TaxRepGuide de l'impôt sur le revenu des États-Unis · Imposition basée sur la citoyenneté
Les citoyens américains restent généralement assujettis à l'impôt fédéral sur le revenu des États-Unis sur leur revenu mondial, même lorsqu'ils résident en permanence en dehors des États-Unis. La résidence à l'étranger ne met pas fin au système fiscal américain ; à la place, des crédits d'impôt étrangers, l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger, les règles des conventions fiscales et la déclaration d'informations internationales sont utilisés pour coordonner la fiscalité américaine avec le pays de résidence.
Revenu mondial
Les citoyens américains sont généralement soumis à l'impôt sur le revenu fédéral américain sur leur revenu mondial, quel que soit leur lieu de résidence. Le salaire, le revenu d'un travail indépendant, les pensions, les revenus de placements, les revenus locatifs et les gains provenant d'actifs étrangers restent donc potentiellement pertinents pour la déclaration américaine.
Les règles de production d'une déclaration de revenus sont généralement les mêmes pour un citoyen américain à l'étranger que pour un citoyen américain vivant aux États-Unis. La résidence à l'étranger peut modifier la source des revenus, la manière dont la double imposition est évitée et les déclarations d'informations internationales requises, mais elle n'élimine généralement pas l'obligation fondamentale du formulaire 1040.
Ce système est souvent qualifié d'imposition fondée sur la citoyenneté.
Principe fondamental
La séquence de base est importante. Un citoyen américain à l'étranger déclare généralement son revenu imposable mondial en vertu de la législation fiscale américaine, puis applique les mécanismes disponibles tels que le crédit pour impôt étranger, l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger ou les dispositions des traités.
Les revenus étrangers ne sont pas simplement omis de la déclaration américaine sous prétexte qu'ils ont déjà été imposés à l'étranger.
Déclaration annuelle
Les citoyens américains à l'étranger utilisent généralement les mêmes règles de statut fiscal, d'âge et de revenu brut que celles qui s'appliquent aux citoyens américains résidant aux États-Unis. Le revenu qui pourrait être exclu ultérieurement en vertu de l'exclusion du revenu gagné à l'étranger (FEIE) est néanmoins pris en compte pour déterminer si une déclaration de revenus doit être produite.
Les salaires étrangers, les revenus d'indépendant, les dividendes, les intérêts, les plus-values, les revenus locatifs et les pensions peuvent tous être pertinents. La classification américaine et le montant imposable peuvent différer du traitement appliqué dans le pays de résidence.
Les montants déclarés sur la déclaration américaine doivent être exprimés en dollars américains. Par conséquent, les déclarations de revenus étrangères ne peuvent pas simplement être copiées sur le formulaire 1040 sans conversion de devise et souvent sans ajustements fiscaux américains de fond.
Délais de déclaration à l'étranger
Un citoyen américain ou un étranger résident dont l'exercice fiscal correspond à l'année civile, vivant et travaillant en dehors des États-Unis et de Porto Rico à la date d'échéance normale, peut généralement bénéficier d'une prorogation automatique de deux mois, ce qui repousse normalement la date limite de dépôt du 15 avril au 15 juin.
La prorogation automatique peut prolonger le délai de déclaration et de paiement, mais les intérêts sur l'impôt fédéral sur le revenu impayé courent généralement à compter de la date d'échéance normale d'avril. Des prorogations de délai supplémentaires peuvent être obtenues au moyen du formulaire 4868.
Directives sur la prolongation de la déclaration fiscale de l'IRS
Allègement de la double imposition
Un citoyen américain vivant à l'étranger paie souvent d'abord l'impôt sur le revenu dans son pays de résidence. La législation fiscale américaine prévoit ensuite des mécanismes conçus pour réduire ou éliminer la double imposition, mais chaque mécanisme obéit à des règles d'éligibilité et à des conséquences différentes.
Les impôts étrangers éligibles peuvent généralement être déduits de l'impôt fédéral sur le revenu des États-Unis pour la même catégorie de revenus de source étrangère. La limitation est calculée séparément pour les catégories de revenus applicables, et les crédits non utilisés peuvent être soumis à des règles de report en arrière et de report en avant.
Les personnes admissibles ayant leur foyer fiscal à l'étranger qui satisfont au critère de résidence réelle ou de présence physique peuvent opter pour l'exclusion d'un montant limité de revenus de source étrangère et peuvent également bénéficier d'un allègement au titre des frais de logement à l'étranger.
FTC c. FEIE
Dans les pays dont les taux d'imposition sur le revenu sont comparables ou supérieurs à ceux des États-Unis, le crédit pour impôt étranger est souvent le principal mécanisme d'atténuation de la double imposition.
Le FEIE peut être plus avantageux lorsque les revenus de source étrangère sont soumis à une imposition locale plus faible, bien que l'interaction avec d'autres éléments fiscaux américains doive être modélisée avec soin.
Les impôts étrangers attribuables à un revenu exclu en vertu de la FEIE ne peuvent généralement pas non plus générer de crédit pour impôt étranger pour ce même revenu exclu.
Reportage international
Les comptes bancaires étrangers, les titres, les sociétés, les sociétés de personnes (partnerships), les trusts, les pensions et les fonds d'investissement peuvent déclencher des obligations déclaratives distinctes, même lorsque le revenu sous-jacent génère peu ou pas d'impôt américain supplémentaire.
Ces formulaires comportent souvent des pénalités autonomes importantes, ils doivent donc être analysés séparément du calcul de l'impôt du formulaire 1040.
FBAR et FATCA
Une personne américaine est généralement tenue de déposer une déclaration FBAR si la valeur maximale cumulée de ses comptes financiers à l'étranger dépasse $10 000 à tout moment au cours de l'année civile et si cette personne détient un intérêt financier dans ces comptes, dispose d'un pouvoir de signature ou exerce toute autre autorité sur les comptes soumis à déclaration.
Le formulaire 8938 s'applique aux actifs financiers étrangers spécifiés qui dépassent des seuils FATCA distincts. Pour les contribuables admissibles résidant à l'étranger, les seuils sont nettement plus élevés que pour ceux résidant aux États-Unis.
Directives de l'IRS concernant la déclaration des comptes à l'étranger
Investissements étrangers
De nombreux fonds communs de placement et ETF non américains peuvent être classés comme des sociétés d'investissement étrangères passives (PFIC), ce qui peut déclencher l'obligation de déposer le formulaire 8621 et l'application de règles fiscales américaines punitives.
La propriété, les fonctions de dirigeant ou d'administrateur dans des sociétés étrangères peuvent créer des obligations au titre du formulaire 5471 et potentiellement entraîner des conséquences en matière de CFC, de sous-partie F ou de GILTI.
Les régimes de retraite et d'épargne étrangers ne bénéficient pas automatiquement du même traitement fiscal aux États-Unis que dans leur pays d'origine. Il peut être nécessaire d'examiner les dispositions des conventions fiscales et les règles applicables aux trusts étrangers.
Conventions fiscales
La plupart des conventions fiscales des États-Unis contiennent une clause de sauvegarde qui permet aux États-Unis d'imposer leurs citoyens et leurs résidents fiscaux comme si la convention n'était pas entrée en vigueur, sous réserve d'exceptions spécifiques.
Cela signifie que devenir résident fiscal en Allemagne ou dans un autre pays ne permet généralement pas à un citoyen américain d'utiliser la règle de départage (tie-breaker) des conventions fiscales pour cesser d'être un contribuable américain de la même manière qu'un résident étranger qui n'est pas citoyen américain peut parfois le faire.
Traité germano-américain
Un citoyen américain peut devenir pleinement résident et soumis à une imposition illimitée en Allemagne en vertu du droit interne allemand, tandis que l'imposition fondée sur la citoyenneté américaine se poursuit simultanément.
Le traité germano-américain coordonne donc normalement les droits d'imposition et l'élimination de la double imposition plutôt que de mettre fin au statut fiscal fédéral du citoyen américain.
Orientation administrative
L'IRS confirme que les citoyens américains et les étrangers résidents à l'étranger sont généralement assujettis à l'impôt américain sur leur revenu mondial et suivent généralement les mêmes règles de déclaration que les contribuables aux États-Unis.
Instructions de l'IRSLe principal guide de l'IRS pour les citoyens américains et les étrangers résidant à l'étranger, couvrant le revenu gagné à l'étranger, les règles en matière de logement, le domicile fiscal, les délais de déclaration, les conventions fiscales et les déclarations internationales.
Publication 54Les directives de l'IRS expliquent la condition du lieu de résidence fiscale, le test de résidence de bonne foi, le test de présence physique et les règles du formulaire 2555.
Instructions sur l'exclusion des revenus gagés à l'étrangerLes impôts sur le revenu étrangers peuvent donner droit à un crédit d'impôt américain, généralement calculé sur le formulaire 1116 pour les particuliers.
directives de la FTCLes personnes américaines possédant des comptes financiers à l'étranger peuvent avoir des obligations FBAR, même si ces comptes ne génèrent aucun revenu imposable.
Directives relatives au FBARFATCA oblige certaines personnes désignées à déclarer des actifs financiers étrangers spécifiés dépassant les seuils applicables, des seuils plus élevés étant disponibles pour les contribuables admissibles vivant à l'étranger.
Instructions relatives au formulaire 8938Jurisprudence pertinente
La règle fondamentale selon laquelle les citoyens américains restent assujettis à l'impôt fédéral lorsqu'ils vivent à l'étranger a de profondes racines dans la jurisprudence américaine. Les affaires modernes se concentrent souvent davantage sur les questions de déclaration et de pénalités que sur le principe de la citoyenneté lui-même.
En Cook v. Tait, la Cour suprême a confirmé le pouvoir du gouvernement fédéral de taxer un citoyen américain résidant au Mexique sur les revenus tirés de biens situés au Mexique.
Portée pratique : L'affaire constitue l'autorité constitutionnelle classique qui fonde l'imposition de la citoyenneté américaine pour les citoyens vivant à l'étranger.
Décision de la Cour suprêmeLa Cour suprême s'est prononcée sur la manière dont les pénalités FBAR non intentionnelles sont calculées en vertu de la loi sur le secret bancaire (Bank Secrecy Act), en statuant que la pénalité légale non intentionnelle s'applique par rapport et non par compte pour la disposition alors soumise à son examen.
Portée pratique : Le FBAR est un régime de déclaration distinct du formulaire 1040, et les règles en matière de pénalités doivent être analysées indépendamment de l'obligation fiscale sur le revenu.
Décision de la Cour suprêmeContrairement à un étranger résident qui peut parfois revendiquer le statut de non-résident en vertu d'un traité, un citoyen américain reste généralement soumis au système fiscal américain, car les traités américains maintiennent l'imposition des citoyens par le biais de la clause de sauvegarde, sous réserve d'exceptions énumérées.
Portée pratique : La question de la planification est normalement de savoir comment coordonner deux systèmes fiscaux, et non comment n'en choisir qu'un seul.
Un citoyen américain à l'étranger peut devoir peu ou pas d'impôt sur le revenu américain supplémentaire après application des crédits d'impôt étrangers, tout en ayant de nombreuses obligations déclaratives au titre du FBAR, du FATCA, des PFIC, ainsi que des sociétés, des sociétés de personnes (partnerships) ou des trusts.
Portée pratique : Un résultat “ zéro impôt américain ” ne signifie pas que les obligations de conformité aux États-Unis sont nulles.
Liste de contrôle pratique
Identifier le pays de résidence et la fiscalité locale des salaires, des investissements, des pensions, des revenus professionnels et du patrimoine.
Traduisez la déclaration de revenus étrangère selon les classifications fiscales américaines plutôt que de vous fier aux chiffres du revenu imposable étranger.
Modéliser le crédit d'impôt étranger, le FEIE et le traitement par convention fiscale pour les catégories de revenus concernées.
Passer en revue les comptes bancaires, les comptes de courtage, les pensions, les sociétés, les partenariats, les fiducies et les fonds d'investissement.
Vérifiez le FBAR, le formulaire 8938, les formulaires 5471, 8865, 8621, 3520 et les autres formulaires internationaux séparément.
Utilisez un accord de totalisation pour déterminer si la couverture de sécurité sociale américaine ou étrangère s'applique.
Contexte germano-américain
Un citoyen américain résidant en Allemagne doit généralement déclarer ses revenus dans les deux pays : l'Allemagne l'impose généralement en tant que résident selon le droit allemand, tandis que les États-Unis maintiennent une imposition fondée sur la citoyenneté. Le travail principal consiste donc à coordonner la qualification des revenus, les règles des conventions fiscales, les crédits pour impôt étranger et les déclarations internationales.
Guide pratique germano-américain sur la double déclaration, les crédits d'impôt étrangers, les questions d'investissement et la déclaration internationale américaine.
Guide de situation ouverteAnalyse côté allemand d'une personne américaine vivant en Allemagne, comprenant la résidence allemande et l'interaction avec les obligations déclaratives continues aux États-Unis.
Lire sur taxrep.deQuestions fréquemment posées
Conseils en fiscalité internationale américaine
Nous coordonnons le formulaire 1040, les crédits d'impôt étranger, l'exclusion des revenus de source étrangère (FEIE), l'application des conventions fiscales, le FBAR, le formulaire 8938 et d'autres déclarations internationales avec le système fiscal de votre pays de résidence.
Planifier une consultation initiale
Sécurité sociale
L'impôt sur le revenu et la sécurité sociale sont des systèmes distincts
Un citoyen américain à l'étranger peut rester assujetti aux obligations de déclaration de l'impôt sur le revenu des États-Unis tout en étant couvert uniquement par le régime de sécurité sociale étranger. Les conventions de totalisation déterminent l'affiliation indépendamment des règles de l'impôt sur le revenu.
Salariés
En matière d'emploi transfrontalier, l'accord de coordination applicable peut déterminer si le régime américain de FICA ou le système de sécurité sociale étranger s'applique et si un certificat d'assujettissement est requis.
Travail indépendant
Les citoyens américains sont généralement soumis à l'impôt américain sur le travail indépendant même à l'étranger, mais un accord de totalisation peut attribuer la couverture au régime étranger et éliminer les cotisations de sécurité sociale en double.
Accord de totalisation entre les États-Unis et l'Allemagne