TaxRepUS-Einkommensteuer-Leitfaden · IRC § 7701(b)
Ein ausländischer Staatsbürger, der unbeschränkt anspruchsberechtigter ständiger Einwohner (lawful permanent resident) der Vereinigten Staaten ist, wird für Zwecke der Bundeseinkommensteuer im Allgemeinen als in den USA ansässiger Ausländer behandelt. Der Green-Card-Test kann selbst dann anwendbar sein, wenn die Person die meiste Zeit oder das gesamte Jahr im Ausland verbringt, und die steuerliche Ansässigkeit in den USA besteht im Allgemeinen fort, bis der Status als rechtmäßiger Dauerinwohner offiziell beendet wird oder eine gültige Abkommensposition anwendbar ist.
IRC § 7701(b)(1)(A)(i)
Ein Nicht-US-Bürger gilt für Zwecke der US-Bundessteuer im Allgemeinen als unbeschränkt Steuerpflichtiger (Resident Alien), wenn die Person zu irgendeinem Zeitpunkt während des Kalenderjahres ein rechtmäßiger ständiger Einwohner (Lawful Permanent Resident) der Vereinigten Staaten ist.
Ein dauerhaftes Aufenthaltsrecht (Lawful permanent residence) ist ein einwanderungsrechtlicher Status. Er liegt im Allgemeinen vor, wenn die Einwanderungsbehörde USCIS der Person das Privileg gewährt hat, dauerhaft als Einwanderer in den Vereinigten Staaten zu leben, was typischerweise durch das Formular I-551, die Permanent Resident Card – die “Green Card” –, nachgewiesen wird.”
Für steuerliche Zwecke ist der entscheidende Punkt, dass der Status selbst maßgeblich ist. Die physische Karte ist ein Nachweis des Status; sie ist nicht der Status selbst.
Einbürgerungstest
Gemäß IRC § 7701(b)(1)(A)(i) gilt ein rechtmäßig anerkannter Daueraufenthaltsberechtigter (lawful permanent resident) als steuerlicher Resident in den USA. Treas. Reg. § 301.7701(b)-1 besagt, dass der Green-Card-Test erfüllt ist, wenn die Person zu irgendeinem Zeitpunkt während des Kalenderjahres ein rechtmäßig anerkannter Daueraufenthaltsberechtigter ist.
Dieser Aufenthaltsstatus kann schwerwiegende Folgen haben, da ausländische Staatsangehörige mit Wohnsitz in den USA im Allgemeinen in gleicher Weise wie US-Bürger auf ihr weltweites Einkommen besteuert werden.
Beginn des Aufenthaltsrechts
Wenn die Person den Green-Card-Test, aber nicht auch den Substantial-Presence-Test erfüllt, ist der Beginn des steuerlichen Wohnsitzes im Allgemeinen der erste Tag im Kalenderjahr, an dem sich die Person als rechtmäßiger ständiger Einwohner (Lawful Permanent Resident) physisch in den Vereinigten Staaten aufhält.
Wenn die Person im selben Jahr auch den „Substantial Presence Test“ erfüllt, ist das Datum des Beginns der steuerlichen Ansässigkeit im Allgemeinen der frühere Zeitpunkt aus dem Beginn der Green Card und dem Beginn des „Substantial Presence Tests“.
Praxisbeispiel
Eine Person reist als Nicht-Einwanderer in die Vereinigten Staaten ein und wird später ein rechtmäßiger permanenter Einwohner. Wenn die Person den SPT (Substantial Presence Test) nicht früher erfüllt, beginnt das Datum des Beginns des Aufenthaltsstatus als Green-Card-Inhaber im Allgemeinen zu dem Zeitpunkt, an dem die Anwesenheit in den USA und der Status als rechtmäßiger permanenter Einwohner zusammenfallen.
Wenn dieselbe Person den „Substantial Presence Test“ bereits erfüllt hatte, kann der Status als Resident Alien beginnen, bevor die Green Card erteilt wurde, da das frühere Beginnendatum des SPT maßgeblich ist.
Fortdauernder Status
Gemäß Treas. Reg. § 301.7701(b)-1 gilt der Status eines rechtmäßigen ständigen Einwohners so lange als fortbestehend, bis er widerrufen oder durch Verwaltungsakt oder gerichtlich als aufgegeben festgestellt wird.
Dementsprechend führt ein Umzug nach Deutschland, das Mieten oder Kaufen einer Immobilie im Ausland, ein nur begrenzter Aufenthalt in den Vereinigten Staaten oder das Ablaufen der physischen Karte für sich genommen nicht zur Beendigung des Status als US-Einwohner (Resident Alien).
Beendigung des Green-Card-Status
Laut Angaben des IRS wird die Wohnsitzdauer im Rahmen des Green-Card-Tests so lange fortgeführt, bis die Person den LPR-Status schriftlich freiwillig aufgibt und ablegt, die USCIS den Status administrativ beendet oder ein Bundesgericht ihn gerichtlich aufhebt.
Eine Person kann den Status als rechtmäßiger permanenter Einwohner (LPR-Status) formell aufgeben, was in der Regel durch die Einwanderungsverfahren zur Rückgabe des LPR-Status geschieht. Die steuerlichen Folgen sollten vorab analysiert werden.
Die USCIS oder die zuständigen Einwanderungsbehörden können administrativ feststellen, dass der Status als rechtmäßiger ständiger Einwohner beendet oder aufgegeben wurde.
Eine endgültige bundesgerichtliche Entscheidung kann den Status auch für die Zwecke des Green-Card-Tests beenden.
Langzeitbewohner
Für steuerliche Zwecke der Wegzugsbesteuerung kann ein rechtmäßig dauerhafter Einwohner nach Erfüllung der gesetzlichen Anforderungen an die Aufenthaltsdauer zu einem “langfristigen Einwohner” werden. Abkommensjahre können die Zählung im Rahmen der Sonderregeln beeinflussen.
Wenn der Status als langfristig Ansässiger wegfällt, muss die betreffende Person möglicherweise die Anforderungen hinsichtlich des Nettovermögens, der Steuerpflicht und der Zertifizierung im Rahmen des Auswanderungsregimes (Expatriation) prüfen und hat eventuell Verpflichtungen zur Einreichung des Formulars 8854.
IRC § 7701(b)(6) · Abkommenskoordinierung
Ein rechtmäßiger ständiger Einwohner kann unter bestimmten Umständen beginnen, nach einem anwendbaren Einkommensteuerabkommen als Einwohner eines ausländischen Staates behandelt zu werden, auf die Abkommensvorteile nicht verzichten und das IRS über diesen Umstand informieren.
Für US-amerikanische Einkommensteuerzwecke kann dies dazu führen, dass die Person nach den Abkommenskoordinierungsregeln als nicht ansässig behandelt wird, obwohl sie für Einwanderungszwecke möglicherweise weiterhin LPR bleibt.
Vertragsstatus vs. Einwanderungsstatus
Treas. Reg. § 301.7701(b)-7 koordiniert den Status als unbeschränkt steuerpflichtiger ausländischer Staatsbürger in den USA mit dem abkommensrechtlichen Wohnsitz. Eine Person, die sich zu Recht auf einen abkommensrechtlichen Wohnsitz im Ausland beruft, kann für Zwecke der US-Einkommensteuer als beschränkt Steuerpflichtiger behandelt werden.
Eine treaty-Position bedeutet nicht unbedingt, dass die USCIS die Green Card als aufgegeben betrachtet. Steuer- und Einwanderungsfolgen müssen separat bewertet werden, insbesondere wenn die Person die Absicht hat, die Möglichkeit, dauerhaft in den Vereinigten Staaten zu leben, beizubehalten.
Formular 8833
Ein Ausländer mit Doppelwohnsitz, der die Behandlung als Nichtansässiger im Rahmen eines Abkommens beansprucht, reicht im Allgemeinen eine Steuererklärung gemäß den Sonderregeln ein, die für abkommensrechtliche Nichtansässige gelten, und legt den abkommensrechtlichen Status im Formular 8833 offen.
Eine Abkommensposition kann andere bundesstaatliche Steuerkonzepte, die Informationsberichterstattung und die Analyse für langfristig ansässige Personen beeinflussen. Sie sollte nicht lediglich als eine Wahlmöglichkeit bezüglich des Steuererklärungsformats behandelt werden.
Verwaltungsleitfaden
Das Gesetz definiert Ausländer mit Wohnsitz, rechtmäßig anssässige Einwanderer, Beginntermine des Wohnsitzes und die Koordinierung von Abkommen.
IRC § 7701Die Grundverordnung definiert den Green-Card-Test und erläutert den Widerruf sowie die administrative oder gerichtliche Aufgabe des Status als rechtmäßiger ständiger Einwohner.
VerordnungRegelt die Bestimmungen zum Beginn und Ende des Aufenthaltsstatus für rechtmäßig dauerhaft ansässige Personen und stimmt diese mit dem SPT ab.
VerordnungErklärt, wie ein doppelt ansässiger Ausländer für US-Einkommensteuerzwecke die Ansässigkeit in einem Abkommensstaat geltend machen kann.
VertragsregelungDas IRS bestätigt, dass der Aufenthaltsstatus bis zu einer freiwilligen Aufgabe, einer administrativen Beendigung oder einer gerichtlichen Beendigung fortbesteht, und erklärt die grundlegende Regel für das Beginndatum.
IRS-LeitlinienDer US-Steuerleitfaden für Ausländer erläutert den Green-Card-Status, Jahre mit doppeltem Status, Abkommenspositionen und die Beendigung des Aufenthaltsrechts.
Veröffentlichung 519Relevante Rechtsprechung
Die Green-Card-Ansässigkeit ist in erster Linie gesetzlich geregelt, aber mehrere Fälle zeigen, warum der formelle LPR-Status und die abkommensrechtliche Behandlung von Bedeutung sind.
Gerd Topsnik hatte außerhalb der Vereinigten Staaten gelebt, seinen Status als unbeschränkt steuerpflichtiger Permanent Resident jedoch nicht formell nach den geltenden Regeln beendet. Das Steuergericht behandelte ihn so, dass er weiterhin die Voraussetzungen des US-Green-Card-Ansässigkeitsrahmens erfüllte, und prüfte separat, ob das Abkommen zwischen den USA und Deutschland zu einem anderen Ergebnis führte.
Praktische Relevanz: Das jahrelange Leben im Ausland beendet für sich genommen nicht die steuerliche Ansässigkeit der Green Card. Der formalrechtliche Status und der abkommensrechtliche Wohnsitz müssen getrennt analysiert werden.
Der D.C. Circuit bestätigte das Urteil des Steuergerichts, mit dem Topsniks Argumente bezüglich des Abkommens zwischen den USA und Deutschland für die Streitjahre zurückgewiesen wurden.
Praktische Relevanz: Ein Steuerpflichtiger kann sich nicht einfach darauf verlassen, in Deutschland zu leben; der tatsächliche steuerliche Wohnsitz nach dem Abkommen und die rechtlichen Voraussetzungen für den US-Status müssen erfüllt sein.
Urteil des D.C. CircuitAroeste betraf einen langjährigen Inhaber einer Green Card und das Abkommen zwischen den USA und Mexiko. Das Bezirksgericht analysierte IRC § 7701(b)(6) und kam zu dem Schluss, dass der abkommensrechtliche Wohnsitz im Ausland in Verbindung mit den gesetzlichen Mitteilungsvoraussetzungen die steuerliche Behandlung des Steuerpflichtigen als rechtmäßiger ständiger Einwohner für den betreffenden Bundessteuerzweck ändern konnte.
Praktische Relevanz: Der Green-Card-Status für Einwanderungszwecke und der steuerliche Wohnsitz in den USA für die Einkommensteuer können auseinanderfallen, wenn Abkommensregeln ordnungsgemäß angewendet werden.
EntscheidungDie entscheidende Frage ist, ob nach dem Einwanderungsrecht der Status als rechtmäßiger ständiger Einwohner vorliegt und wie § 7701(b) diesen Status für steuerliche Zwecke behandelt.
Praktische Relevanz: Abgelaufene Karten, lange Abwesenheiten und ausländische Wohnsitze sollten niemals als Ersatz für die Überprüfung des tatsächlichen LPR- und Abkommensstatus verwendet werden.
Praktische Checkliste
Stellen Sie fest, ob der Status als rechtmäßiger ständiger Einwohner im US-Einwanderungsrecht tatsächlich existiert.
Koordinieren Sie das Datum der Greencard mit der physischen Anwesenheit in den USA und einem eventuell früheren Beginn der SPT.
Identifizieren Sie, wann die weltweite Einkommensberichterstattung beginnt und welche Verpflichtungen sich daraus für das Formular 1040 ergeben.
Wenn die Person im Ausland lebt, ist zu prüfen, ob sie nach einem Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auch dort als ansässig gilt.
Überprüfen Sie Artikel 4, Treas. Reg. § 301.7701(b)-7 und das Formular 8833, bevor Sie eine Behandlung als nicht ansässige Person beantragen.
Bevor Sie den Status eines rechtmäßig ansässigen Einwohners (LPR) aufgeben, sollten Sie die langfristigen steuerlichen Folgen und die Wegzugsteuer prüfen.
Deutschland-USA-Kontext
Ein Inhaber einer Green Card, der nach Deutschland zieht, kann nach nationalem Recht weiterhin ein US-Wohnsitzausländer (resident alien) bleiben und gleichzeitig in Deutschland steuerlich ansässig werden. Die Prüfung des nationalen US-Rechts erfolgt daher zuerst, gefolgt von der Bestimmung des Wohnsitzes in Deutschland und gegebenenfalls der Tie-Breaker-Regel (Ansässigkeitsprüfung) nach Artikel 4 des Abkommens.
Überblick über die US-amerikanische Residenz, die deutsche steuerliche Ansässigkeit, Fragen zum Umzugsjahr und die Koordinierung durch das Doppelbesteuerungsabkommen.
Offene bilaterale FührungAnalyse aus deutscher Sicht zu Artikel 4, fester Wohnsitz, Mittelpunkt der Lebensinteressen und dem treaty tie-breaker (Ansässigkeitskonfliktregelung).
Weiterlesen auf taxrep.deHäufig gestellte Fragen
US-Steuerberatung
Wir bestimmen Ihren Status als US-Gebietsansässiger (Resident Alien), Ihr Datum des Beginn oder Endes des Wohnsitzes, Ihre Abkommensposition, die Anforderungen des Formulars 8833 sowie alle steuerlichen Folgen für langfristige Einwohner (Long-Term Residents) oder im Falle des Verlusts der US-Staatsbürgerschaft bzw. des Wohnsitzes (Expatriation Tax).
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