Leitfaden zur deutschen Erbschaftssteuer

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Leitfaden zur deutschen Erbschaftssteuer und Betriebsvermögen

Deutsche Erbschaftsteuer & Betriebsvermögen - §13a/§13b-Entlastungen, Lohnsummentests, Holding-Schwellenwerte, Rückforderungen & Grenzüberschreitungen

Zuletzt aktualisiert: 9 Okt 2025

Deutsche Erbschaftssteuer & Betriebsvermögen

Ein gezielter Leitfaden zur Behandlung der deutschen Erbschaftsteuer BetriebsvermögenWelche Vermögenswerte können Entlastung, wie die 85% regelmäßiges Relief und 100% Option Entlastung Arbeit (§§ 13a/13b ErbStG), die Lohnsummen- und Selbstbehalttests, Grenzen für Verwaltungsvermögen und überschüssige Barmittel, Bewertungsansätze, Rückforderungen, Sonderregeln für große Übertragungen und grenzüberschreitende Überlegungen zu Aktien, Personengesellschaften und Betriebsstätten.

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Inhalt

Was zählt zum “Betriebsvermögen” (§§ 13a/13b ErbStG)

Qualifizierende Vermögensarten (Beispiele)

  • Betriebliches Vermögen von Einzelunternehmern und Personengesellschaften (Mitunternehmerschaften).
  • Anteile an Kapitalgesellschaften (z.B. GmbH/AG), wenn eine Mindestbeteiligung erfüllt ist - typischerweise ≥ 25% pro Empfänger; Poolingverträge unter den Anteilseignern kann eine Zusammenlegung bis zum Erreichen der Schwelle ermöglichen.
  • Interessen von Mitunternehmern in deutschen oder ausländischen Personengesellschaften, in denen die unternehmerische Tätigkeit überwiegt.

Nicht qualifizierte oder begrenzte Fälle

  • Rein passive Vermögenswerte (Portfoliobestände, überschüssige Barmittel, bestimmte Mieten) sind Verwaltungsvermögen und eingeschränkt.
  • Kurzfristig erworbene passive Vermögenswerte (“junges” Verwaltungsvermögen) sind in der Regel von der Befreiung ausgeschlossen.
  • ImmobiliengesellschaftenErleichterung: Die Erleichterung hängt davon ab, ob eine echte betriebliche Tätigkeit vorliegt und die Quoten für das Verwaltungsvermögen erfüllt sind.

Entlastungsmodelle: 85% vs. 100% (Anforderungen auf einen Blick)

MerkmalRegelmäßige EntlastungOption Relief
Prozentsatz der Erleichterung 85% Befreiung vom qualifizierten Unternehmenswert 100% Freistellung (strengere Einreisebedingungen)
Aufbewahrungsfrist 5 Jahre 7 Jahre
Lohnsummentest (für Arbeitgeber oberhalb der Schwelle für Kleinunternehmen) Kumulierte Lohnsumme typischerweise ≥ 400% über 5 Jahre Kumulierte Lohnsumme typischerweise ≥ 700% über 7 Jahre
Verwaltungsvermögensquote Strenge Begrenzung des passiven/finanziellen Vermögens; Entlastung bei Überschreitung der Quote verweigert Mindestens so streng wie die reguläre Entlastung; die praktische Toleranz ist gering
Mitarbeiterschwelle Lohnsummenprüfung allgemein nicht erforderlich für sehr kleine Mitarbeiterzahlen (z. B. ≤5 Mitarbeiter) Gleiches Konzept; Einzelheiten hängen von den geltenden Regeln für die Mitarbeiterzahl ab

Die genauen Schwellenwerte und Definitionen sind technischer Natur; wir überprüfen sie anhand des aktuellen Wortlauts des ErbStG und der Verwaltungsvorschriften für jedes Engagement.

Selbstbehalt, Lohnsummen- und Verwaltungsvermögenstests

  • Selbstbehalt (Behaltensfrist): Der Empfänger muss halten und fortsetzen das Unternehmen für 5 oder 7 Jahre. Ein Verkauf, eine Einstellung oder eine schädliche Umstrukturierung in diesem Zeitraum kann dazu führen, dass teilweise oder vollständige Rückforderung.
  • Lohnsummenprüfung (Lohnsummenregel): Für Unternehmen, die über die Ausnahmeregelung für kleine Arbeitgeber hinausgehen, muss die kumulierte Lohnsumme den erforderlichen Prozentsatz erreichen; bei Unterschreitung wird anteilige Rückforderung. Konzern- und Auslandsabrechnungen müssen möglicherweise konsolidiert werden.
  • Verwaltungsvermögen: Passive Vermögenswerte (z. B. Wertpapierportfolios, überschüssige Liquidität über den Betriebskapitalbedarf hinaus, nicht betriebsnotwendige Immobilien) sind begrenzt. Kurz vor der Übertragung erworbenes “junges” passives Vermögen wird hart behandelt.
  • Verschuldung: Nur operativ Unternehmensschulden mindern den anrechenbaren Wert; die Finanzierung von passiven Vermögensstapeln wird geprüft.

Bewertung von Unternehmen und Anteilen (BewG / IDW S 1)

Grundlagen der steuerlichen Bewertung

  • Für die Erbschaftssteuer werden nicht börsennotierte Aktien und Unternehmen nach dem Bewertungsgesetz, oft über die vereinfachtes Ertragsverfahren.
  • Börsennotierte Aktien werden zum Marktpreis am Bewertungstag bewertet.
  • Die Immobilien innerhalb des Unternehmens werden nach den Regeln der Immobilienbewertung (Einkommen oder vergleichbare Werte) bewertet und fließen dann in den Unternehmenswert ein.

Kommerzielle Bewertungen in der Praxis

  • Bei Transaktionen, Fairness Opinions oder Rechtsstreitigkeiten ist eine vollständige IDW S 1 (DCF/Gewinn-basierter) Bericht ist üblich.
  • Wenn der Steuerwert nicht marktgerecht erscheint, kann ein Sachverständigengutachten eine Anfechtung beim Finanzamt unterstützen.

Rückforderungen: schädliche Ereignisse, übermäßige Ausschüttungen, Umstrukturierungen

  • Schädliche Beseitigung/Verarbeitung: Die Veräußerung wesentlicher Betriebsmittel, die Schließung oder die Verlagerung des Unternehmens ohne Kontinuität kann während der Aufbewahrungsfrist einen Rückforderungsanspruch auslösen.
  • Überschüssige Ausschüttungen: Der Abzug von operativer Liquidität zum Aufbau passiver Vermögensbestände kann nach der Übertragung die Grenzen für die Verwaltung von Vermögenswerten überschreiten.
  • Umstrukturierung: Umwandlungen, Fusionen und Abspaltungen sind möglich, müssen aber die Bedingungen für eine Befreiung erfüllen (Kontinuität der Geschäftstätigkeit, Beschäftigungs- und Vermögenstests).

Große Transfers (> 26 Mio. €): Kürzungsmodell vs. Bedarfsprüfung

Bei besonders umfangreichen Erwerben durch einen Empfänger (Richtwert: ca. 26 Millionen Euro), gelten besondere Regeln gegen Konzentrationen. In der Regel können Sie wählen zwischen:
  1. a Reduktionsmodell die die Erleichterung schrittweise mit steigendem Anschaffungswert verringert, oder
  2. a bedarfsgerechte Prüfung (Verschonungsbedarfsprüfung), aus dem hervorgeht, dass der Begünstigte die Steuer vernünftigerweise nicht aus seinem nicht geschäftlich Nettovermögen.
Wir modellieren beide Wege und dokumentieren die Liquiditäts-/Vermögenslage entsprechend.

Grenzüberschreitend: Sitz, Beteiligungen, PEs und ausländische Steuergutschriften

Standort und Besteuerungsrechte

  • Betriebsvermögen / Betriebsstätten (PEs): Wird in der Regel dort besteuert, wo die Betriebsstätte ansässig ist; Deutschland besteuert weltweit, wenn der Erblasser oder Erbe ein Inländer, aber es können Anrechnungen erfolgen.
  • Aktien (immaterielle Güter): Für die deutschen Vorschriften ist der Sitz in der Regel am Wohnsitz des Anteilseigners, aber ausländische Staaten können ihre inländischen Kapitalgesellschaften von Todes wegen besteuern, was zu Überschneidungen führt.
  • Verträge: Besteht ein bilaterales Erbschaftsteuerabkommen (z. B. Deutschland-USA, Deutschland-Schweiz), hat die vertragliche Zuweisung Vorrang vor den innerstaatlichen Vorschriften.

Anrechnung ausländischer Steuern & Koordinierung

  • Deutschland kann eine Kredit für ausländische Erbschaftssteuer auf den gleiche Vermögenswerte, in der Regel auf die auf dieses Vermögen entfallende deutsche Steuer begrenzt.
  • Wenn das andere Land keine Sterbegelder, gibt es im Allgemeinen kein Kredit-Liquidität entsprechend planen.
  • Dokumentieren Sie ausländische Veranlagungen und Zahlungen frühzeitig, um Kreditforderungen zu unterstützen.

Praktische Planungsideen (vor und nach dem Tod)

Vor dem Tod

  • Schwellenwerte für den Aktienbesitz: Pooling-Vereinbarungen zu erreichen ≥25% kann Erleichterungen für Unternehmensanteile schaffen.
  • Hygiene in der Bilanz: Reduzieren Sie Verwaltungsvermögen und ungerechtfertigte Bargeldbestände; Anpassung der Finanzierung an die Geschäftstätigkeit.
  • Gehaltsabrechnung und Verwaltung: Stabilisierung des Personalbestands und der Lohnsummenentwicklung; Dokumentation der HR-Pläne zur Einhaltung der 5/7-Jahres-Tests.
  • Nachfolgestrukturen: Gestaffelte Schenkungen innerhalb von 10-Jahres-Zyklen; stimmberechtigte Trusts, Familienurkunden und Kauf-Verkaufsklauseln.

Nach dem Tod / während der Aufbewahrung

  • Spur Lohnsumme und organisatorische Änderungen; Vermeidung schädlicher Veräußerungen.
  • einschränken. übermäßige Ausschüttungen die operative Mittel in passive Stapel umwandeln.
  • Verwenden Sie Ratenzahlung/Stundung in Härtefällen (Einzelfallprüfung nach steuerlichen Verfahrensregeln); frühzeitige Liquiditätsplanung mit Banken.

ℹ️ Klicken Sie auf eine Frage, um die Antwort zu sehen:

➕ Was ist der Unterschied zwischen den Reliefs 85% und 100%?

Beide gelten für qualifiziertes Betriebsvermögen, aber die Option 100% hat verschärfte Einreise und Überwachung Bedingungen (längere Verweildauer, höhere Lohnsumme). Verstöße führen zu einer anteiligen Rückforderung.

➕ Sind kleine Unternehmensbeteiligungen förderfähig?

Erleichterung für Unternehmensanteile erfordert in der Regel eine ≥25% Einsatz pro Empfänger. Verbindlich Poolingverträge können Einsätze kombinieren, um den Schwellenwert zu erreichen.

➕ Wann kommt der Lohnsummentest zur Anwendung?

Im Allgemeinen, wenn das Unternehmen mehr als eine geringe Anzahl von Beschäftigten hat (z. B. >5). Die Gesamtlohnsumme über 5/7 Jahre muss 400%/700% bzw. erreichen.

➕ Was ist “Verwaltungsvermögen” und warum ist es wichtig?

Sie sind passives Vermögen (z. B. Portfolios, nicht betriebsnotwendige Immobilien, überschüssige Liquidität). Erleichterungen sind begrenzt oder werden verweigert, wenn ihr Anteil strenge Quoten überschreitet - insbesondere bei der Option 100%.

➕ Wie werden Transfers über 26 Mio. € gehandhabt?

Sie können entweder eine verkleinert Befreiung oder einen Antrag auf bedarfsorientiert Prüfung des Nachweises unzureichender privater Mittel zur Zahlung der Steuer. Wir modellieren beides und dokumentieren die Liquidität.

➕ Wie interagieren grenzüberschreitende Unternehmen und Aktien mit der deutschen ErbSt?

Deutschland kann weltweite Erwerbe besteuern, wenn der Erblasser/Erbe ein Inländer. Betriebsstätten werden in der Regel dort besteuert, wo sie ansässig sind; Aktien sind immaterielle Güter und können in mehreren Staaten besteuert werden. Verträge und ausländische Steuergutschriften Belichtungen zu koordinieren.

Autor

Haftungsausschluss: Dieser Artikel ist eine allgemeine Information, keine Steuer- oder Rechtsberatung. Die Befreiungsbedingungen und Schwellenwerte sind technischer Natur und ändern sich mit der Zeit. Wenden Sie sich an uns, um aktuelle ErbStG-Richtlinien zu erhalten, bevor Sie einen Antrag stellen oder eine Umstrukturierung vornehmen.