Imposta sul capitale di Berna
Ultimo aggiornamento: 14 dicembre 2025
Imposta sul capitale di Berna - Regole dell'imposta sul capitale
Come funziona l'imposta sul capitale per le aziende del Cantone di Berna: chi è soggetto all'imposta sul capitale, come si determina la base imponibile del capitale, come funzionano l'aliquota cantonale e il credito d'imposta sull'utile, quali sgravi esistono per le società holding, IP e di partecipazione, e come l'imposta sul capitale interagisce con l'imposta sul reddito delle società.
Ambito di applicazione e contribuenti
- Aziende residenti. L'imposta sul capitale si applica alle società con sede legale o sede legale o di direzione effettiva a Berna (AG, GmbH, cooperative e altre società di capitali). persone giuriste), sul loro patrimonio netto attribuibile al Cantone.
- Entità non residenti. Le società non residenti con una stabile organizzazione o di immobili situati a Berna sono soggette all'imposta sul capitale proprio attribuibile a questi beni e operazioni di Berna.
- Periodo fiscale e data di valutazione. L'imposta sul capitale viene calcolata annualmente, di solito in base al sul patrimonio netto alla fine dell'esercizio, come definito nella legge e nella prassi fiscale di Berna. I valori contabili sono il punto di partenza, ma possono essere aggiunti dei fondi propri nascosti o apportati degli aggiustamenti se la contabilità non riflette i valori fiscali.
- Forma giuridica. Le regole di questa pagina si concentrano sulle società di capitali e sulle cooperative. Le associazioni, le fondazioni e gli enti con finalità ideali o caritatevoli possono beneficiare di esenzioni, soglie o regole separate per l'imposta sul capitale.
Base imponibile: Equità e equità nascosta
Per l'imposta sul capitale di Berna, la base imponibile è patrimonio netto come definito nella cantonale (capitale sociale e riserve, aperte e occulte), con riserva di specifiche rettifiche e sgravi. rettifiche e sgravi.
| Componente | Incluso? | Commento |
|---|---|---|
| Capitale sociale/pagato | Sì | Completamente incluso nella base imponibile dell'imposta sul capitale per le AG e le GmbH, in base all'importo registrato nel registro delle imprese. registro delle imprese. |
| Riserve aperte | Sì | Le riserve legali, le riserve volontarie e gli utili portati a nuovo fanno parte del patrimonio netto imponibile. |
| Riserve latenti (compreso l'avviamento) | Sì, in linea di principio | Nella misura in cui i beni sono iscritti al di sotto del valore fiscale o esistono significative riserve occulte, la prassi di Berna può richiedere un aggiustamento, in particolare nelle ristrutturazioni. la prassi di Berna può richiedere un adeguamento, in particolare nelle ristrutturazioni, migrazioni o transazioni con parti correlate. |
| Riserve di rivalutazione | Sì | Le riserve di rivalutazione e gli importi di step-up entrano a far parte del patrimonio netto e quindi della base imponibile del capitale base imponibile una volta registrati. |
| Attività non aziendali | Sì | I beni privati o non commerciali detenuti all'interno dell'azienda sono completamente soggetti all'imposta sul capitale e possono incidere anche sull'imposta sugli utili (ad es. e possono avere un impatto anche sull'imposta sugli utili (ad esempio sul reddito presunto). |
| Strumenti ibridi e prestiti agli azionisti | Parzialmente | I prestiti eccessivi agli azionisti possono essere riqualificati come capitale nascosto in base a le norme sulla capitalizzazione sottile, aumentando la base imponibile del capitale. |
| Partecipazioni, PI e prestiti infragruppo | Sì, ma spesso sollevato | Il capitale proprio attribuibile a partecipazioni qualificate, brevetti e diritti analoghi o determinati prestiti infragruppo possono beneficiare di sgravi fiscali sul capitale nell'ambito delle misure di Berna di Berna, riducendo in modo significativo l'imposta effettiva sul capitale per le strutture di partecipazione e di e le strutture ricche di proprietà intellettuale. |
La base imponibile precisa dell'imposta sul capitale è determinata dalla legge fiscale di Berna (Legge sui diritti d'autore di Berna) e la prassi cantonale. Per i gruppi, la ripartizione del capitale proprio tra Berna e altri cantoni o giurisdizioni estere è un passo fondamentale e dovrebbe seguire criteri di ripartizione coerenti con la ripartizione degli utili del gruppo.
Tariffe, crediti e stati speciali
Aliquota standard e credito d'imposta sugli utili
Per le società di capitali ordinarie e le cooperative, Berna applica una aliquota semplice dello 0,05 ‰ per l'imposta sul capitale (per-mille) al patrimonio netto imponibile a livello cantonale. Questa aliquota semplice viene poi moltiplicata per i moltiplicatori d'imposta cantonali e comunali applicabili ( comunale (Steueranlagen) per ottenere l'effettiva imposta sul capitale cantonale/comunale.
Una caratteristica centrale di Berna è che L'imposta sull'utile viene accreditata a fronte dell'imposta sul capitale. Negli anni di redditività, l'imposta sul reddito delle società può quindi ridurre o assorbire completamente l'onere dell'imposta sul capitale. l'onere dell'imposta sul capitale. Negli anni a basso profitto o in perdita, l'imposta sul capitale può funzionare da imposta minima de facto, garantendo un contributo di base anche nei casi in cui l'imposta sugli utili è bassa.
Per le associazioni, le fondazioni e altre entità, l'imposta sul capitale si applica solo una volta che patrimonio netto supera determinate soglie, creando di fatto una regola de minimis per le strutture non profit più piccole. strutture non profit più piccole.
L'onere effettivo può variare nel tempo con l'adeguamento dei moltiplicatori fiscali. Per i dati attuali cifre attuali per anno fiscale, si veda:
- Le pagine ufficiali di Berna su calcolo dell'imposta per le persone giuridiche , e
- il Tariffe pagina di questo hub.
Holding, IP e società a statuto speciale
Berna combina l'aliquota proporzionale dell'imposta sul capitale con rilievo della base per per specifiche componenti del patrimonio netto e con il credito d'imposta sugli utili. Le situazioni principali includono:
- Società holding. Le società che detengono principalmente partecipazioni possono beneficiare di ampi sgravi fiscali sul capitale proprio attribuibile alle partecipazioni qualificate. partecipazioni qualificate. In combinazione con lo sgravio delle partecipazioni sull'imposta sugli utili, questo può portare un onere complessivo notevolmente ridotto per le strutture di partecipazione.
- IP e strutture di finanziamento. Nel caso in cui il capitale proprio sia legato ad attività qualificate di PI o ad attività di finanziamento infragruppo, l'attuazione dello STAF di Berna consente l'esenzione dall'imposta sul capitale per queste componenti. di capitale su queste componenti, in particolare quando il patent box e le misure di R&S del Cantone.
- Società immobiliari e ad alto valore patrimoniale. Per le aziende che possiedono un patrimonio immobiliare immobili di Berna o altri beni ad alta intensità di capitale, l'imposta sul capitale può essere un costo ricorrente significativo costo ricorrente. L'interazione con i crediti d'imposta sugli utili e le possibili ristrutturazioni (ad esempio, società immobiliari separate) è spesso fondamentale per la pianificazione. (ad esempio, società immobiliari separate) è spesso fondamentale per la pianificazione.
Le condizioni dettagliate, le percentuali di sgravio e le eventuali norme transitorie sono definite nella legge fiscale di Berna, nelle ordinanze e nelle direttive cantonali e sono di norma confermate in ruling fiscali anticipati per le strutture più grandi.
Interazione con l'imposta sugli utili
L'imposta sul capitale a Berna è strettamente coordinata con imposta sul reddito delle società. Alcuni punti chiave:
- Stesso ritorno, basi separate. L'imposta sull'utile è applicata al reddito imponibile; l'imposta sul capitale è applicata al patrimonio netto. Entrambe sono calcolate utilizzando la stessa dichiarazione per le persone giuridiche, ma con scadenze diverse.
- Imposta progressiva sui profitti, imposta proporzionale sul capitale. Berna utilizza una tariffa progressiva Berna utilizza una tariffa cantonale progressiva per l'imposta sugli utili delle società di capitali, ma un'imposta sul capitale proporzionale, per-mille proporzionale, per mille, sul capitale proprio. Entrambe sono moltiplicate per i moltiplicatori d'imposta cantonali e comunali.
- Credito d'imposta sugli utili a fronte dell'imposta sul capitale. Una parte dell'imposta cantonale sull'utile dell'imposta cantonale sull'utile viene accreditata sull'imposta sul capitale, in modo che l'onere combinato rifletta sia la redditività dell'azienda che il suo livello di l'onere combinato riflette sia la redditività dell'azienda che il suo livello di capitale proprio. Negli anni di forte profitto, questo questo credito può quasi eliminare l'imposta sul capitale individuale.
- Funzione minima in anni deboli. Negli anni a basso profitto o in perdita, il credito d'imposta sul profitto è ridotto o nullo. credito d'imposta sugli utili è ridotto o nullo, per cui l'imposta sul capitale diventa il principale onere cantonale e funge da come un'imposta minima sul capitale.
- Interazione con lo STAF. Lo sgravio della base imponibile dell'imposta sul capitale per partecipazioni, PI e prestiti infragruppo, insieme al credito d'imposta sugli utili, possono modificare in modo significativo la posizione l'onere marginale per le strutture ricche di partecipazioni e di PI. La modellazione dello scenario è è quindi importante per le decisioni di localizzazione e di finanziamento.
Per quanto riguarda l'imposta sui profitti, si veda il documento Imposta sulle società di Berna e la pagina combinata calcolatore fiscale.
Punti di pianificazione e casi tipici
| Tema | Angolo dell'imposta sul capitale | Azioni tipiche |
|---|---|---|
| Struttura di finanziamento | Più capitale proprio significa un'imposta sul capitale più elevata, ma meno rischio di thin-cap, mentre un elevato debito degli azionisti può essere contestato e riclassificato come capitale proprio nascosto a Berna. debito degli azionisti può essere contestato e riclassificato come capitale nascosto a Berna. | Rivedere i finanziamenti infragruppo; allinearsi alla prassi svizzera della thin-capitalisation; documentare i tassi di interesse e le garanzie di mercato; modellare l'utile combinato e l'imposta sul capitale in base a diversi livelli di capitale proprio. e l'imposta sul capitale in base a diversi livelli di capitale proprio. |
| Strutture di supporto | Le holding qualificate possono godere di ampi sgravi sul capitale proprio legato alle partecipazioni e sui redditi da partecipazione. partecipazioni e sui redditi esenti da partecipazioni, rendendo Berna una potenziale sede di Berna una potenziale sede per le holding di gruppo, nonostante i livelli moderati di imposta sugli utili. | Valutare se i criteri di partecipazione di Berna sono soddisfatti; confrontare Berna con altri cantoni cantoni; ottenere le decisioni per garantire l'agevolazione dell'imposta sul capitale e confermare l'interazione con lo sgravio sulle partecipazioni. |
| IP E R&S | Le aziende ricche di proprietà intellettuale possono essere soggette a un'imposta sul capitale e quindi a un'imposta più elevata, ma possono usare strumenti STAF (patent box, super-deduzione per la R&S, sgravio dell'imposta sul capitale proprio) per riequilibrare l'onere complessivo. IP) per riequilibrare l'onere complessivo. | mappare gli asset e le funzioni della PI; garantire una solida valutazione e il monitoraggio dei costi; coordinare l'ottimizzazione dell'imposta sugli utili e sul capitale; allinearsi ai requisiti di sostanza di Berna. requisiti di sostanza di Berna. |
| Immobili e attività non strategiche | Gli immobili e gli asset non-core sono spesso portatori di un significativo patrimonio netto e di riserve occulte, aumentando l'imposta sul capitale. riserve nascoste, aumentando l'imposta sul capitale e influenzando l'allocazione tra Berna e altri cantoni. altri cantoni. | Considerare l'ipotesi di scorpori in società immobiliari separate; allineare l'ubicazione degli asset alla strategia aziendale e oneri fiscali; rivedere i criteri di allocazione per i gruppi multicantonali o transfrontalieri. o transfrontalieri. |
| Ristrutturazioni e migrazioni | Cambi di sede, fusioni o scissioni possono cristallizzare riserve nascoste o o far scattare norme speciali sull'imposta sul capitale e adeguamenti dell'allocazione del capitale proprio in o di Berna. | Pianificare per tempo le transazioni; preparare bilanci pro-forma e scenari di allocazione; richiedere alle autorità fiscali di Berna e della Confederazione le scenari di allocazione; richiedere alle autorità fiscali di Berna e federali le decisioni sui passaggi chiave. |
Panoramica sulla conformità
L'imposta sul capitale viene accertata e riscossa insieme all'imposta sul reddito delle società per le persone giuridiche. persone giuridiche. Per i dettagli procedurali, si veda la sezione dedicata Moduli e scadenze pagina. I punti chiave includono:
| Area | Punti chiave |
|---|---|
| Ritorno | La dichiarazione annuale dell'imposta sulle società per le persone giuridiche, presentata tramite i sistemi elettronici dell'Amministrazione fiscale di Berna o il software approvato, comprende sia gli utili che i profitti. dell'amministrazione fiscale di Berna o tramite un software approvato, comprende sia le sezioni relative all'imposta sull'utile e sul capitale e capitale e il meccanismo del credito d'imposta sugli utili. |
| Scadenza | Stesso termine di presentazione dell'imposta sull'utile (i termini standard sono fissati a livello cantonale e possono essere prorogati su richiesta). e possono essere prorogate su richiesta). La posizione del capitale proprio a fine anno e l'eventuale di capitale devono essere documentati per lo stesso periodo. |
| Documentazione | Stato patrimoniale; riconciliazione del patrimonio netto; dettagli su partecipazioni, PI, prestiti infragruppo e importanti rivalutazioni; analisi del capitale occulto e dei prestiti degli azionisti. prestiti infragruppo e le principali rivalutazioni; analisi del capitale occulto e dei prestiti degli azionisti se pertinente; prove per l'applicazione delle agevolazioni fiscali sul capitale. |
| Valutazioni e obiezioni | Un unico accertamento copre l'imposta sui profitti e l'imposta sul capitale. Le obiezioni devono chiaramente distinguere chiaramente le questioni relative alla base imponibile dell'imposta sugli utili, alla base imponibile dell'imposta sul capitale, l'importo di un eventuale credito d'imposta sugli utili e l'allocazione del capitale proprio a Berna. |
Domande frequenti
Cosa viene tassato con l'imposta sul capitale di Berna?
L'imposta sul capitale di Berna viene riscossa sul capitale proprio della società attribuibile al Cantone: capitale sociale, riserve aperte, utili non distribuiti e, se del caso, capitale occulto e riserve di rivalutazione. e le riserve di rivalutazione. Alcune attività come partecipazioni, PI e prestiti infra-gruppo possono di capitale, ma in genere fanno parte della base patrimoniale di partenza prima dell'applicazione dell'agevolazione. base del patrimonio netto di partenza prima dell'applicazione dell'agevolazione.
Come viene determinata l'aliquota dell'imposta sul capitale a Berna?
Il Cantone definisce un'aliquota d'imposta sul capitale semplice pari allo 0,05 ‰ del capitale proprio per le società di capitali e le cooperative. società di capitali e cooperative. Questa aliquota semplice viene poi moltiplicata per i moltiplicatori d'imposta cantonali e comunali ( moltiplicatori d'imposta cantonali e comunali (Steueranlagen). L'onere effettivo dipende quindi dall'aliquota legale per mille e dai moltiplicatori correnti per il comune dell'impresa. comune.
Esiste un'imposta minima sul capitale a Berna?
Berna non applica un'imposta minima forfettaria sul capitale separata per le società ordinarie. L'imposta sul capitale è invece proporzionale al capitale proprio e l'imposta sugli utili viene accreditata a fronte dell'imposta sul capitale. l'imposta sul capitale. In pratica, questo meccanismo di credito significa che l'imposta sul capitale può fungere da onere minimo negli anni a basso profitto o in perdita. come un onere minimo negli anni a basso profitto o in perdita, mentre viene parzialmente o totalmente compensata negli anni ad alto profitto. negli anni ad alta redditività.
Le holding pagano l'imposta sul capitale a Berna?
Le società holding sono generalmente soggette all'imposta sul capitale a Berna, ma il capitale proprio legato a partecipazioni qualificate può beneficiare di un'ampia alle partecipazioni qualificate può beneficiare di un ampio sgravio fiscale sul capitale. In combinazione con lo sgravio delle partecipazioni sull'imposta sull'utile e con il credito d'imposta sull'utile per la imposta sul capitale, ciò può ridurre significativamente l'onere effettivo per le strutture di partecipazione.
È possibile ridurre l'imposta sul capitale di Berna attraverso la pianificazione?
Entro i limiti legali, sì. Le leve tipiche includono l'ottimizzazione del capitale proprio rispetto al debito, gestire l'ubicazione e la struttura delle partecipazioni e della proprietà intellettuale, utilizzare gli sgravi STAF per le partecipazioni e la proprietà intellettuale partecipazioni e proprietà intellettuale, e assicurarsi che l'imposta sui profitti e quella sul capitale siano coordinate tramite il meccanismo del credito. Ogni pianificazione deve essere coerente con la sostanza, i prezzi di trasferimento e prezzi di trasferimento e la prassi antielusiva svizzera.
Assistenza per l'imposta sul capitale e sulle società di Berna (Sesch TaxRep GmbH) Servizio fiscale cantonale di Berna