Imposta sul reddito delle società in Svizzera
Imposta sul reddito delle società (CIT)
La Svizzera tassa gli utili delle società a livello federale e cantonale/comunale. Le aliquote effettive variano a seconda dei cantoni e dei comuni, motivo per cui la pianificazione della sede è un elemento fondamentale della strategia fiscale svizzera. Questa guida illustra la struttura del CIT svizzero, la base imponibile, gli sgravi di partecipazione, le regole sulle perdite e i principali punti transfrontalieri e di conformità.
1. Sistema e ambito di applicazione
L'imposta svizzera sul reddito delle società (CIT) viene riscossa sul reddito mondiale delle società residenti in Svizzera (fatte salve le agevolazioni previste dai trattati) e sul reddito di origine svizzera dei non residenti. La residenza segue generalmente la sede della direzione effettiva o la sede legale.
Livelli fiscali (federale, cantonale, comunale)
- Federale: Imposta federale diretta sugli utili.
- Cantonale e comunale: Ogni cantone/comune stabilisce le proprie aliquote per l'imposta sugli utili, che combinate con l'imposta federale determinano l'aliquota effettiva locale.
- Risultato: Le tariffe effettive variano a seconda della località (spesso si aggirano tra i dieci e i venti anni o intorno ai venti su base combinata).
Chi è tassabile
- AG/GmbH e altre società svizzere.
- PE svizzeri di società estere (responsabilità fiscale limitata).
- Al di fuori delle regole standard possono essere applicati regimi speciali (ad esempio, enti di beneficenza).
2. Tariffe e incentivi
Il CIT effettivo combinato dipende dal cantone/comune. La Svizzera offre importanti sgravi che possono ridurre significativamente l'onere effettivo sui redditi qualificati.
Partecipazione di soccorso
I dividendi e le plusvalenze qualificate derivanti da partecipazioni rilevanti possono beneficiare di una sgravio di partecipazione a livello federale e cantonale, riducendo l'imposta sul reddito netto di partecipazione qualificato. Le condizioni includono test sul possesso minimo e sul periodo di detenzione; si applicano le regole di compensazione per le spese.
Patent Box e misure di R&S (cantonali)
Nell'ambito dei toolkit cantonali post-STAF, alcuni cantoni offrono una scatola di brevetti e opzionale Superdetrazioni per R&S, soggetti a nessi e massimali. La disponibilità e i parametri variano a seconda dei cantoni; lo sgravio totale è tipicamente limitato da massimali di sgravio complessivi per garantire un'aliquota minima effettiva.
3. Base imponibile e adeguamenti
La base imponibile parte dal bilancio civilistico (Swiss CO/OR o GAAP applicabili) rettificato ai fini fiscali.
- Non deducibili: Ad esempio, alcune sanzioni/ammende, distribuzioni occulte di utili, spese non aziendali.
- Ammortamenti e svalutazioni: in base alle norme fiscali; il trattamento dell'avviamento/ammortamento varia.
- Disposizioni: solo gli accantonamenti fiscalmente riconosciuti sono deducibili.
Perdite riportate
Le perdite fiscali possono generalmente essere riportate e compensate con gli utili futuri, nel rispetto dei limiti temporali previsti dalla legge (nessun riporto). Tenere traccia delle scadenze e dei requisiti di continuità delle fusioni e acquisizioni per preservarne l'utilizzo.
Interessi, Thin Cap e prezzi di trasferimento
- Capitalizzazione sottile: Le norme svizzere sul safe-harbour limitano il debito con parti correlate in base alle classi di attività; il debito in eccesso può essere ri-caratterizzato (interessi non deducibili e potenziale esposizione alla WHT).
- Prezzi di trasferimento: Si applica lo standard di libera concorrenza; conservare gli accordi e la documentazione intercompany (servizi, finanziamenti, proprietà intellettuale).
- Finanziamento della partecipazione: attenzione alla classificazione del capitale proprio rispetto al debito e ai contributi/distribuzioni di capitale nascosti.
4. Aspetti transfrontalieri
Stabilimento permanente (PE)
Le società estere con una stabile organizzazione in Svizzera sono tassabili sugli utili attribuibili a tale stabile organizzazione. La sostanza (persone, locali, funzioni, rischi) supporta l'allocazione degli utili; conservare una solida documentazione.
Interazione con la ritenuta d'acconto
I dividendi e alcuni interessi/redditi da fondi sono soggetti alla normativa svizzera. ritenuta d'acconto (Verrechnungssteuer). Le agevolazioni previste dal trattato e le procedure nazionali (sgravio alla fonte/rimborso) attenuano le perdite per gli azionisti idonei. Garantire la tempestività dei moduli e la conformità al periodo di possesso.
5. Conformità e aspetti pratici
Archivi e scadenze
- Dichiarazioni annuali dell'imposta sul reddito delle società a livello federale e cantonale (spesso in formato elettronico).
- Pagamenti anticipati e accertamenti per cantone; possono essere applicati interessi di mora.
Contabilità e revisione contabile
- Libri e conti statutari secondo il Codice delle Obbligazioni svizzero (OR/CO); il livello di revisione dipende dalla dimensione (limitata o ordinaria).
- Allineare le politiche contabili con le posizioni fiscali; mantenere le tabelle per le perdite, gli sgravi di partecipazione e le richieste di R&S/patent box.