ne peuvent généralement pas être déposés tant que l'individu n'a pas réellement satisfait au test de présence substantielle (Substantial Presence Test) l'année suivante. Une prorogation peut donc s'avérer nécessaire.
Règl. du Trésor § 301.7701(b)-4(c)(1)
Un individu peut ne pas tenir compte d'un maximum de 10 jours de présence aux États-Unis lors de la détermination de la date de début de résidence en vertu du test de présence substantielle (SPT) si, au cours de ces jours, l'individu a maintenu un foyer fiscal à l'étranger et des liens plus étroits avec ce pays étranger qu'avec les États-Unis.
Distinction importante
Les premiers jours comptent toujours pour le calcul des 31 jours et le calcul pondéré des 183 jours utilisés pour déterminer si l'individu remplit les conditions du test de présence substantielle (SPT).
Si les exigences particulières sont remplies, ces mêmes jours peuvent néanmoins être ignorés uniquement pour déterminer la date à laquelle le statut de résident permanent commence.
Règles de non-déchéance
Le § 301.7701(b)-4(e) du Règlement du Trésor contient des règles de continuité importantes qui peuvent l'emporter sur ce qui pourrait autrement sembler être des périodes distinctes de résident et de non-résident.
Si l'individu a résidé aux États-Unis à n'importe quel moment de l'année civile précédente et y réside à nouveau à n'importe quel moment de l'année en cours, il est généralement considéré comme résident à compter du 1er janvier de l'année en cours.
Si le particulier est résident pendant une partie de l'année en cours et de nouveau résident pendant une partie de l'année suivante, la période de résidence de l'année en cours se poursuit généralement jusqu'au 31 décembre.
Année à double statut
Avant la date de début de la résidence, l'individu est généralement imposé selon les règles applicables aux étrangers non-résidents, principalement sur certains revenus de source américaine et sur les revenus effectivement rattachés.
À compter de la date de début de résidence, l'individu est généralement imposable en tant qu'étranger résident des États-Unis sur ses revenus mondiaux, sous réserve de crédits d'impôt étranger, de dispositions de traités et d'autres règles applicables.
Orientation administrative
La loi établit les règles de début et de fin de résidence pour les personnes qui deviennent ou cessent d'être des étrangers résidents.
IRC § 7701Le règlement principal explique la résidence de première année, les dates de début, les dates de fin, la règle des 10 jours, l'option de première année et les règles de non-interruption avec des exemples détaillés.
RèglementLe Guide fiscal américain pour les étrangers (U.S. Tax Guide for Aliens) fournit l'explication administrative de l'IRS concernant les dates de début de résidence, l'élection de la première année et les années à double statut.
Publication 519L'IRS fournit des explications distinctes concernant le délai de 31 jours, l'exigence de présence continue (75%), la condition relative à la déclaration fiscale (SPT) de l'année suivante et la procédure de dépôt.
Orientation pour le choix de première annéeEn cas de changement de résidence au cours de l'année, le présent règlement coordonne l'imposition des fractions de l'année correspondant aux statuts de résident et de non-résident.
RèglementSi un autre pays considère également l'individu comme résident, le règlement du Trésor (Treas. Reg.) § 301.7701(b)-7 et une convention fiscale applicable peuvent influer sur la position fiscale aux États-Unis.
Réglementation par traitéJurisprudence
Le régime de la date de début de la résidence est régi principalement par la loi fédérale et les règlements du Trésor. Le contentieux tend à porter sur l'existence ou non d'un statut de résident, sur le calcul de certains jours ou sur l'incidence des règles conventionnelles sur le statut de résident national plutôt que sur l'interprétation de la formule de la date de début elle-même.
La Cour des réclamations fédérales a appliqué l'article 7701(b) pour déterminer le statut d'étranger résidant et a fait référence aux règles de résidence légales régissant un individu qui satisfait au test de présence substantielle.
Portée pratique : La période de résidence est un statut fiscal légal. Les déclarations personnelles concernant le domicile ou la citoyenneté ne remplacent pas l'analyse de l'article 7701(b).
DécisionLe litige Topsnik concernait le statut de résident permanent légal et le traité entre les États-Unis et l'Allemagne. Bien qu'il ne s'agisse pas d'une affaire de date de début, il illustre le fait que le statut d'étranger résident en droit interne doit d'abord être déterminé selon la loi américaine avant que la résidence au titre d'un traité ne soit analysée séparément.
Portée pratique : Un déménagement à l'étranger ne modifie pas automatiquement la période de résidence aux fins de l'impôt intérieur établie en vertu de l'article 7701(b).
Aroeste a examiné l'interaction entre la résidence permanente légale, la résidence en vertu d'une convention fiscale et les règles statutaires applicables aux étrangers résidents.
Portée pratique : La date de début de l'assujettissement fiscal national et la position ultérieure de non-résident régie par un traité sont des questions juridiques distinctes qui ne doivent pas être confondues en une seule analyse.
DécisionLes problèmes les plus courants sont l'identification du premier jour comptabilisable, la justification d'un foyer fiscal à l'étranger et d'un lien plus étroit pour les premiers jours de minimis, et le respect des conditions de procédure pour une élection de première année.
Portée pratique : Un calendrier de voyage précis et une documentation contemporaine sont essentiels dans une année de déménagement.
Liste de contrôle pratique
Déterminez si le test de la carte verte, le test de présence substantielle (SPT), le choix de la première année ou plus d'une règle s'applique.
Listez toutes les arrivées et tous les départs aux États-Unis et identifiez les jours exclus.
Pour une année de test de présence substantielle (SPT), identifiez le premier jour qui compte comme une présence aux États-Unis.
Déterminer si la présence anticipée peut être ignorée uniquement pour le calcul de la date de début.
Vérifiez si la résidence au cours de l'année civile précédente ou suivante établit un traitement de résident continu.
Analysez si l'année est à double statut et quelles exigences du formulaire 1040, du formulaire 1040-NR et de divulgation s'appliquent.
Contexte germano-américain
La date de début de la résidence américaine détermine le moment où l'imposition en tant que résident fiscal américain commence en vertu du droit interne. La résidence allemande doit être analysée indépendamment. Au cours d'une année de déménagement, les deux régimes internes peuvent se chevaucher, ce qui nécessite une coordination entre la convention fiscale et le crédit d'impôt étranger.
Comment la résidence américaine commence, comment l'année du déménagement est traitée et comment les conséquences fiscales allemandes interagissent avec le système américain.
Guide de situation ouvertePériodes de résident et de non-résident, déclaration pour double statut et coordination transfrontalière au cours de l'année d'un déménagement.
Ouvrir le guide de l'année de transitionQuestions fréquemment posées
Conseils fiscaux américains
Nous déterminons la date de début de résidence aux États-Unis, les périodes de résident et de non-résident, les options de choix pour la première année (First-Year Election) ainsi que les obligations de déclaration qui en résultent pour le double statut et les situations transfrontalières.
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