TaxRepUS-Einkommensteuer-Leitfaden · Staatsbürgerschaftsbasierte Besteuerung
US-Bürger unterliegen im Allgemeinen weiterhin der US-bundesstaatlichen Einkommensteuer auf ihr weltweites Einkommen, selbst wenn sie dauerhaft außerhalb der Vereinigten Staaten leben. Ein ausländischer Wohnsitz beendet das US-Steuersystem nicht; stattdessen werden ausländische Steuergutschriften, der Freibetrag für im Ausland erzieltes Einkommen, Abkommensregeln und internationale Informationsmeldungen genutzt, um die US-Besteuerung mit dem Wohnsitzland zu koordinieren.
Weltweites Einkommen
US-Bürger unterliegen im Allgemeinen der US-Bundeseinkommensteuer auf ihr weltweites Einkommen, unabhängig davon, wo sie leben. Gehälter, Einkünfte aus selbstständiger Arbeit, Renten, Kapitaleinkünfte, Mieteinnahmen und Gewinne aus ausländischen Vermögenswerten bleiben daher für die US-Steuererklärung potenziell relevant.
Die Regeln für die Einreichung einer Einkommensteuererklärung sind für US-Bürger im Ausland im Allgemeinen dieselben wie für US-Bürger, die in den Vereinigten Staaten leben. Ein ausländischer Wohnsitz kann zwar ändern, wie Einkünfte zugeordnet werden, wie eine Doppelbesteuerung vermieden wird und welche internationalen Informationserklärungen erforderlich sind, aber er hebt normalerweise nicht die zugrunde liegende Verpflichtung zur Abgabe des Formulars 1040 auf.
Dieses System wird oft als staatsbürgerschaftsbasierte Besteuerung bezeichnet.
Kernprinzip
Die grundlegende Reihenfolge ist wichtig. Ein US-Bürger im Ausland gibt im Allgemeinen sein weltweites steuerpflichtiges Einkommen nach US-Steuerrecht an und wendet dann die verfügbaren Mechanismen wie die ausländische Steuergutschrift, den Freibetrag für im Ausland erzieltes Einkommen oder Abkommensbestimmungen an.
Ausländisches Einkommen wird nicht einfach deshalb in der US-Steuererklärung weggelassen, weil es bereits im Ausland besteuert wurde.
Jahreserklärung
US-Bürger im Ausland verwenden im Allgemeinen dieselben Regeln für den Steuerstatus, das Alter und das Bruttoeinkommen, die auch für US-Bürger gelten, die im Inland leben. Einkünfte, die später im Rahmen des FEIE ausgeschlossen werden können, werden bei der Feststellung, ob eine Steuererklärung eingereicht werden muss, dennoch berücksichtigt.
Ausländische Löhne, Einkünfte aus selbstständiger Arbeit, Dividenden, Zinsen, Veräußerungsgewinne, Mieteinnahmen und Renten können alle von Bedeutung sein. Die US-amerikanische Klassifizierung und der steuerpflichtige Betrag können von der Behandlung im Wohnsitzland abweichen.
In der US-Steuererklärung angegebene Beträge müssen in US-Dollar ausgedrückt werden. Ausländische Steuererklärungen können daher nicht einfach ohne Währungsumrechnung und oft substanzielle US-steuerliche Anpassungen in das Formular 1040 übernommen werden.
Steuererklärungsfristen im Ausland
Ein US-Staatsbürger oder ausländischer Einwohner nach Kalenderjahr, der am regulären Fälligkeitsdatum außerhalb der Vereinigten Staaten und Puerto Ricos lebt und arbeitet, kann im Allgemeinen eine automatische zweimonatige Fristverlängerung erhalten, wodurch sich die Steuererklärungsfrist normalerweise vom 15. April auf den 15. Juni verschiebt.
Die automatische Fristverlängerung kann die Frist für die Einreichung und Zahlung verlängern, aber Zinsen auf unbezahlte Bundeseinkommensteuer fallen im Allgemeinen ab dem regulären Fälligkeitstermin im April an. Zusätzliche Fristverlängerungen für die Einreichung sind möglicherweise über das Formular 4868 erhältlich.
Doppelbesteuerungsabkommen
Ein US-Bürger, der im Ausland lebt, zahlt im Wohnsitzland häufig zuerst Einkommensteuer. Das US-Steuerrecht sieht dann Mechanismen vor, die eine Doppelbesteuerung reduzieren oder beseitigen sollen, wobei jeder Mechanismus jedoch andere Anspruchsvoraussetzungen und Konsequenzen hat.
Anrechenbare ausländische Einkommensteuern können im Allgemeinen auf die US-Bundessteuer für dieselbe Kategorie ausländischer Einkünfte angerechnet werden. Die Begrenzung wird für die jeweiligen Einkunftsklassen separat berechnet, und nicht genutzte Gutschriften unterliegen möglicherweise den Rück- und Vortragsregeln.
Qualifizierende Personen mit einem steuerlichen Wohnsitz im Ausland, die den Test des tatsächlichen Wohnsitzes oder der physischen Anwesenheit erfüllen, können wählen, ob sie einen begrenzten Betrag an im Ausland erzieltem Einkommen ausschließen möchten, und können sich zudem für eine ausländische Wohnbeihilfe qualifizieren.
FTC vs. FEIE
In Ländern mit Einkommensteuersätzen, die mit den US-Sätzen vergleichbar oder höher sind, ist die ausländische Steuergutschrift oft der wichtigste Mechanismus zur Entlastung von Doppelbesteuerung.
Das FEIE kann wertvoller sein, wenn das im Ausland erzielte Einkommen einer geringeren lokalen Besteuerung unterliegt, obwohl das Zusammenspiel mit anderen US-Steuerposten sorgfältig modelliert werden muss.
Ausländische Steuern, die auf Einkünfte entfallen, die im Rahmen des FEIE ausgeschlossen sind, können im Allgemeinen auch keine ausländische Steuergutschrift für dieselben ausgeschlossenen Einkünfte generieren.
Internationale Berichterstattung
Ausländische Bankkonten, Wertpapiere, Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften, Trusts, Renten und Investmentfonds können separate Meldepflichten auslösen, selbst wenn das zugrunde liegende Einkommen geringe oder gar keine zusätzlichen US-Steuern verursacht.
Diese Formulare sind oft mit erheblichen eigenständigen Strafen verbunden, sodass sie getrennt von der Steuerberechnung auf Formular 1040 analysiert werden müssen.
FBAR & FATCA
Eine US-Person muss in der Regel einen FBAR-Bericht einreichen, wenn der Gesamtwert der ausländischen Finanzkonten zu irgendeinem Zeitpunkt im Kalenderjahr $10.000 übersteigt und die Person eine finanzielle Beteiligung an den meldepflichtigen Konten hat, über eine Zeichnungsbefugnis oder eine sonstige Befugnis in Bezug auf diese Konten verfügt.
Formular 8938 gilt für spezifizierte ausländische Finanzwerte, die bestimmte FATCA-Schwellenwerte überschreiten. Für qualifizierte Steuerzahler, die im Ausland leben, sind die Schwellenwerte wesentlich höher als für Steuerzahler, die in den Vereinigten Staaten leben.
Ausländische Investitionen
Viele ausländische Investmentfonds und ETFs können als Passive Foreign Investment Companies (PFICs) eingestuft werden, was möglicherweise Formular 8621 und strafende US-Steuerregeln auslöst.
Das Eigentum, sowie Organ- oder Geschäftsführerpositionen an ausländischen Kapitalgesellschaften können Verpflichtungen bezüglich des Formulars 5471 sowie potenziell CFC-, Subpart-F- oder GILTI-Konsequenzen nach sich ziehen.
Ausländische Renten-, Altersvorsorge- und Sparpläne erhalten nicht automatisch dieselbe steuerliche Behandlung in den USA wie vor Ort. Abkommensbestimmungen und Regeln für ausländische Trusts müssen möglicherweise überprüft werden.
Doppelbesteuerungsabkommen
Die meisten US-Doppelbesteuerungsabkommen enthalten eine sogenannte „Saving Clause“ (Ausschlussklausel), die es den Vereinigten Staaten gestattet, ihre Staatsbürger und im Abkommensstaat ansässigen Personen so zu besteuern, als ob das Abkommen nicht in Kraft getreten wäre, vorbehaltlich bestimmter Ausnahmen.
Dies bedeutet, dass der Erwerb des steuerlichen Wohnsitzes aufgrund eines Abkommens in Deutschland oder einem anderen Land es einem US-Bürger im Allgemeinen nicht ermöglicht, die Tie-Breaker-Regel des Abkommens zu nutzen, um die Eigenschaft als US-Steuerzahler auf die Weise zu beenden, wie es einem ausländischen Staatsangehörigen mit steuerlichem Wohnsitz in den USA gelegentlich möglich ist.
Deutsch-Amerikanischer Vertrag
Ein US-Bürger kann nach deutschem Steuerrecht unbeschränkt steuerpflichtig und damit voll ansässig in Deutschland werden, während gleichzeitig die US-Besteuerung aufgrund der Staatsbürgerschaft fortbesteht.
Das deutsch-amerikanische Abkommen koordiniert daher normalerweise die Besteuerungsrechte und die Vermeidung der Doppelbesteuerung, anstatt den Status des US-Bürgers hinsichtlich der Bundeseinkommensteuer zu beenden.
Verwaltungsleitfaden
Die IRS bestätigt, dass US-Bürger und im Ausland ansässige Ausländer im Allgemeinen der US-Steuerpflicht auf ihr weltweites Einkommen unterliegen und im Allgemeinen denselben Einreichungsregeln folgen wie Steuerzahler in den Vereinigten Staaten.
IRS-LeitlinienDer wichtigste IRS-Leitfaden für US-Bürger und ausländische Staatsangehörige mit Wohnsitz im Ausland, der ausländisches Arbeitseinkommen, Wohnungsbauvorschriften, den steuerlichen Wohnsitz, Fristen für die Steuererklärung, Abkommen und internationale Meldepflichten abdeckt.
Publikation 54IRS-Leitlinien erläutern die Anforderung an den steuerlichen Wohnsitz (tax home), den Test des tatsächlichen Wohnsitzes im Ausland (bona fide residence test), den Test zur physischen Anwesenheit (physical presence test) und die Regeln für das Formular 2555.
FEIE-LeitfadenAusländische Einkommensteuern können für eine Anrechnung auf die US-Steuer in Betracht kommen, die für Privatpersonen im Allgemeinen auf Formular 1116 berechnet wird.
FTC-LeitlinienUS-Personen mit ausländischen Finanzkonten können FBAR-Verpflichtungen haben, selbst wenn die Konten kein steuerpflichtiges Einkommen generieren.
FBAR-LeitfadenFATCA verlangt von bestimmten Personen die Meldung bestimmter ausländischer Finanzvermögenswerte oberhalb geltender Schwellenwerte, wobei für qualifizierte Steuerzahler, die im Ausland leben, höhere Schwellenwerte gelten.
Anleitung zu Formular 8938Relevante Rechtsprechung
Die Grundregel, dass US-Bürger auch während ihres Aufenthalts im Ausland der Bundesteuerpflicht unterliegen, hat tief in der US-Rechtsprechung verankerte Wurzeln. Moderne Fälle konzentrieren sich oft eher auf Melde- und Strafzinsfragen als auf das Staatsbürgerschaftsprinzip selbst.
Unter Cook gegen Tait, bestätigte der Oberste Gerichtshof die Befugnis der Bundesregierung, einen in Mexiko lebenden US-Bürger auf Einkünfte aus in Mexiko befindlichem Eigentum zu besteuern.
Praktische Relevanz: Der Fall bildet die klassische verfassungsrechtliche Grundlage für die US-amerikanische Besteuerung von Bürgern, die im Ausland leben, auf Basis ihrer Staatsbürgerschaft.
Entscheidung des Obersten GerichtshofsDer Oberste Gerichtshof befasste sich mit der Frage, wie nicht vorsätzliche FBAR-Strafen nach dem Bankgeheimnisgesetz (Bank Secrecy Act) berechnet werden, und entschied, dass die gesetzliche Strafe für nicht vorsätzliches Verhalten bei dem damals vor Gericht verhandelten Tatbestand pro Bericht und nicht pro Konto gilt.
Praktische Relevanz: FBAR ist ein vom Formular 1040 getrenntes Meldesystem, und die Strafbestimmungen müssen unabhängig von der Einkommensteuerschuld analysiert werden.
Entscheidung des Obersten GerichtshofsIm Gegensatz zu einem dauerhaft ansässigen Ausländer (Resident Alien), der manchmal den Status eines inländischen Nichtansässigen aufgrund eines Abkommens beanspruchen kann, verbleibt ein US-Bürger im Allgemeinen im US-Steuersystem, da US-Abkommen die Besteuerung von Bürgern durch die Rückausnahmeklausel (Saving Clause) aufrechterhalten, vorbehaltlich aufgeführter Ausnahmen.
Praktische Relevanz: Die Planungsfrage lautet normalerweise, wie man zwei Steuersysteme koordiniert, und nicht, wie man nur eines davon auswählt.
Ein US-Bürger im Ausland schuldet nach Anrechnung ausländischer Steuern möglicherweise wenig oder gar keine zusätzliche US-Einkommensteuer, hat aber dennoch umfangreiche Berichterstattungspflichten in Bezug auf FBAR, FATCA, PFIC, Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften oder Trusts.
Praktische Relevanz: Ein “Null-Steuer”-Ergebnis in den USA bedeutet nicht, dass die US-Steuererklärungspflichten gleich null sind.
Praktische Checkliste
Identifizieren Sie das Land des Wohnsitzes sowie die lokale Besteuerung von Gehalt, Kapitalerträgen, Renten, Geschäftseinkommen und Vermögen.
Übersetzen Sie die ausländische Steuererklärung in US-Steuerklassifizierungen, anstatt sich auf die ausländischen steuerpflichtigen Einkommenszahlen zu verlassen.
Modellierung der ausländischen Steuergutschrift (Foreign Tax Credit), des FEIE und der Abkommensbehandlung für die relevanten Einkunftskategorien.
Überprüfen Sie Bankkonten, Brokerkonten, Pensionen, Unternehmen, Personengesellschaften, Trusts und Investmentfonds.
Überprüfen Sie FBAR, Formular 8938, 5471, 8865, 8621, 3520 und andere internationale Formulare separat.
Verwenden Sie ein beliebiges Sozialversicherungsabkommen, um festzustellen, ob die US-amerikanische oder ausländische Sozialversicherungspflicht gilt.
Deutschland-USA-Kontext
Ein in Deutschland ansässiger US-Bürger reicht in der Regel in beiden Ländern Steuererklärungen ein: Deutschland besteuert die Person aufgrund des Wohnsitzes nach deutschem Recht, während die Vereinigten Staaten die staatsbürgerschaftsbasierte Besteuerung beibehalten. Die Hauptaufgabe besteht daher darin, Einkünfte, Abkommensregeln, ausländische Steuergutschriften und die internationale Berichterstattung aufeinander abzustimmen.
Praktischer Leitfaden für Deutschland und die USA zu Doppelbesteuerung, ausländischen Steuergutschriften, Anlagefragen und US-internationalen Meldepflichten.
Situationsleitfaden öffnenAnalyse der deutschen Seite einer in Deutschland lebenden US-Person, einschließlich des deutschen Aufenthaltsstatus und der Interaktion mit den fortbestehenden US-Steuererklärungspflichten.
Weiterlesen auf taxrep.deHäufig gestellte Fragen
US-amerikanische internationale Steuerberatung
Wir stimmen Formular 1040, ausländische Steuergutschriften, FEIE, Abkommensvergünstigungen, FBAR, Formular 8938 und andere internationale Berichterstattungen mit dem Steuersystem Ihres Wohnsitzlandes ab.
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Soziale Sicherheit
Einkommensteuer und Sozialversicherung sind getrennte Systeme
Ein im Ausland lebender US-Staatsbürger kann weiterhin der US-Einkommensteuerpflicht unterliegen, während er gleichzeitig nur durch das ausländische Sozialversicherungssystem abgesichert ist. Totalisierungsabkommen regeln die Versicherungspflicht unabhängig von den Einkommensteuervorschriften.
Mitarbeiter
Bei grenzüberschreitender Beschäftigung kann das anwendbare Sozialversicherungsabkommen bestimmen, ob die US-amerikanische FICA oder das ausländische Sozialversicherungssystem gilt und ob eine Bescheinigung über die Entsendung erforderlich ist.
Selbstständigkeit
US-Bürger sind normalerweise auch im Ausland der US-amerikanischen Selbstständigensteuer unterworfen, aber ein Sozialversicherungsabkommen (Totalization Agreement) kann die Versicherungspflicht dem ausländischen System zuweisen und doppelte Sozialversicherungsbeiträge vermeiden.
Deutsch-Amerigenes Sozialversicherungsabkommen