TaxRepUS-Einkommensteuer-Leitfaden · IRC § 7701(b)(2)
Für einen Nicht-US-Bürger ist das Werden eines US-Anwohners (Resident Alien) nicht immer ein das ganze Jahr über geltendes Ereignis. IRC § 7701(b)(2) und Treas. Reg. § 301.7701(b)-4 bestimmen das Datum des Beginns der steuerlichen Ansässigkeit im Rahmen des Substantial Presence Test (Test des tatsächlichen Aufenthalts), des Green Card Test und der First-Year Election (Wahl für das erste Jahr).
Erstes Jahr des US-Wohnsitzes
Ein nicht-US-amerikanischer Staatsbürger kann unter verschiedenen Regeln zum US-Gebietsansässigen (Resident Alien) werden. Das Datum des Beginns des Aufenthaltsstatus hängt davon ab, welche Regel Anwendung findet. Die Hauptwege sind der Substantial Presence Test, der Green-Card-Test und die First-Year Election.
Die Unterscheidung ist wichtig, weil das Datum des Beginns des Aufenthaltsstatus das Jahr in einen Zeitraum als gebietsfremd und einen Zeitraum als gebietsansässig unterteilen kann. Das kann zu einem Steuerjahr mit doppeltem Status führen, für das vor und nach dem Statuswechsel unterschiedliche Regeln für die Einkunftsquellen, Abzüge und die Steuererklärung gelten.
Wenn eine Person im selben Jahr die Voraussetzungen für mehr als einen Wohnsitztest erfüllt, bestimmen spezielle Regeln, welches Beginndatum maßgeblich ist.
Drei Hauptrouten
Wenn die Person den SPT für das Jahr erfüllt, beginnt der Wohnsitz im Allgemeinen am ersten Tag der Anwesenheit in den USA in diesem Kalenderjahr, vorbehaltlich ausgenommener Tage und der speziellen 10-Tage-De-minimis-Regel.
Wenn die Person ein rechtmäßiger permanenter Einwohner wird, ist das Startdatum im Allgemeinen der erste Tag des Kalenderjahres, an dem sich die Person als rechtmäßiger permanenter Einwohner physisch in den Vereinigten Staaten aufhält.
Eine Person, die im Ankunftsjahr die Kriterien für eine Green Card oder den Aufenthaltstest (SPT) ansonsten nicht erfüllt, kann möglicherweise ab dem ersten Tag eines qualifizierenden 31-Tage-Zeitraums die Behandlung als Inländer wählen.
Substantial Presence Test
Wenn eine Person im vorangegangenen Kalenderjahr kein US-Gebietsansässiger war und im laufenden Jahr den Test des wesentlichen Aufenthalts (Substantial Presence Test) erfüllt, legt Treas. Reg. § 301.7701(b)-4 den Beginn der steuerlichen Ansässigkeit im Allgemeinen auf den ersten Tag dieses Jahres fest, an dem die Person körperlich in den Vereinigten Staaten anwesend ist.
Dies kann dazu führen, dass der Aufenthaltszeitraum Monate vor dem Zeitpunkt beginnt, zu dem die Person die gewichtete 183-Tage-Berechnung rein technisch erfüllt.
Eine Person kommt am 1. März in den Vereinigten Staaten an und bleibt lange genug, um den Substantial Presence Test für dieses Kalenderjahr zu erfüllen.
SPT-Tagzählung
Die Starttermin-Regel muss mit den Regeln zum Ausschluss von Tagen in Treas. Reg. § 301.7701(b)-3 abgestimmt werden.
Tage, die ausgeschlossen sind, weil die Person als steuerbefreite Person gilt, zählen im Allgemeinen nicht als Anwesenheit für die Bestimmung des Beginns des steuerlichen Wohnsitzes.
Qualifikationstage, die ausgeschlossen sind, weil ein medizinischer Zustand die Abreise verhindert hat, können sowohl die Berechnung des SPT als auch das Datum des Beginns des steuerlichen Wohnsitzes beeinflussen.
Qualifizierende Transit-, Pendler- und Besatzungsmitgliedstage können auch gemäß den gesetzlichen und regulatorischen Bestimmungen ausgeschlossen werden.
Einbürgerungstest
Für eine Person, die den Green-Card-Test, aber nicht den SPT erfüllt, ist der Beginn des Aufenthaltsstatus im Allgemeinen der erste Tag im Kalenderjahr, an dem sich die Person als rechtmäßiger ständiger Einwohner (lawful permanent resident) physisch in den Vereinigten Staaten aufhält.
Wenn die Person den Green-Card-Test für das laufende Jahr zwar technisch erfüllt, aber in diesem Jahr zu keinem Zeitpunkt physisch in den Vereinigten Staaten anwesend ist, enthält Treas. Reg. § 301.7701(b)-4 eine Sonderregelung, wonach das Beginndatum im Allgemeinen der erste Tag des folgenden Jahres ist.
Beide Tests gelten
Wenn eine Person im selben Jahr sowohl den Green-Card-Test als auch den Substantial-Presence-Test erfüllt, ist der Beginn des steuerlichen Wohnsitzes im Allgemeinen der frühere der folgenden Zeitpunkte:
IRC § 7701(b)(4)
Eine Person, die im Ankunftsjahr weder den Grünen-Karte-Test noch den SPT (Verbleibtest) erfüllt, kann dennoch wählen, für einen Teil dieses Jahres als ansässig behandelt zu werden, wenn die gesetzlichen Anwesenheitsvoraussetzungen erfüllt sind und die Person im folgenden Jahr gemäß dem SPT ein US-Ansässiger wird.
Die Person muss sich während des Wahljahres an mindestens 31 aufeinanderfolgenden Tagen physisch in den Vereinigten Staaten aufhalten.
Ab dem ersten Tag des 31-tägigen Qualifikationszeitraums muss sich die Person in der Regel an mindestens 75% der verbleibenden Tage des Jahres in den Vereinigten Staaten aufhalten. Bis zu fünf Abwesenheitstage können ausschließlich für diese 75%-Prüfung als Anwesenheit gewertet werden.
Die Person muss im folgenden Kalenderjahr die Voraussetzungen für einen US-Steuerwohnsitz im Rahmen des „Substantial Presence Test“ erfüllen.
Wahlverfahren
Die Ausübung erfolgt durch Beifügung der erforderlichen Erklärung zur US-Einkommensteuererklärung. In der Erklärung werden der qualifizierende 31-Tage-Zeitraum, der Zeitraum des ununterbrochenen Aufenthalts, relevante Abwesenheiten und andere erforderliche Informationen angegeben.
Das IRS erklärt, dass das Formular 1040 für das laufende Jahr und die Wahlerklärung im Allgemeinen erst eingereicht werden können, wenn die Person den Substantial Presence Test im Folgejahr tatsächlich erfüllt hat. Eine Fristverlängerung kann daher erforderlich sein.
Treas. Reg. § 301.7701(b)-4(c)(1)
Eine Person kann bis zu 10 Tage ihrer Anwesenheit in den USA bei der Bestimmung des Wohnsitzbeginns im Rahmen des SPT (Substantial Presence Test) unberücksichtigt lassen, wenn diese Person während dieser Tage einen steuerlichen Wohnsitz im Ausland und eine engere Verbindung zu diesem ausländischen Staat als zu den Vereinigten Staaten unterhielt.
Wichtiger Unterschied
Die ersten Tage zählen dennoch zu den Berechnungen von 31 Tagen und dem gewichteten Zeitraum von 183 Tagen, die herangezogen werden, um festzustellen, ob die Person den SPT erfüllt.
Wenn die besonderen Voraussetzungen erfüllt sind, können dieselben Tage dennoch ausschließlich für die Bestimmung des Datums, an dem der Status als ansässiger Ausländer beginnt, unberücksichtigt bleiben.
No-Lapse-Regeln
Treas. Reg. § 301.7701(b)-4(e) enthält wichtige Kontinuitätsregeln, die Bestimmungen außer Kraft setzen können, die andernfalls als getrennte Gebietsansässige und nicht gebietsansässige Zeiträume erscheinen könnten.
Wenn die Person während eines Teils des vorherigen Kalenderjahres ein US-Anwohner war und während eines Teils des laufenden Jahres erneut ein Anwohner ist, wird die Person im Allgemeinen ab dem 1. Januar des laufenden Jahres als Anwohner behandelt.
Wenn die Person während eines Teils des laufenden Jahres und erneut während eines Teils des folgenden Jahres ansässig ist, dauert der Ansässigkeitszeitraum des laufenden Jahres im Allgemeinen bis zum 31. Dezember an.
Steuerjahr mit doppeltem Status
Vor Beginn des Aufenthalts wird die betreffende Person in der Regel nach den für nichtansässige Ausländer geltenden Vorschriften besteuert, und zwar vor allem auf bestimmte Einkünfte aus US-Quellen und auf Einkünfte, die in einem effektiven Zusammenhang mit den USA stehen.
Ab dem Tag des Beginns des Wohnsitzes wird die Person im Allgemeinen als in den USA unbeschränkt steuerpflichtiger ausländischer Staatsbürger auf ihr weltweites Einkommen besteuert, vorbehaltlich ausländischer Steuergutschriften, Abkommensbestimmungen und anderer anwendbarer Regeln.
Verwaltungsleitfaden
Das Gesetz regelt die Bedingungen für den Beginn und das Ende des Aufenthaltsstatus von Personen, die den Status eines ansässigen Ausländers erwerben oder verlieren.
IRC § 7701Die Hauptverordnung erläutert die Ansässigkeit im ersten Jahr, Beginndaten, Enddaten, die 10-Tage-Regel, die Wahlrechtsregelung für das erste Jahr (First-Year Election) und die Regeln zur Vermeidung von Unterbrechungen anhand detaillierter Beispiele.
VerordnungDer U.S. Tax Guide for Aliens enthält die administrative Erklärung des IRS zu den Zeitpunkten des Beginns des steuerlichen Wohnsitzes, der Wahl für das erste Jahr (First-Year Election) und Jahren mit Doppelstatus (dual-status years).
Veröffentlichung 519Die IRS erläutert gesondert die 31-Tage-Frist, die Anforderung der ununterbrochenen Anwesenheit gemäß 75%, die Bedingung bezüglich der Steuererklärung für das Folgejahr sowie das Einreichungsverfahren.
Leitfaden für die Wahl im ersten StudienjahrBei einem Wohnsitzwechsel im Laufe des Jahres koordiniert diese Regelung die Besteuerung des inländischen und ausländischen Teils des Jahres.
VerordnungWenn ein anderes Land die Person ebenfalls als ansässig behandelt, können Treas. Reg. § 301.7701(b)-7 und ein anwendbares Einkommensteuerabkommen die steuerliche Behandlung in den USA beeinflussen.
VertragsregelungRechtsprechung
Das Regime für den Beginn der steuerlichen Ansässigkeit wird in erster Linie durch Gesetze (Statutes) und Treasury Regulations (Finanzministeriumverordnungen) bestimmt. Rechtsstreitigkeiten betreffen eher die Frage, ob der Status als Ansässiger vorliegt, ob bestimmte Tage zählen oder ob Abkommensregeln den inländischen Ansässigkeitsstatus verändern, als die Auslegung der Formel für den Beginnstichtag selbst.
Das Court of Federal Claims wandte § 7701(b) bei der Bestimmung des Status als ausländischer Einwohner an und verwies auf die gesetzlichen Wohnsitzregeln für eine Person, die den Substantial Presence Test erfüllt.
Praktische Relevanz: Der Aufenthaltszeitraum ist ein gesetzlicher Steuerstatus. Persönliche Behauptungen hinsichtlich des Wohnsitzes oder der Staatsbürgerschaft ersetzen nicht die Analyse nach § 7701(b).
EntscheidungDer Rechtsstreit Topsnik betraf den Status eines rechtmäßig dauerhaft anässigen Ausfalls und das deutsch-amerikanische Abkommen. Obwohl es sich nicht um einen Fall zum Beginn des Besteuerungszeitraums handelt, verdeutlicht er, dass der innerstaatliche Status als ausländischer Einwohner zunächst nach US-Recht bestimmt werden muss, bevor der abkommensrechtliche Wohnsitz separat analysiert wird.
Praktische Relevanz: Ein Umzug ins Ausland ändert nicht automatisch den nach § 7701(b) begründeten Inlandsaufenthaltszeitraum.
Aroeste behandelte die Wechselwirkung zwischen dem rechtmäßigen ständigen Wohnsitz (lawful permanent residence), dem abkommensrechtlichen Wohnsitz (treaty residence) und den gesetzlichen Vorschriften für ansässige Ausländer (statutory resident-alien rules).
Praktische Relevanz: Das inländische Beginndatum und eine anschließende abkommensrechtliche Position als Nichtansässiger sind unterschiedliche Rechtsfragen und sollten nicht zu einer einzigen Prüfung zusammengefasst werden.
EntscheidungDie häufigsten Probleme sind die Bestimmung des ersten anrechenbaren Tages, der Nachweis eines ausländischen steuerlichen Wohnsitzes und einer engeren Verbindung für frühe De-minimis-Tage sowie die Erfüllung der Verfahrensanforderungen für eine Erstjahreswahl.
Praktische Relevanz: Ein präziser Reisekalender und eine zeitnahe Dokumentation sind in einem Umzugsjahr unerlässlich.
Praktische Checkliste
Bestimmen Sie, ob der Green-Card-Test, der SPT, die Erstrundenwahl (First-Year Election) oder mehr als eine Regel gilt.
Listen Sie jede Ein- und Ausreise in die USA auf und identifizieren Sie die ausgenommenen Tage.
Ermitteln Sie für ein SPT-Jahr den ersten Tag, der als US-Präsenz zählt.
Es ist zu bestimmen, ob eine frühzeitige Anwesenheit allein für die Berechnung des Startdatums unberücksichtigt bleiben kann.
Prüfen Sie, ob ein Aufenthalt im vorherigen oder folgenden Kalenderjahr eine durchgehende steuerliche Inländerbehandlung begründet.
Analysieren Sie, ob es sich bei dem Jahr um ein Jahr mit doppeltem Status (dual-status) handelt und welche Anforderungen hinsichtlich Formular 1040, Formular 1040-NR und Offenlegung gelten.
Deutschland-USA-Kontext
Das Datum des Beginns des US-amerikanischen Wohnsitzes bestimmt, wann die Besteuerung als US-Steuerinländer nach innerstaatlichem Recht beginnt. Der deutsche Wohnsitz muss unabhängig davon analysiert werden. In einem Umzugsjahr können sich die beiden nationalen Systeme überschneiden, was eine Koordinierung durch Abkommen und ausländische Steuergutschriften erfordert.
Wie der US-Wohnsitz beginnt, wie das Umzugsjahr gehandhabt wird und wie die deutschen steuerlichen Auswirkungen mit dem US-System zusammenwirken.
Situationsleitfaden öffnenGebietsansässige und nicht gebietsansässige Zeiträume, der Status als Doppelstatus-Steuerzahler und die grenzüberschreitende Koordination im Jahr eines Umzugs.
Umzugsjahresübersicht öffnenHäufig gestellte Fragen
US-Steuerberatung
Wir bestimmen das Datum des Beginns des US-Wohnsitzes, die Zeiträume als steuerlich In- und Ausländer, die Optionen für die Wahlveranlagung im ersten Jahr (First-Year Election) sowie die daraus resultierenden Anforderungen für die Steuererklärung bei Doppelstatus und grenzüberschreitenden Sachverhalten.
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