TaxRepGuida all'imposta sul reddito degli Stati Uniti · IRC § 7701(b)(2)
Per un cittadino non statunitense, diventare un residente alieno degli Stati Uniti non è sempre un evento che dura tutto l'anno. L'IRC § 7701(b)(2) e il Treas. Reg. § 301.7701(b)-4 determinano la data di inizio della residenza ai sensi del Substantial Presence Test, del Green Card Test e della First-Year Election.
Primo anno di residenza negli Stati Uniti
Un cittadino non statunitense può diventare un residente alieno degli Stati Uniti secondo diverse regole. La data di inizio della residenza dipende da quale regola si applica. Le vie principali sono il Substantial Presence Test, il Green Card Test e la First-Year Election.
La distinzione è importante perché la data di inizio della residenza può dividere l'anno in un periodo di non-residenza e un periodo di residenza. Ciò può produrre un anno fiscale a doppia qualifica, con regole diverse di attribuzione delle fonti, deduzione e dichiarazione dei redditi applicabili prima e dopo il cambio di status.
Se un individuo soddisfa più di un test di residenza nello stesso anno, norme speciali determinano quale data di inizio prevale.
Tre percorsi principali
Se il soggetto soddisfa i requisiti SPT per l’anno in questione, la residenza ha generalmente inizio il primo giorno di presenza negli Stati Uniti durante quell’anno solare, fatte salve le giornate escluse e la speciale regola de minimis dei 10 giorni.
Se l'individuo diventa un residente permanente legale, la data di inizio è generalmente il primo giorno dell'anno solare in cui l'individuo è fisicamente presente negli Stati Uniti come residente permanente legale.
Un individuo che altrimenti non soddisfi i requisiti della Green Card o del test di presenza fisica (SPT) nell'anno di arrivo potrebbe essere in grado di optare per il trattamento da residente a partire dal primo giorno di un periodo qualificante di 31 giorni.
Test di presenza sostanziale
Se un individuo non è stato residente negli Stati Uniti durante l'anno solare precedente e soddisfa il test di presenza sostanziale nell'anno corrente, il Regolamento del Tesoro (Treas. Reg.) § 301.7701(b)-4 stabilisce generalmente la data di inizio della residenza come il primo giorno di quell'anno in cui l'individuo è fisicamente presente negli Stati Uniti.
Ciò può fare sì che il periodo di residenza inizi mesi prima che l'individuo soddisfi tecnicamente il calcolo ponderato dei 183 giorni.
Un individuo arriva negli Stati Uniti il 1° marzo e vi rimane abbastanza a lungo da soddisfare il Substantial Presence Test per quell'anno solare.
Conteggio dei giorni SPT
La regola della data di inizio deve essere coordinata con le regole di esclusione dei giorni previste dal Reg. Tes. § 301.7701(b)-3.
I giorni esclusi perché l'individuo possiede i requisiti per essere considerato una persona esente generalmente non contano come presenza ai fini della determinazione della data di inizio della residenza.
I giorni di qualificazione esclusi perché una condizione medica ha impedito la partenza possono influenzare sia il calcolo del test di presenza sostanziale (SPT) sia la data di inizio della residenza.
Anche i giorni di transito, pendolarismo e membro dell'equipaggio qualificanti possono essere esclusi ai sensi delle norme di legge e regolamentari.
Test della Green Card
Per un individuo che soddisfa il test della Green Card ma non il test di presenza fisica (SPT), la data di inizio della residenza è generalmente il primo giorno dell'anno solare in cui l'individuo è fisicamente presente negli Stati Uniti come residente permanente legale.
Se una persona soddisfa tecnicamente i requisiti del “Green Card Test” per l’anno in corso, ma non è fisicamente presente negli Stati Uniti in nessun momento nel corso di tale anno, il § 301.7701(b)-4 del Regolamento del Tesoro prevede una norma speciale in base alla quale la data di inizio è generalmente il primo giorno dell’anno successivo.
Entrambi i test si applicano
Se un individuo soddisfa sia il Green Card Test che il Substantial Presence Test nello stesso anno, la data di inizio della residenza è generalmente la prima tra:
Sezione 7701(b)(4) dell'IRC
Un individuo che non soddisfa il Green Card Test o il test di presenza sostanziale (SPT) nell'anno di arrivo può ciononostante scegliere di essere considerato residente per una parte di tale anno se le condizioni di presenza previste dalla legge sono soddisfatte e l'individuo diventa residente negli Stati Uniti ai sensi dell'SPT nell'anno successivo.
L'individuo deve essere fisicamente presente negli Stati Uniti per almeno 31 giorni consecutivi durante l'anno elettorale.
A partire dal primo giorno del periodo di qualificazione di 31 giorni, la persona deve, in linea di massima, essere presente negli Stati Uniti per almeno 75% dei giorni rimanenti dell’anno. Ai fini esclusivi di tale criterio dei 75%, è possibile considerare come giorni di presenza fino a cinque giorni di assenza.
L'individuo deve qualificarsi come residente negli Stati Uniti ai sensi del Substantial Presence Test nell'anno civile successivo.
Procedura elettorale
L'opzione viene esercitata allegando la dichiarazione richiesta alla dichiarazione dei redditi statunitense. La dichiarazione identifica il periodo qualificante di 31 giorni, il periodo di presenza continua, le relative assenze e altre informazioni richieste.
L'IRS spiega che il modulo 1040 dell'anno in corso e la dichiarazione di opzione in genere non possono essere depositati fino a quando l'individuo non ha effettivamente soddisfatto il test della presenza sostanziale nell'anno successivo. Potrebbe quindi essere necessaria una proroga.
Treas. Reg. § 301.7701(b)-4(c)(1)
Un individuo può non considerare fino a 10 giorni di presenza negli Stati Uniti nel determinare la data di inizio della residenza ai sensi del test della presenza sostanziale (SPT) se, durante tali giorni, l'individuo ha mantenuto un domicilio fiscale estero e un legame più stretto con tale paese straniero rispetto agli Stati Uniti.
Distinzione importante
I primi giorni contano comunque ai fini dei calcoli relativi ai 31 giorni e ai 183 giorni ponderati utilizzati per determinare se l'individuo soddisfa il test di presenza sostanziale (SPT).
Se i requisiti speciali sono soddisfatti, tali giorni possono nondimeno essere ignorati esclusivamente ai fini della determinazione della data in cui ha inizio lo status di straniero residente.
Regole di non-decadenza
Treas. Reg. § 301.7701(b)-4(e) contiene importanti regole di continuità che possono prevalere su quelli che potrebbero altrimenti sembrare periodi separati di residenza e non residenza.
Se l'individuo è stato residente negli Stati Uniti durante qualsiasi parte dell'anno solare precedente ed è nuovamente residente durante qualsiasi parte dell'anno in corso, l'individuo è generalmente considerato residente dal 1° gennaio dell'anno in corso.
Se l'individuo è residente durante una parte dell'anno in corso e nuovamente residente durante una parte dell'anno successivo, il periodo di residenza dell'anno in corso generalmente continua fino al 31 dicembre.
Anno con status duplice
Prima della data di inizio della residenza, la persona fisica è generalmente tassata secondo le regole applicabili agli stranieri non residenti, principalmente sui redditi specificati di fonte statunitense e sui redditi effettivamente collegati.
A partire dalla data di inizio della residenza, l'individuo è generalmente tassato come straniero residente negli Stati Uniti sul reddito mondiale, soggetto a crediti d'imposta esteri, disposizioni dei trattati e altre regole applicabili.
Guida amministrativa
La legge stabilisce le regole di inizio e fine della residenza per le persone che diventano o cessano di essere residenti stranieri.
IRC § 7701Il regolamento principale spiega la residenza del primo anno, le date di inizio, le date di cessazione, la regola dei 10 giorni, l'elezione del primo anno e le regole di non interruzione con esempi dettagliati.
RegolamentoLa Guida Fiscale degli Stati Uniti per Stranieri fornisce la spiegazione amministrativa dell'IRS riguardo alle date di inizio della residenza, all'elezione per il primo anno e agli anni a doppio status.
Pubblicazione 519L’IRS illustra separatamente il periodo di 31 giorni, il requisito di presenza continuativa 75%, la condizione relativa alla dichiarazione dei redditi (SPT) dell’anno successivo e la procedura di presentazione.
Guida alla scelta per il primo annoLaddove la residenza cambi nel corso dell'anno, il presente regolamento coordina la tassazione delle porzioni di anno in cui si è stati residenti e non residenti.
RegolamentoSe un altro paese considera l'individuo come residente, il Treas. Reg. § 301.7701(b)-7 e un trattato fiscale applicabile potrebbero influenzare la posizione di dichiarazione negli Stati Uniti.
Regolamento del trattatoGiurisprudenza
Il regime della data di inizio della residenza è determinato principalmente da norme di legge e dai regolamenti del Tesoro. Il contenzioso tende a riguardare l'esistenza dello status di residente, il computo di giorni specifici o l'eventualità che le norme dei trattati modifichino lo status di residente nazionale, piuttosto che l'interpretazione della formula della data di inizio in sé.
La Corte dei reclami federali ha applicato la sezione 7701(b) nel determinare lo status di straniero residente e ha fatto riferimento alle norme di residenza statutarie che disciplinano un individuo che soddisfa il Test di Presenza Sostanziale.
Significato pratico: Il periodo di residenza è uno status fiscale previsto dalla legge. Le dichiarazioni personali sul domicilio o sulla cittadinanza non sostituiscono l'analisi ai sensi della sezione 7701(b).
DecisioneIl contenzioso Topsnik riguardava lo status di residente permanente legale e il trattato tra Stati Uniti e Germania. Sebbene non sia un caso relativo alla data di inizio, esso illustra che lo status di straniero residente ai fini interni deve prima essere determinato ai sensi della legge statunitense prima che la residenza ai fini del trattato venga analizzata separatamente.
Significato pratico: Un trasferimento all'estero non modifica automaticamente il periodo di residenza nazionale stabilito ai sensi della sezione 7701(b).
Aroeste ha affrontato l'interazione tra la residenza permanente legale, la residenza basata su trattati e le norme statutarie sui residenti stranieri.
Significato pratico: La data di inizio della residenza fiscale interna e la successiva posizione di non residente basata su un trattato sono questioni giuridiche distinte e non devono essere fuse in un'unica analisi.
DecisioneI problemi più comuni sono l'individuazione del primo giorno computabile, la prova di una residenza fiscale estera e di legami più stretti per i primi giorni di minimis, e il soddisfacimento dei requisiti procedurali per un'elezione per il primo anno (First-Year Election).
Significato pratico: Un calendario di viaggio preciso e una documentazione contemporanea sono essenziali in un anno di trasloco.
Lista di controllo pratica
Determinare se si applica il Green Card Test, l'SPT, la First-Year Election o più di una regola.
Elenca ogni arrivo e partenza negli Stati Uniti e identifica i giorni esclusi.
Per un anno di SPT, individua il primo giorno che conta come presenza negli Stati Uniti.
Determinare se la presenza anticipata possa essere ignorata esclusivamente per il calcolo della data di inizio.
Verificare se la residenza nell'anno solare precedente o successivo crei un trattamento di residenza continua.
Analizzare se l'anno è a doppia qualifica (dual-status) e quali requisiti del Modulo 1040, del Modulo 1040-NR e di informativa si applicano.
Contesto Germania-Stati Uniti
La data di inizio della residenza negli Stati Uniti determina quando ha inizio la tassazione come residente straniero negli Stati Uniti ai sensi della legislazione nazionale. La residenza tedesca deve essere analizzata autonomamente. In un anno di trasferimento, i due sistemi nazionali possono sovrapporsi, richiedendo il coordinamento tramite trattato e credito d'imposta estero.
Come inizia la residenza negli Stati Uniti, come viene gestito l'anno del trasferimento e come le conseguenze fiscali tedesche si interfacciano con il sistema statunitense.
Guida alle situazioni apertePeriodi di residenza e non residenza, dichiarazione per status misto e coordinamento transfrontaliero durante l'anno del trasferimento.
Apri la guida per l'anno di translocoDomande frequenti
Consulenza fiscale statunitense
Determiniamo la data di inizio della residenza negli Stati Uniti, i periodi di residenza e di non residenza, le opzioni di scelta per il primo anno (First-Year Election) e i conseguenti requisiti di dichiarazione dei redditi per lo status misto e transfrontaliero.
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