U.S. Leitfaden für Buchhaltung und Rechnungswesen

U.S.: Leitfaden zur Buchhaltung U.S: Leitfaden für die Buchhaltung

U.S. Buchhaltungsführer

In diesem Leitfaden wird erläutert, wer in den Vereinigten Staaten Jahresabschlüsse erstellen muss, wie die “Größe” anhand der SEC-Kategorien (anstelle der Größenklassen nach HGB) bestimmt wird, welche Pflichten gelten (Prüfung, Offenlegung, interne Kontrollen), was US-GAAP-Abschlüsse beinhalten, welche wichtigen SEC-Fristen für börsennotierte Unternehmen gelten und wie ein praktischer Arbeitsablauf aussieht, um US-konforme Abschlüsse aus den Büchern zu erstellen.

Es richtet sich an Gründer, CFOs, Buchhalter und Berater, die einen klaren, handlungsorientierten Überblick benötigen, der sich an der US-amerikanischen Gesetzgebung und Praxis orientiert.

Siehe den Hub: U.S. Leitfaden für Buchhaltung und Rechnungswesen (Übersicht) - Bargeldbasis: U.S.-Leitfaden zur Bargeld-Basis - Konsolidierung: U.S. Konzernrechnungslegung (ASC 810/VIE)

Wer muss in den USA Jahresabschlüsse erstellen?

Öffentliche Unternehmen (SEC-registrierte Unternehmen)

Inländische U.S.-Emittenten mit öffentlich gehandelten Wertpapieren müssen geprüfte Jahresabschlüsse gemäß U.S. GAAP und reichen sie bei der SEC (Formular 10-K) sowie Zwischenberichte (Formular 10-Q). Audits werden durchgeführt unter PCAOB Normen.

Private Unternehmen (Kapitalgesellschaften, LLCs, Personengesellschaften)

Private Unternehmen erstellen in der Regel Jahresabschlüsse für Eigentümer, Kreditgeber und Steuern Zwecke. Es gibt kein Bundesgesetz die eine öffentliche Hinterlegung erfordern. Jahresabschlüsse können folgen U.S. GAAP oder ein Rahmen für besondere Zwecke (z. B. Einkommensteuerbasis, Kassenbasis), wenn dies für die Nutzer akzeptabel ist. Prüfungen sind nicht obligatorisch, es sei denn, sie werden von einer Vertrag (z.B. Kreditauflagen, Investorenvereinbarungen) oder durch spezifische staatliche/industrielle Vorschriften.

Andere Einrichtungen (gemeinnützige Organisationen, Vorsorgepläne)

Non-Profit-Organisationen erstellen häufig GAAP-Abschlüsse und benötigen möglicherweise Prüfungen nach Landesrecht oder Geber/Zuschuss Bedingungen; Pläne für Leistungen an Arbeitnehmer erfordern im Allgemeinen jährliche Einreichungen und Prüfungen gemäß ERISA. (Diese Sektoren haben spezielle Regeln, die über diesen Überblick hinausgehen).

U.S.-Größe“ über die Kategorien der SEC-Filer und warum sie wichtig ist

Kategorien von Antragstellern (Tests zu Streubesitz und Einnahmen)

Anstelle von “kleinst/klein/mittel/groß” werden die börsennotierten Unternehmen in den USA hauptsächlich nach public float (Marktwert der stimmberechtigten und nicht-verbundenen Aktien) und, für einige Systeme, Jahreseinnahmen:

Kategorie Wichtige Schwellenwerte (gemeinsame Definitionen) Beispiele für Auswirkungen
Großer Accelerated Filer Öffentlicher Float ≥ $700m Schnellste 10-K/10-Q-Fristen; ICFR-Bescheinigung des Wirtschaftsprüfers (SOX 404(b))
Accelerated Filer Öffentlicher Float ≥ $75m < $700m Beschleunigte Fristen; ICFR-Bescheinigung des Wirtschaftsprüfers, sofern keine SRC-Ausnahme vorliegt
Nicht-Accelerated Filer Öffentlicher Float < $75m (oder keine) Längste Fristen; keine ICFR-Bescheinigungspflicht durch den Prüfer
Kleineres meldendes Unternehmen (SRC) Öffentlicher Float < $250m oder Schwimmer < $700m & Einnahmen < $100m Skalierte Offenlegung (verkürzte MD&A, Abrechnungszeiträume)
Aufstrebendes Wachstumsunternehmen (EGC) JOBS Act-Kriterien (z. B. Einnahmen unter einer Obergrenze; bis zu 5 Jahre nach dem Börsengang) Skalierte Offenlegungen; von der ICFR-Bescheinigung des Wirtschaftsprüfers ausgenommen

Was sich mit der Kategorie ändert

Kategorie-Laufwerke Einreichungsfristen, Offenlegungsvolumen (z.B. SRC-Skalierung), und ob ein Bestätigungsvermerk des Wirtschaftsprüfers der internen Kontrolle über die Finanzberichterstattung (ICFR) ist erforderlich gemäß SOX 404(b).

Verpflichtungen nach Kategorien (Einzelkonten)

Kleinere berichtende Unternehmen & aufstrebende Wachstumsunternehmen

  • Finanzen: U.S.-GAAP-Abschlüsse mit skaliert Offenlegung von Anmerkungen; weniger Jahre geprüfter Finanzberichte können zulässig sein.
  • ICFR: Keine Bescheinigung eines externen Wirtschaftsprüfers für EGCs; SRCs können je nach Status des Einreichers ausgenommen sein.
  • MD&A & Governance: Straffung der MD&A und der Angaben zur Vergütung der Führungskräfte.

Accelerated & Large Accelerated Filers

  • Finanzen: Vollständige U.S. GAAP mit umfassenden Erläuterungen; mehrjährige Vergleichszeiträume.
  • Audit: PCAOB-Prüfung der Jahresabschlüsse und Bestätigungsvermerk des Wirtschaftsprüfers des ICFR (SOX 404(b)).
  • Offenlegung: Vollständige MD&A, Risikofaktoren, Kontrollen & Verfahren und andere Regulation S-K Punkte.

Verpflichtungen von Privatunternehmen (GAAP/Steuern, Vertragsprüfungen)

  • Rahmen: U.S. GAAP allgemein verwendet; einige Stakeholder akzeptieren Spezialrahmen (Steuerbasis, Kassenbasis).
  • Zusicherung: Audit (GAAS), Überprüfung oder Zusammenstellung gemäß den AICPA-Standards, wie von Kreditgebern/Investoren gefordert.
  • Veröffentlichung: Keine Einreichung bei der SEC; Erklärungen werden den Eigentümern, Kreditgebern und Steuerbehörden zusammen mit den Steuererklärungen vorgelegt (separate Fristen).

Was U.S.-Jahresabschlüsse beinhalten (U.S. GAAP)

Kernkomponenten

  • Bilanz (klassifizierte Darstellung von Aktiva, Passiva, Eigenkapital).
  • Gewinn- und Verlustrechnung (ein- oder mehrstufig), mit Gesamtergebnis falls zutreffend.
  • Kapitalflussrechnung (Betrieb, Investition, Finanzierung).
  • Aufstellung der Veränderungen im Eigenkapital.
  • Anmerkungen (Grundsätze, Schätzungen, Verpflichtungen, Eventualitäten, Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, verbundene Parteien, Segmente, soweit zutreffend).

Ergänzungen für öffentliche Unternehmen (MD&A, Kontrollen)

  • MD&A zur Erläuterung der Ergebnisse, der Liquidität und der kritischen buchhalterischen Schätzungen.
  • Kontrollen: Beurteilung des ICFR durch das Management; Bescheinigung des ICFR durch den Wirtschaftsprüfer, sofern erforderlich.
  • Andere SEC-Artikel: Risikofaktoren, Geschäftsüberblick, Vergütung der Führungskräfte (skaliert für SRC/EGC).

Fristen: Vorbereitung, Prüfung, Einreichung bei der SEC & Veröffentlichung

SEC Formular 10-K/10-Q Fristen

  • Formular 10-K (jährlich):
    • Große Accelerated Filers: fällig 60 Tage nach Ende des Geschäftsjahres.
    • Accelerated Filers: fällig 75 Tage nach Ende des Geschäftsjahres.
    • Nicht-Accelerated Filers: fällig 90 Tage nach Ende des Geschäftsjahres.
  • Formular 10-Q (vierteljährlich):
    • Large Accelerated/Beschleunigt: fällig 40 Tage nach Quartalsende.
    • Nicht-beschleunigt: fällig 45 Tage nach Quartalsende.

Private Unternehmen (keine bundesweite Anmeldefrist)

  • Keine öffentliche Einreichung bei der SEC. Das Timing wird bestimmt durch Termine für die Steuererklärung und vertragliche Zusicherungen (z.B. Vorlage der geprüften Jahresabschlüsse innerhalb einer bestimmten Anzahl von Tagen nach Jahresende).
  • Einige Staaten verlangen eine Jahresbericht für den Unternehmensstatus, aber in der Regel tut es nicht GAAP-Abschlüsse enthalten.

Von der Buchhaltung zu den US-Jahresberichten: ein praktischer Arbeitsablauf

1) Schließen Sie die Bücher und das Inventar

  • Sorgen Sie für ordnungsgemäße Aufzeichnungen, führen Sie Inventurzählungen zum Jahresende durch und gleichen Sie die Nebenbücher für AR/AP, Anlagevermögen, Lohnbuchhaltung, Bargeld und Schulden ab.
  • Sperren Sie Buchungsperioden; sammeln Sie rechtliche Schreiben und Bestätigungen Dritter, wenn eine Prüfung erwartet wird.

2) Cut-off & Abgrenzungen

  • Abgrenzungen buchen; auswerten Umsatzrealisierung Timing unter ASC 606 (Identifizierung von Verträgen, Leistungsverpflichtungen, Transaktionspreis, Zuordnung, Erfassung).
  • Prüfen Sie nachfolgende Ereignisse auf Anpassungen oder Offenlegung.

3) Wertermittlung und Bewertung (Schlüsselbereiche der GAAP)

  • Leasingverhältnisse (ASC 842): Nutzungsrechte an Vermögenswerten und Leasingverbindlichkeiten zu erfassen.
  • Inventar: Kosten über FIFO/LIFO/Durchschnitt; Niederstwert oder Nettoveräußerungswert.
  • Sachanlagen und immaterielle Güter: Abschreibung/Amortisation; Wertminderung Tests (ASC 360/350; Goodwill-Wertminderung).
  • Beizulegender Zeitwert/Kreditverluste: ASC 820 und ASC 326, sofern anwendbar.

4) Unvorhergesehene Ereignisse und Verpflichtungen

  • Bewerten Sie rechtliche, garantiebezogene und andere Risiken unter ASC 450; bilden Sie Rückstellungen für wahrscheinliche, abschätzbare Verluste und legen Sie vernünftigerweise mögliche Verluste offen.

5) Ertragsteuern (ASC 740)

  • Berechnen Sie die aktuellen Steuern auf Bundes- und Landesebene; erkennen Sie latente Steuer Vermögenswerte/Verbindlichkeiten für temporäre Differenzen; Bewertung von Wertberichtigungen und unsicheren Steuerpositionen.

6) Auszüge und Notizen zusammenstellen

  • Bereiten Sie vor. bilanzieren, Gewinn- und Verlustrechnung, Geldflüsse, und Eigenkapital, mit umfassenden Notizen (Grundsätze, Schätzungen, Liquidität, verbundene Parteien, Segmente, falls zutreffend).

7) MD&A & interne Kontrollen (öffentlich)

  • Entwurf MD&A, Risikofaktoren und Angaben zu IKSR und Offenlegungskontrollen; Koordinierung der ICFR-Bescheinigung des Wirtschaftsprüfers, falls erforderlich.

8) Audit / Überprüfung / Zusammenstellung

  • Öffentlich: PCAOB-Prüfung der Finanzdaten (und ICFR, falls zutreffend).
  • Privat: Audit, Review oder Compilation nach AICPA-Standards auf der Grundlage der Bedürfnisse und Vereinbarungen der Interessengruppen.

9) Ablage auf EDGAR (öffentlich) / Abgabe an Stakeholder (privat)

  • Öffentlich: Einreichung der Formulare 10-K/10-Q (und 8-K nach Bedarf) über EDGAR innerhalb der Fristen; ggf. Einbeziehung von XBRL.
  • Privat: Stellen Sie den Eigentümern, Kreditgebern und Steuerberatern Erklärungen gemäß den Verträgen und Steuerfristen zur Verfügung.
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Häufig gestellte Fragen zur U.S. Buchhaltung:

ℹ️ Klicken Sie auf eine Frage, um die Antwort zu sehen:

➕ Müssen alle U.S.-Unternehmen Jahresabschlüsse veröffentlichen?

Nein. Nur öffentliche Unternehmen (SEC-Registranten) bei der SEC einreichen. Private Unternehmen erstellen Erklärungen für Eigentümer, Kreditgeber und Steuerzwecke; es besteht keine Verpflichtung zur öffentlichen Einreichung auf Bundesebene.

➕ Welches Regelwerk verwenden die US-Unternehmen - US-GAAP oder IFRS?

Inländische börsennotierte U.S.-Unternehmen verwenden müssen U.S. GAAP. Ausländische private Emittenten können die vom IASB herausgegebenen IFRS verwenden. Privatunternehmen verwenden in der Regel US-GAAP oder, nach Vereinbarung, ein spezielles Rahmenwerk.

➕ Sind Audits für private Unternehmen in den USA obligatorisch?

Nicht per Bundesgesetz. Audits, Überprüfungen oder Kompilationen sind nur erforderlich, wenn dies durch Verträge (z.B. Bankklauseln), Investorenvereinbarungen oder spezifische staatliche/industrielle Vorschriften.

➕ Was sind MD&A und wer muss sie erstellen?

Diskussion und Analyse der Geschäftsführung erläutert die Ergebnisse, die Liquidität und die wichtigsten Schätzungen. Er ist erforderlich für öffentliche Unternehmen; Privatunternehmen können einen Management Letter beifügen, sind aber nicht verpflichtet, MD&A vorzulegen.

➕ Welche Fristen gelten bei der SEC für die Einreichung von Jahresberichten (Formular 10-K)?

Large Accelerated: 60 Tage; Beschleunigt: 75 Tage; Nicht-beschleunigt: 90 Tage nach Ende des Geschäftsjahres.

➕ Was ist SOX 404(b) und wer muss sich daran halten?

SOX 404(b) erfordert die externer Prüfer um die Wirksamkeit der internen Kontrolle der Finanzberichterstattung zu bestätigen. Sie gilt für die meisten beschleunigt und große beschleunigte Antragsteller; EGCs und viele SRCs sind davon ausgenommen.

➕ Was sind die vier primären Finanzberichte nach U.S. GAAP?

Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung (ggf. mit Gesamtergebnis), Geldflüsse, und Veränderungen im Eigenkapital, plus Notizen.

➕ Wie funktioniert die Umsatzrealisierung nach ASC 606 (auf hohem Niveau)?

Identifizieren Sie den Vertrag und die Leistungsverpflichtungen, bestimmen Sie den Transaktionspreis, teilen Sie ihn auf und erfassen Sie den Umsatz, wenn (oder sobald) die Verpflichtungen erfüllt sind.

➕ Wie werden Leasingverträge nach ASC 842 bilanziert?

Die meisten Mietverträge schaffen eine Nutzungsrecht an einem Vermögenswert und eine Leasingverbindlichkeit in der Bilanz. Der Ausweis von Aufwendungen unterscheidet sich bei Finanzierungsleasingverträgen von Operating-Leasingverträgen.

➕ Was sind die typischen Regeln für Inventar und Wertminderung in den USA?

Inventar kann verwenden FIFO, LIFO, oder Durchschnittskosten; bewertet zu niedrigerer Wert der Anschaffungskosten oder des Nettoveräußerungswertes. Langlebige Vermögenswerte und der Geschäfts- oder Firmenwert werden auf Wertminderung (ASC 360/350).

➕ Was ist der Unterschied zwischen einem Audit, einer Überprüfung und einer Zusammenstellung für Privatunternehmen?

Audit: höchste Sicherheit (angemessen), Stellungnahme gemäß GAAS. Rückblick: begrenzte Sicherheit (Untersuchungen/Analysen). Zusammenstellung: keine Zusicherung; nur Präsentation.

➕ Sind die Jahresabschlüsse von US-KMUs wie in einigen europäischen Ländern öffentlich?

Nein. In den USA gibt es kein allgemeines öffentliches Register für GAAP-Abschlüsse von Privatunternehmen.

➕ Wenden US-Unternehmen überhaupt IFRS an?

Ja, ausländische private Emittenten können IFRS-Finanzberichte bei der SEC einreichen. Inländische Emittenten in den USA müssen US-GAAP verwenden.

➕ Was ist ein öffentlicher Float und warum ist er wichtig?

Öffentlicher Float ist der Marktwert der von nicht-verbundenen Unternehmen gehaltenen Aktien. Er bestimmt den Status des Antragstellers (z.B. beschleunigt oder nicht beschleunigt) und damit die Fristen und einige Kontrollanforderungen.

➕ Sind in den USA Finanzdaten auf Cash-Basis oder auf Steuerbasis akzeptabel?

Für Privatunternehmen, können die Beteiligten akzeptieren Rahmen für besondere Zwecke (z.B. Steuerbasis) anstelle von GAAP. Öffentliche Unternehmen müssen U.S. GAAP verwenden.

➕ Was ist PCAOB vs. AICPA im Zusammenhang mit der Wirtschaftsprüfung?

PCAOB Standards für die Prüfung von öffentliche Unternehmen. AICPA (GAAS) Standards für die Prüfung von Privatunternehmen; SSARS regelt Überprüfungen/Zusammenfassungen.

➕ Sind Cashflow-Rechnungen nach U.S. GAAP immer erforderlich?

Im Allgemeinen ja für GAAP-Finanzdaten (mit begrenzten Ausnahmen). Öffentliche Unternehmen müssen eine Kapitalflussrechnung erstellen.

➕ Brauchen Privatunternehmen einen Bericht über die interne Kontrolle durch das Management?

Keine gesetzliche Verpflichtung. Kreditgeber/Investoren können jedoch bestimmte Kontrollen oder Bescheinigungen vertraglich verlangen.

➕ Was sind übliche Anpassungen zum Jahresende nach U.S. GAAP?

Umsatzabgrenzung (ASC 606), Leasingbuchungen (ASC 842), Vorräte an LCNRV, Wertminderungstests, Rückstellungen für Boni/Urlaub, Unvorhergesehenes (ASC 450), Neubewertung von Devisen, Ertragssteuern (ASC 740).

➕ Wie konvertiere ich die Buchhaltung effizient in U.S. GAAP-Jahresabschlüsse?

Checkliste: Hauptbücher abschließen, durchführen Inventar, Post Rechnungsabgrenzungsposten, bewerben ASC 606/842/350/360/450/740 falls zutreffend, kompilieren Finanzen & Anmerkungen, Entwurf MD&A und IKSR (falls öffentlich), vollständig Audit/Review, und ablegen/ausliefern innerhalb der vorgeschriebenen Fristen.