TaxRepGuida all'imposta sul reddito degli Stati Uniti · Tassazione basata sulla cittadinanza
I cittadini statunitensi rimangono generalmente soggetti all'imposta federale sul reddito degli Stati Uniti sul reddito mondiale anche quando risiedono permanentemente al di fuori degli Stati Uniti. La residenza all'estero non pone fine al sistema di dichiarazione statunitense; piuttosto, i crediti d'imposta esteri, l'esclusione del reddito guadagnato all'estero, le norme dei trattati e la rendicontazione informativa internazionale vengono utilizzati per coordinare la tassazione statunitense con il paese di residenza.
Reddito mondiale
I cittadini statunitensi sono generalmente soggetti all'imposta federale sul reddito degli Stati Uniti sul loro reddito mondiale, indipendentemente da dove risiedono. Stipendi, redditi da lavoro autonomo, pensioni, redditi da investimenti, redditi da locazione e plusvalenze derivanti da beni esteri rimangono pertanto potenzialmente rilevanti per la dichiarazione dei redditi statunitense.
Le regole per la presentazione della dichiarazione dei redditi sono generalmente le stesse per un cittadino statunitense all'estero e per un cittadino statunitense che vive negli Stati Uniti. La residenza all'estero può modificare il modo in cui i redditi vengono originati, il modo in cui viene alleviata la doppia imposizione e quali dichiarazioni informative internazionali sono richieste, ma normalmente non elimina l'obbligo di fondo del Modulo 1040.
Questo sistema viene spesso definito come tassazione basata sulla cittadinanza.
Principio fondamentale
La sequenza di base è importante. Un cittadino statunitense all'estero dichiara generalmente il reddito imponibile mondiale ai sensi della legge fiscale statunitense e quindi applica i meccanismi disponibili come il credito per le imposte estere (Foreign Tax Credit), l'esclusione del reddito guadagnato all'estero (Foreign Earned Income Exclusion) o le disposizioni dei trattati.
Il reddito estero non viene semplicemente omesso dalla dichiarazione dei redditi degli Stati Uniti perché è già stato tassato all'estero.
Dichiarazione annuale
I cittadini statunitensi all'estero utilizzano generalmente le stesse regole relative allo stato civile, all'età e al reddito lordo applicabili ai cittadini statunitensi residenti in patria. Il reddito che potrebbe essere successivamente escluso ai sensi dell'FEIE viene comunque preso in considerazione per determinare se sia necessario presentare la dichiarazione dei redditi.
Salari esteri, redditi da lavoro autonomo, dividendi, interessi, capital gain, redditi da locazione e pensioni possono tutti essere rilevanti. La classificazione statunitense e l'importo imponibile possono differire dal trattamento nel paese di residenza.
Gli importi riportati sulla dichiarazione dei redditi statunitense devono essere espressi in dollari USA. Pertanto, le dichiarazioni dei redditi estere non possono essere semplicemente ricopiate nel Modulo 1040 senza la conversione valuta e spesso senza sostanziali rettifiche fiscali statunitensi.
Scadenze fiscali all'estero
Un cittadino statunitense o straniero residente con anno solare che vive e lavora al di fuori degli Stati Uniti e di Porto Rico alla normale scadenza può generalmente ricevere una proroga automatica di due mesi, spostando normalmente il termine di presentazione dal 15 aprile al 15 giugno.
La proroga automatica può estendere il termine per la presentazione e il pagamento, ma gli interessi sull'imposta federale sul reddito non pagata maturano generalmente a partire dalla regolare scadenza di aprile. Ulteriori proroghe per la presentazione potrebbero essere disponibili tramite il Modulo 4868.
Linee guida per la proroga della dichiarazione dei redditi IRS
Credito per le doppie imposizioni
Un cittadino statunitense che vive all'estero paga spesso prima l'imposta sul reddito nel paese di residenza. La legge fiscale degli Stati Uniti prevede quindi meccanismi progettati per ridurre o eliminare la doppia imposizione, ma ciascun meccanismo ha regole di idoneità e conseguenze diverse.
Le imposte sul reddito estere idonee possono generalmente essere detratte dall'imposta federale sul reddito degli Stati Uniti sulla stessa categoria di reddito di fonte estera. Il limite viene calcolato separatamente per i panieri di reddito applicabili e i crediti non utilizzati possono essere soggetti a norme di riporto all'indietro e in avanti.
I soggetti idonei con domicilio fiscale all'estero che soddisfano il requisito della residenza in buona fede o della presenza fisica possono optare per l'esclusione di un importo limitato di reddito di fonte estera e possono inoltre beneficiare delle agevolazioni fiscali per le spese di alloggio all'estero.
FTC contro FEIE
Nei paesi con aliquote dell'imposta sul reddito comparabili o superiori a quelle degli Stati Uniti, il credito d'imposta estero è spesso il principale meccanismo per alleviare la doppia imposizione.
La FEIE può essere più vantaggiosa laddove il reddito estero guadagnato è soggetto a una minore tassazione locale, sebbene l'interazione con altre voci fiscali statunitensi debba essere modellata attentamente.
Le imposte estere attribuibili a redditi esclusi ai sensi dell'FEIE generalmente non possono generare un credito per imposte estere (Foreign Tax Credit) per lo stesso reddito escluso.
Informazione internazionale
Conti bancari esteri, titoli, società di capitali, società di persone, trust, pensioni e fondi di investimento possono far scattare obblighi di dichiarazione separati anche laddove il reddito sottostante generi poche o nessuna imposta aggiuntiva negli Stati Uniti.
Questi moduli spesso comportano sanzioni autonome sostanziose, per cui devono essere analizzati separatamente rispetto al calcolo delle imposte del Modulo 1040.
FBAR & FATCA
Un soggetto statunitense è generalmente tenuto a presentare un FBAR se il valore complessivo massimo dei conti finanziari esteri supera i $10.000 in qualsiasi momento dell'anno solare e se il soggetto detiene un interesse finanziario, un potere di firma o altra autorità sui conti soggetti a segnalazione.
Il Modulo 8938 si applica a determinate attività finanziarie estere superiori alle singole soglie FATCA. Per i contribuenti idonei che risiedono all'estero, le soglie sono sostanzialmente più elevate rispetto a quelle per i contribuenti che risiedono negli Stati Uniti.
Investimenti esteri
Molti fondi comuni ed ETF non statunitensi possono essere classificati come società di investimento estere passive (PFIC), attivando potenzialmente il Modulo 8621 e norme fiscali punitive negli Stati Uniti.
La proprietà, le cariche di dirigente o amministratore in società estere possono creare obblighi relativi al Modulo 5471 e potenziali conseguenze relative alle CFC, alla Sezione Subpart F o al regime GILTI.
I piani pensionistici, previdenziali e di risparmio esteri non ricevono automaticamente lo stesso trattamento fiscale statunitense di cui godono a livello locale. Potrebbe essere necessario esaminare le disposizioni dei trattati e le norme sui trust esteri.
Trattati fiscali
La maggior parte dei trattati fiscali statunitensii sul reddito contiene una clausola di salvaguardia che consente agli Stati Uniti di tassare i propri cittadini e residenti fiscali come se il trattato non fosse entrato in vigore, fatte salve specifiche eccezioni.
Ciò significa che diventare residente fiscale in Germania o in un altro paese generalmente non consente a un cittadino statunitense di utilizzare la regola di sblocco della residenza (tie-breaker) per cessare di essere un contribuente statunitense nel modo in cui uno straniero residente non cittadino degli Stati Uniti a volte può fare.
Trattato tra Germania e Stati Uniti
Un cittadino statunitense può diventare pienamente residente e soggetto a tassazione illimitata in Germania ai sensi della legge interna tedesca, mentre la tassazione basata sulla cittadinanza statunitense continua simultaneamente.
Di conseguenza, il trattato tra Germania e Stati Uniti coordina normalmente i diritti impositivi e l'alleviamento della doppia imposizione piuttosto che porre fine allo status fiscale federale del cittadino statunitense.
Guida amministrativa
L'IRS conferma che i cittadini statunitensi e gli stranieri residenti all'estero sono generalmente soggetti alle tasse statunitensi sul reddito mondiale e generalmente seguono le stesse regole di dichiarazione dei contribuenti negli Stati Uniti.
Indicazioni dell'IRSLa principale guida dell'IRS per i cittadini statunitensi e gli stranieri residenti all'estero, che copre il reddito estero guadagnato, le norme sugli alloggi, la residenza fiscale, le scadenze per la presentazione delle dichiarazioni, i trattati e la rendicontazione internazionale.
Pubblicazione 54Le linee guida dell'IRS spiegano il requisito della residenza fiscale, il test di residenza in buona fede, il test di presenza fisica e le regole del Modulo 2555.
Guida FEIELe imposte sui redditi esteri possono dare diritto a un credito d'imposta statunitense, calcolato generalmente sul Modulo 1116 per le persone fisiche.
Linee guida della FTCI soggetti statunitensi con conti finanziari esteri possono avere obblighi FBAR anche se i conti non generano alcun reddito imponibile.
Guida FBARIl FATCA richiede a determinati individui di dichiarare determinate attività finanziarie estere superiori alle soglie applicabili, con soglie più elevate disponibili per i contribuenti idonei che risiedono all'estero.
Guida al modulo 8938Giurisprudenza pertinente
La regola di base secondo cui i cittadini statunitensi rimangono soggetti alla tassazione federale mentre vivono all'estero ha radici profonde nella giurisprudenza statunitense. I casi moderni sono spesso più incentrati su questioni di rendicontazione e sanzioni che sul principio della cittadinanza in sé.
In Cook contro Tait, la Corte Suprema ha confermato il potere del governo federale di tassare un cittadino statunitense residente in Messico sui redditi derivanti da proprietà situate in Messico.
Significato pratico: Il caso è la classica autorità costituzionale alla base della tassazione basata sulla cittadinanza statunitense dei cittadini residenti all'estero.
Decisione della Corte SupremaLa Corte Suprema ha affrontato il tema di come vengono calcolate le sanzioni FBAR non dolose ai sensi del Bank Secrecy Act, stabilendo che la sanzione legale non dolosa si applica su base per dichiarazione anziché per conto per la disposizione allora sottoposta all'esame della Corte.
Significato pratico: L'FBAR è un regime di dichiarazione separato dal Modulo 1040 e le norme sulle sanzioni devono essere analizzate indipendentemente dalla responsabilità fiscale sul reddito.
Decisione della Corte SupremaA differenza di uno straniero residente che può talvolta rivendicare lo status di non residente ai fini dei trattati, un cittadino statunitense rimane generalmente all'interno del sistema fiscale statunitense poiché i trattati degli Stati Uniti preservano la tassazione dei cittadini attraverso la clausola di salvaguardia, fatta eccezione per le eccezioni enumerate.
Significato pratico: La questione della pianificazione è solitamente come coordinare due sistemi fiscali, non come sceglierne uno solo.
Un cittadino statunitense all'estero potrebbe dovere poche o nessuna imposta sul reddito aggiuntiva negli Stati Uniti dopo aver applicato i crediti d'imposta esteri, pur continuando ad avere ampi obblighi di rendicontazione per FBAR, FATCA, PFIC, società, partnership o trust.
Significato pratico: Un risultato di “tasse statunitensi pari a zero” non significa che gli obblighi di conformità negli Stati Uniti siano pari a zero.
Lista di controllo pratica
Identificare il paese di residenza e la tassazione locale di stipendio, investimenti, pensioni, redditi d'impresa e attività patrimoniali.
Traduci la dichiarazione dei redditi estera in classificazioni fiscali statunitensi anziché affidarti alle cifre del reddito imponibile estero.
Modellare il credito d'imposta estero (Foreign Tax Credit), l'esclusione del reddito estero (FEIE) e il trattamento dei trattati per le categorie di reddito pertinenti.
Esaminare conti bancari, conti di intermediazione, pensioni, società, società di persone, trust e fondi di investimento.
Controlla separatamente l'FBAR, il Modulo 8938, il 5471, l'8865, l'8621, il 3520 e altri moduli internazionali.
Utilizzare qualsiasi accordo di totalizzazione per determinare se si applica la copertura della previdenza sociale statunitense o estera.
Contesto Germania-Stati Uniti
Un cittadino statunitense residente in Germania presenta generalmente la dichiarazione dei redditi in entrambi i paesi: la Germania tassa solitamente l'individuo in quanto residente secondo la legge tedesca, mentre gli Stati Uniti mantengono la tassazione basata sulla cittadinanza. Il lavoro principale consiste quindi nel coordinare la classificazione dei redditi, le norme dei trattati, i crediti per imposte estere e gli adempimenti dichiarativi internazionali.
Guida pratica Germania-Stati Uniti sulla doppia dichiarazione dei redditi, crediti d'imposta esteri, questioni di investimento e reporting internazionale negli Stati Uniti.
Guida alle situazioni aperteAnalisi dal lato tedesco di una persona statunitense residente in Germania, inclusi la residenza in Germania e l'interazione con i continui obblighi di dichiarazione negli Stati Uniti.
Leggi su taxrep.deDomande frequenti
Consulenza fiscale internazionale negli Stati Uniti
Coordiniamo il Modulo 1040, i crediti d'imposta esteri, l'esclusione del reddito da lavoro estero (FEIE), l'applicazione dei trattati fiscali, l'FBAR, il Modulo 8938 e altri obblighi di rendicontazione internazionale con il sistema fiscale del vostro paese di residenza.
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Previdenza sociale
L'imposta sul reddito e la previdenza sociale sono sistemi separati
Un cittadino statunitense all'estero può rimanere soggetto all'obbligo di dichiarazione dei redditi negli Stati Uniti pur essendo coperto esclusivamente dal sistema di sicurezza sociale estero. Gli accordi di totalizzazione determinano la copertura indipendentemente dalle norme sull'imposta sul reddito.
I dipendenti
Per l'occupazione transfrontaliera, l'accordo di totalizzazione applicabile può determinare se si applica il sistema FICA degli Stati Uniti o il sistema di sicurezza sociale estero e se è richiesto un certificato di copertura.
Lavoro autonomo
I cittadini statunitensi sono normalmente soggetti all'imposta sul lavoro autonomo degli Stati Uniti anche quando si trovano all'estero, ma un Accordo di Totalizzazione può assegnare la copertura al sistema estero ed eliminare i contributi previdenziali doppi.
Accordo di totalizzazione tra Stati Uniti e Germania