Impôt bernois sur le capital
Dernière mise à jour : 14 décembre 2025
Taxe sur le capital de Berne - Règles relatives à la taxe sur les fonds propres
Comment fonctionne l'impôt sur le capital pour les entreprises du canton de Berne : qui est soumis à l'impôt sur le capital, comment est déterminée la base imposable du capital, comment fonctionnent le taux cantonal et le crédit d'impôt sur le bénéfice, quels sont les allègements prévus pour les sociétés holding, les sociétés holding, les sociétés de propriété intellectuelle et les sociétés de participation, ainsi que l'interaction entre l'impôt sur le capital et l'impôt sur le revenu des personnes morales.
Champ d'application et contribuables
- Entreprises résidentes. L'impôt sur le capital s'applique aux sociétés dont le siège statutaire ou la direction effective se trouve à Berne (AG, GmbH, coopératives et autres). siège statutaire ou le lieu de direction effective à Berne (AG, GmbH, coopératives et autres). Juristische Personen), sur leurs fonds propres attribuables au canton.
- Entités non résidentes. Les sociétés non-résidentes ayant un établissement permanent ou des biens immobiliers situés à Berne sont soumises à l'impôt sur le capital sur les fonds attribuables à ces actifs et activités bernois.
- Période fiscale et date d'évaluation. L'impôt sur le capital est calculé annuellement, généralement sur la base sur la base des capitaux propres à la fin de l'exercice commercial, tels que définis dans la loi et la pratique fiscales bernoises. Les valeurs comptables constituent le point de départ, mais des capitaux cachés peuvent être ajoutés ou des ajustements peuvent être effectués lorsque les comptes ne reflètent pas les valeurs fiscales. lorsque les comptes ne reflètent pas les valeurs fiscales.
- Forme juridique. Les règles présentées sur cette page concernent les sociétés de capitaux et les coopératives. Les associations, les fondations et les entités à but idéal ou caritatif peuvent bénéficier d'exemptions, de seuils ou de règles distinctes en matière d'impôt sur le capital. d'exemptions, de seuils ou de règles distinctes en matière d'impôt sur le capital.
L'assiette fiscale : Équité et équité cachée
Pour l'impôt sur le capital de Berne, la base imposable est la suivante équité au sens de la la loi cantonale sur les impôts (capital-actions et réserves, ouvertes et latentes), sous réserve d'ajustements et d'allègements spécifiques. spécifiques.
| Composant | Inclus ? | Commentaire |
|---|---|---|
| Capital social / versé | Oui | Entièrement inclus dans l'assiette de l'impôt sur le capital pour les sociétés anonymes et les sociétés à responsabilité limitée, sur la base du montant inscrit au registre du commerce. montant inscrit au registre du commerce. |
| Réserves ouvertes | Oui | Les réserves légales, les réserves volontaires et les bénéfices non distribués font partie des capitaux propres imposables. |
| Réserves latentes (y compris le goodwill) | Oui, en principe | Dans la mesure où des actifs sont comptabilisés en dessous de leur valeur fiscale ou qu'il existe d'importantes réserves latentes la pratique bernoise peut nécessiter des ajustements, en particulier dans le cadre de restructurations, restructurations, migrations ou transactions avec des parties liées. |
| Réserves de réévaluation | Oui | Les réserves de réévaluation et les montants réévalués font partie des capitaux propres et donc de l'assiette de l'impôt sur le capital une fois qu'ils ont été enregistrés. l'assiette de l'impôt sur le capital. |
| Actifs non commerciaux | Oui | Les actifs privés ou non commerciaux détenus par la société sont entièrement soumis à l'impôt sur le capital et peuvent également avoir une incidence sur l'impôt sur les bénéfices (p. ex. revenus présumés). et peuvent également avoir un impact sur l'impôt sur les bénéfices (par exemple, le revenu présumé). |
| Instruments hybrides et prêts d'actionnaires | Partiellement | Les prêts excessifs aux actionnaires peuvent être requalifiés en équité cachée sous des règles de sous-capitalisation, augmentant ainsi l'assiette de l'impôt sur le capital. |
| Participations, IP et prêts intra-groupe | Oui, mais souvent soulagé | Les fonds propres attribuables aux participations qualifiées, aux brevets et aux droits comparables ou certains prêts intragroupes peuvent bénéficier d'un allègement de l'impôt sur le capital dans le cadre des mesures STAF de Berne, ce qui réduit considérablement l'impôt effectif sur le capital. de Berne, ce qui permet de réduire considérablement l'impôt effectif sur le capital pour les structures riches en participations et en droits de propriété intellectuelle. et les structures riches en PI. |
L'assiette précise de l'impôt sur le capital est déterminée en vertu de la loi fiscale bernoise (Loi sur l'imposition des cantons de Berne) et la pratique cantonale. Pour les groupes, la répartition des fonds propres entre Berne et d'autres cantons ou juridictions étrangères est une étape cruciale et devrait suivre des clés de répartition cohérentes, alignées sur la répartition des bénéfices du groupe. des clés de répartition cohérentes alignées sur la répartition des bénéfices du groupe.
Tarifs, crédits et statuts spéciaux
Taux normal et crédit d'impôt sur les bénéfices
Pour les sociétés de capitaux ordinaires et les coopératives, Berne applique une taux simple d'imposition du capital de 0,05 ‰ (par mille) aux fonds propres imposables au niveau cantonal. Ce taux simple est ensuite multiplié par les multiplicateurs fiscaux cantonaux et communaux applicables ( multiplicateurs fiscaux cantonaux et communaux applicables (Les câbles d'acier) pour obtenir l'impôt sur le capital effectif l'impôt cantonal/communal sur le capital.
L'une des principales caractéristiques de Berne est que l'impôt sur les bénéfices est imputé sur l'impôt sur le capital. Dans les années rentables, l'impôt sur le revenu des sociétés peut donc réduire ou absorber totalement la charge de l'impôt sur le capital. l'impôt sur le capital. Dans les années peu rentables ou déficitaires, l'impôt sur le capital peut fonctionner comme une taxe sur le capital. impôt minimum de facto, garantissant une contribution de base même lorsque l'impôt sur les bénéfices est faible. est faible.
Pour les associations, fondations et autres entités, l'impôt sur le capital ne s'applique que lorsque dépasse certains seuils, ce qui crée une règle de minimis pour les petites structures structures à but non lucratif.
La charge effective peut varier dans le temps en fonction de l'ajustement des multiplicateurs fiscaux. Pour les chiffres actuels chiffres actuels par année fiscale, voir :
- Les pages officielles de Berne sur calcul de l'impôt pour les personnes morales , et
- les Tarifs de ce hub.
Sociétés holding, sociétés de propriété intellectuelle et sociétés à statut spécial
Berne combine le taux proportionnel de l'impôt sur le capital avec relief de la base pour pour des composantes spécifiques des fonds propres et avec le crédit d'impôt sur les bénéfices. Les principales situations sont les suivantes :
- Sociétés holding. Les entreprises qui détiennent principalement des participations peuvent bénéficier d'un allègement important de l'impôt sur le capital pour les fonds propres participation qualifiée. Combiné à l'allègement de l'impôt sur les bénéfices au titre de la participation, cela peut conduire à une réduction substantielle de la charge globale sur les structures de détention. de participation sur l'impôt sur les bénéfices, cela peut conduire à une réduction substantielle de la charge globale sur les structures de détention.
- Propriété intellectuelle et structures de financement. Lorsque les fonds propres sont liés à des activités qualifiées de PI ou à des activités de financement intragroupe, la mise en œuvre de la STAF à Berne permet d'alléger l'impôt sur le capital de l'impôt sur le capital, en particulier lorsque la patent box du canton et les mesures de R&D du canton sont utilisées en tandem.
- Sociétés immobilières et sociétés à forte intensité d'actifs. Pour les entreprises qui possèdent des biens immobiliers Berne ou d'autres actifs à forte intensité capitalistique, l'impôt sur le capital peut représenter un coût récurrent important. un coût récurrent important. L'interaction avec les crédits d'impôt sur les bénéfices et les éventuelles restructurations (par ex. sociétés immobilières distinctes) est souvent au cœur de la planification. (par exemple, des sociétés immobilières distinctes) est souvent au cœur de la planification.
Les conditions détaillées, les pourcentages de dégrèvement et les éventuelles règles transitoires sont énoncés dans la loi fiscale bernoise, les ordonnances et les directives cantonales. la loi fiscale bernoise, les ordonnances et les directives cantonales et sont généralement confirmées par des décisions fiscales anticipées pour les structures plus importantes. des décisions fiscales anticipées pour les structures plus importantes.
Interaction avec la taxe sur les bénéfices
L'impôt sur le capital à Berne est étroitement coordonné avec impôt sur le revenu des sociétés. Quelques points clés :
- Même retour, bases séparées. L'impôt sur les bénéfices est prélevé sur le revenu imposable ; l'impôt sur le capital est prélevé sur les capitaux propres. Les deux sont calculés à l'aide de la même déclaration pour les personnes morales, mais avec des calendriers différents.
- Impôt progressif sur les bénéfices, impôt proportionnel sur le capital. Berne utilise un tarif progressif d'impôt cantonal sur les bénéfices pour les sociétés de capitaux, mais un tarif proportionnel par mille. l'impôt cantonal sur les bénéfices pour les sociétés de capitaux, mais un impôt proportionnel sur le capital pour les fonds propres. proportionnel sur les fonds propres. Les deux sont multipliés par des multiplicateurs d'impôts cantonaux et communaux.
- Crédit d'impôt sur les bénéfices contre l'impôt sur le capital. Une partie de l'impôt cantonal sur le bénéfice est imputée sur l'impôt sur le capital, de sorte que la charge combinée reflète à la fois la rentabilité de l'entreprise et son niveau de fonds propres. la rentabilité de l'entreprise et son niveau de fonds propres. Dans les années où les bénéfices sont élevés, ce crédit peut presque éliminer l'impôt sur le capital.
- Fonction minimale dans les années faibles. Dans les années de faibles bénéfices ou de pertes, le crédit d'impôt sur les bénéfices est faible ou nul, de sorte que l'impôt sur le capital devient la principale charge cantonale. l'impôt sur les bénéfices est faible ou nul, l'impôt sur le capital devient donc la principale charge cantonale et fonctionne comme un impôt minimum sur les fonds propres. comme un impôt minimum sur les fonds propres.
- Interaction STAF. L'allègement de l'assiette de l'impôt sur le capital pour les participations, la PI et les prêts intragroupes et les prêts intragroupes, ainsi que le crédit d'impôt sur les bénéfices, peuvent modifier sensiblement la la charge marginale pour les structures riches en participations et en PI. La modélisation de scénarios est est donc importante pour les décisions d'implantation et de financement.
Pour ce qui est de l'impôt sur les bénéfices, voir la page Impôt bernois sur les sociétés et la page combinée calculateur d'impôts.
Points de planification et cas typiques
| Thème | L'impôt sur le capital | Actions typiques |
|---|---|---|
| Structure de financement | Plus de fonds propres signifie un impôt sur le capital plus élevé mais moins de risque de sous-capitalisation, tandis qu'un endettement élevé des actionnaires peut être contesté et reclassé comme fonds propres cachés à Berne. Les dettes d'actionnaires élevées peuvent être contestées et reclassées en tant que capitaux propres cachés à Berne. | Examiner le financement intragroupe ; s'aligner sur la pratique suisse en matière de sous-capitalisation ; documenter les taux d'intérêt et les garanties de pleine concurrence ; modéliser le bénéfice combiné et l'impôt sur le capital en fonction de différents niveaux de fonds propres. et de l'impôt sur le capital pour différents niveaux de fonds propres. |
| Structures de détention | Les sociétés holding qualifiées peuvent bénéficier d'un allègement important sur les fonds propres liés aux participations et sur les revenus exonérés de participation. participations et les revenus exonérés de participation, ce qui fait de la potentiel pour les holdings de groupe malgré des niveaux d'imposition sur les bénéfices modérés. | Déterminer si les critères de détention de Berne sont remplis ; comparer Berne avec d'autres cantons d'autres cantons ; obtenir des décisions pour garantir l'allégement de l'impôt sur le capital et confirmer l'interaction avec l'allégement de la participation. avec l'allègement de la participation. |
| PI ET R&D | Les entreprises riches en propriété intellectuelle peuvent être confrontées à un impôt sur les fonds propres et donc sur le capital plus élevé, mais elles peuvent utiliser les instruments STAF (patent box, super-déduction pour la R&D, allègement de l'impôt sur le capital pour les fonds propres liés à la propriété intellectuelle) pour rééquilibrer la charge globale. sur les fonds propres liés à la propriété intellectuelle) pour rééquilibrer la charge globale. | Cartographier les actifs et les fonctions de propriété intellectuelle ; assurer une évaluation solide et un suivi des coûts ; coordonner l'optimisation des bénéfices et de l'impôt sur le capital ; s'aligner sur les exigences de la substance à Berne. |
| Immobilier et actifs non essentiels | Les biens immobiliers et les actifs non essentiels comportent souvent d'importants capitaux propres et des réserves cachées, ce qui augmente l'impôt sur le capital et affecte la répartition entre les pays. réserves cachées, ce qui augmente l'impôt sur le capital et affecte la répartition entre Berne et les autres cantons. entre Berne et les autres cantons. | Envisager des scissions en sociétés immobilières distinctes ; aligner l'emplacement des actifs sur la stratégie commerciale et la charge fiscale ; revoir les clés de répartition pour les sociétés multicantonales. stratégie commerciale et la charge fiscale ; revoir les clés de répartition pour les groupes multicantonaux ou transfrontaliers. ou transfrontaliers. |
| Restructurations et migrations | Les changements de siège, les fusions et les scissions peuvent cristalliser des réserves latentes ou déclencher des règles spéciales en matière d'impôt sur le capital et des ajustements de la répartition des fonds propres. ou déclencher des règles spéciales en matière d'impôt sur le capital et des ajustements dans l'allocation des fonds propres ou hors de Berne. | Planifier les transactions à l'avance ; préparer des bilans pro forma et des scénarios d'affectation ; demander aux autorités fiscales bernoises et fédérales de se prononcer sur les étapes clés. demander des décisions aux autorités fiscales bernoises et fédérales sur les étapes clés. |
Aperçu de la conformité
L'impôt sur le capital est établi et perçu en même temps que l'impôt sur le revenu des personnes morales. personnes morales. Pour plus de détails sur la procédure, voir le site dédié à l'impôt sur le capital. Formulaires et délais page. Les points clés sont les suivants :
| Zone | Points clés |
|---|---|
| Retour | La déclaration annuelle d'impôt sur les sociétés pour les personnes morales, déposée via les systèmes électroniques de l'administration fiscale bernoise ou via un logiciel agréé, comprend les bénéfices et les pertes. électronique de l'administration fiscale bernoise ou d'un logiciel agréé. et l'impôt sur le capital, ainsi que le mécanisme de crédit d'impôt sur les bénéfices. |
| Date limite | Même délai de dépôt que pour l'impôt sur le bénéfice (les délais standard sont fixés à l'échelle du canton et peuvent être prolongés sur demande). et peuvent être prolongés sur demande). La situation des fonds propres à la fin de l'année et l'allègement éventuel de l'impôt sur le capital doivent être documentés pour la même période. de l'impôt sur le capital doivent être documentés pour la même période. |
| Documentation | Bilan ; rapprochement des capitaux propres ; détails des participations, de la PI, des prêts intra-groupe et des réévaluations importantes ; analyse des capitaux propres cachés et des prêts aux actionnaires. et les réévaluations importantes ; analyse des capitaux propres cachés et des prêts d'actionnaires le cas échéant ; preuves de l'application des allègements fiscaux sur le capital. |
| Évaluations et objections | Une seule cotisation couvre l'impôt sur les bénéfices et l'impôt sur le capital. Les objections doivent clairement distinguer les questions relatives à l'assiette de l'impôt sur les bénéfices, à l'assiette de l'impôt sur le capital, le montant de tout crédit d'impôt sur les bénéfices et la répartition des capitaux propres entre Berne. |
FAQ
Qu'est-ce qui est taxé dans le cadre de l'impôt bernois sur le capital ?
L'impôt bernois sur le capital est prélevé sur les fonds propres de la société attribuables au canton : le capital-actions, les réserves ouvertes, les bénéfices non distribués et, le cas échéant, les capitaux cachés et les réserves de réévaluation. Certains actifs tels que les participations, les IP et les prêts intragroupes peuvent bénéficier d'un allègement de l'impôt sur le capital. peuvent bénéficier d'un allègement de l'impôt sur le capital, mais ils font généralement partie des fonds propres de départ avant l'application de l'allègement. de départ avant l'application de l'allègement.
Comment le taux de l'impôt sur le capital est-il déterminé à Berne ?
Le canton définit un taux d'imposition du capital simple de 0,05 ‰ du capital propre pour les sociétés de capitaux et les coopératives. et les coopératives. Ce taux simple est ensuite multiplié par les multiplicateurs fiscaux cantonaux et multiplicateurs fiscaux cantonaux et communaux (Les câbles d'acier). La charge effective dépend donc dépend donc à la fois du taux légal par mille et des multiplicateurs en vigueur dans la commune de l'entreprise. de l'entreprise.
Existe-t-il un impôt minimum sur le capital à Berne ?
Berne ne prélève pas d'impôt minimum sur le capital pour les sociétés ordinaires. Au lieu de cela, l'impôt sur le capital est proportionnel aux fonds propres et l'impôt sur les bénéfices est déduit de l'impôt sur le capital. l'impôt sur les bénéfices. Dans la pratique, ce mécanisme de crédit signifie que l'impôt sur le capital peut constituer une charge minimum dans les années de faibles bénéfices ou de pertes, tout en étant partiellement ou totalement compensé dans les années de dans les années très rentables.
Les sociétés holding paient-elles un impôt sur le capital à Berne ?
Les sociétés holding sont généralement soumises à l'impôt sur le capital à Berne, mais les actions liées à des participations qualifiées peuvent bénéficier d'un allègement important de l'impôt sur le capital. Les sociétés holding sont généralement soumises à l'impôt sur le capital à Berne. Combiné à l'allègement de la participation sur l'impôt sur le bénéfice et au crédit d'impôt sur le bénéfice contre de l'impôt sur les bénéfices, cela peut réduire de manière significative la charge effective des structures de holding.
La planification permet-elle de réduire l'impôt bernois sur le capital ?
Dans les limites légales, oui. Les leviers typiques comprennent l'optimisation des fonds propres par rapport à la dette, la gestion de la localisation et de la structure des participations et de la propriété intellectuelle pour les participations et la propriété intellectuelle, et veiller à ce que l'impôt sur les bénéfices et l'impôt sur le capital soient coordonnés par le biais du mécanisme de crédit. le mécanisme de crédit. Toute planification doit être cohérente avec la substance, les prix de transfert et les pratiques suisses de lutte contre l'évasion fiscale. prix de transfert et les pratiques suisses de lutte contre l'évasion fiscale.
Obtenir de l'aide sur le capital bernois et l'impôt sur les sociétés (Sesch TaxRep GmbH) Service cantonal bernois des impôts