Impôt fribourgeois sur le revenu des sociétés
Dernière mise à jour : 10 décembre 2025
Impôt fribourgeois sur le revenu des personnes morales - Règles d'imposition des bénéfices
Comment fonctionne l'impôt sur le bénéfice dans le canton de Fribourg : qui est soumis à l'impôt sur le bénéfice, comment l'assiette de l'impôt est dérivée du du bénéfice comptable, l'interaction entre l'impôt cantonal sur le bénéfice 4% pour les personnes morales, les facteurs communaux, le prélèvement social fribourgeois et l'interaction entre l'impôt fédéral direct sur le revenu des personnes morales et l'impôt fédéral direct sur le revenu des personnes morales. la super-déduction 20%, le plafond d'allègement 20% et les reports de pertes.
Champ d'application et contribuables
- Entreprises résidentes. Les sociétés ayant leur siège statutaire ou leur direction effective à Fribourg sont soumises à responsabilité fiscale illimitée sur leur revenu mondial, sous réserve d'un allègement pour les établissements permanents et les biens immobiliers étrangers en vertu des conventions de double imposition et des règles intercantonales. et les biens immobiliers étrangers en vertu des conventions de double imposition et des règles intercantonales.
- Entités non résidentes. Les entreprises non résidentes sont responsabilité fiscale limitée à Fribourg s'ils ont des activités commerciales locales, un établissement stable ou des biens immobiliers situés en territoire fribourgeois. Seuls les bénéfices attribuables au nexus fribourgeois sont imposés.
- Uniquement les juristes. L'impôt sur les sociétés décrit ici s'applique Juristische Personen (AG, GmbH, coopératives, certaines fondations et associations). Les sociétés de personnes et les propriétaires uniques sont imposés au niveau de l'actionnaire/propriétaire dans le cadre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
- Période d'imposition. La période d'imposition des bénéfices pour les personnes morales suit généralement l'exercice financier. Un changement de fin d'année ou une prolongation du premier exercice doit être coordonné avec l'administration fiscale fribourgeoise. premier exercice prolongé doit être coordonné avec l'administration fiscale fribourgeoise.
L'assiette fiscale : Du bénéfice comptable au bénéfice imposable
L'impôt fribourgeois sur le revenu des sociétés est prélevé sur le capital de la société. bénéfice imposable, déterminés en partant des états financiers statutaires et en procédant à des ajustements fiscaux conformément aux règles fédérales et cantonales. règles fédérales et cantonales.
| Étape | Description | Ajustements typiques |
|---|---|---|
| 1. Bénéfice comptable | Bénéfice après impôts selon les comptes annuels statutaires de l'exercice concerné (Code des obligations suisse), avec Swiss GAAP RPC ou IFRS pour les groupes, le cas échéant). | Bénéfice approuvé par l'assemblée générale des actionnaires, avant affectation des bénéfices non distribués. |
| 2. Compléments d'information | Les dépenses non déductibles ou partiellement déductibles sont ajoutées au bénéfice. | Distributions occultes de bénéfices ; intérêts ou redevances excessifs à des parties liées ; dépenses non commerciales ; les pénalités ; l'impôt sur le bénéfice et le capital des sociétés et le prélèvement social lui-même ; certaines provisions et corrections de valeur. |
| 3. Déductions | Les éléments déductibles fiscalement mais non comptabilisés en charges, ou comptabilisés différemment, sont déduits. | Amortissement fiscalement autorisé supérieur à l'amortissement comptable (dans certaines limites) ; dispositions spécifiques ; allègement de la participation ; réduction de la "patent box" de Fribourg ; déduction supplémentaire de la R&D 50%, le cas échéant. réduction de la patent box fribourgeoise ; déduction supplémentaire 50% pour la R&D, le cas échéant. |
| 4. Allocation et exonérations | Les bénéfices attribués à d'autres cantons ou à des établissements stables étrangers sont exonérés à Fribourg en vertu des règles intercantonales et conventionnelles, sous réserve de progression. et conventionnelles, sous réserve de progression. | Clés de répartition des bénéfices/pertes ; détermination séparée des revenus des établissements stables étrangers ; exonérations conventionnelles ou méthodes de crédit. |
| 5. Bénéfice imposable | Résultat après ajustements, avant reports de pertes et allégements spéciaux. | Les pertes reportées jusqu'à 7 ans peuvent être compensées par le bénéfice imposable de l'année en cours (sous réserve des règles générales suisses). |
Le Loi sur les services cantonaux directs des cantons de Fribourg (DStG), Les notes pratiques cantonales et la Wegleitung pour les personnes morales et la Wegleitung pour les personnes morales donnent des indications détaillées sur l'amortissement, les provisions, les capitaux propres cachés, l'allègement de la participation, la "patent box", la déduction supplémentaire 50% pour la R&D et le plafond de l'allègement 20%. Un rapprochement clair entre le bénéfice comptable et le bénéfice imposable est attendu dans le cadre de la déclaration d'impôt sur les sociétés.
Taux et charge effective
Impôt cantonal et communal sur le bénéfice
Pour l'impôt sur le revenu des personnes morales, Fribourg applique une 4% impôt cantonal simple sur le bénéfice sur le bénéfice net pour toutes les sociétés (sociétés de capitaux, coopératives, associations, fondations et autres personnes morales). personnes morales). Cet impôt simple est multiplié par le facteur fiscal cantonal annuel et par le facteur fiscal communal du lieu d'implantation de l'entreprise. du lieu d'implantation de l'entreprise.
- Le facteur fiscal cantonal est fixé annuellement ; les communes appliquent leurs propres multiplicateurs pour les personnes morales à l'intérieur d'une fourchette autorisée, de sorte que la charge effective varie d'une commune à l'autre. Les communes appliquent leurs propres multiplicateurs pour les personnes morales dans une fourchette autorisée, de sorte que la charge effective varie en fonction de la commune.
- En plus de l'impôt sur les bénéfices, Fribourg prélève une taxe distincte sur la valeur ajoutée. prélèvement social égal à 8.5% de l'impôt cantonal simple sur le bénéfice, facturés séparément, pour financer des mesures de compensation sociale.
- Suite à la réforme de 2020, la charge fiscale moyenne combinée des entreprises fribourgeoises est d'environ 13,7% sur le bénéfice avant impôt, La ville de Fribourg affiche un taux effectif de l'ordre de 13.87% lorsque les composantes cantonales, communales et fédérales sont combinées.
La charge exacte pour une commune et un cas de figure donnés peut être obtenue via les outils fiscaux officiels fribourgeois et le calculateur de l'impôt fédéral suisse, ainsi que le site internet Tarifs de ce hub.
Impôt fédéral sur le revenu des sociétés et taux combiné
En plus de l'impôt cantonal/communal sur le bénéfice et du prélèvement social fribourgeois, les entreprises paient l'impôt suisse sur le revenu des personnes physiques. impôt fédéral direct sur le revenu des sociétés à un taux forfaitaire de 8.5% sur les bénéfices après l'impôt. L'impôt fédéral étant lui-même déductible, cela correspond à un taux effectif d'environ 7,8% sur le bénéfice avant impôt.
Si l'on additionne l'impôt cantonal, communal, ecclésiastique (le cas échéant), l'impôt fédéral sur le bénéfice et le prélèvement social, la charge ordinaire ordinaire en ville de Fribourg pour les sociétés de capitaux ordinaires est d'environ 13,9% sur le bénéfice avant impôt. Les autres communes du canton peuvent avoir des taux légèrement inférieurs ou supérieurs, en fonction de leur taux d'imposition.
Le Calculateur d'impôts fribourgeois sur ce hub est conçu pour aider à modéliser l'impôt sur le bénéfice combiné cantonal, communal et fédéral, l'impôt sur le capital et le prélèvement social pour un niveau donné de bénéfice imposable.
Allégement de la participation et mesures STAF
Fribourg suit les règles fédérales pour l'allègement de la participation et a mis en œuvre la réforme de l'impôt sur les sociétés et le financement de l'AVS (STAF) et le financement de l'AVS) avec une combinaison de patent box, une déduction supplémentaire de R&D 50% et un plafond d'allègement 20% relativement serré. 20% relativement serré.
| Mécanisme | Vue d'ensemble | Aspects typiques de la planification |
|---|---|---|
| Allégement de la participation | Les dividendes et les plus-values qualifiées provenant de participations dans des filiales bénéficient d'une déduction pour participation participation. Les revenus nets de participation sont comparés au bénéfice total pour calculer une déduction qui réduit de manière significative la charge fiscale effective sur les investissements éligibles. qui réduit de manière significative la charge fiscale effective sur les investissements éligibles. | Seuils minimaux de détention d'actions (par exemple 10% ou valeur de marché de 1 million de francs suisses) ; période de détention ; traitement des dépréciations et le produit de la liquidation ; interaction avec la retenue à la source à l'étranger et l'allègement conventionnel ; alignement sur la politique de dividende au niveau des actionnaires. avec la politique de dividendes au niveau de l'actionnaire. |
| Boîte à brevets (réduction 90%) | Fribourg applique un régime de "patent box" en vertu duquel les revenus nets provenant de brevets et de droits comparables sont imposés séparément au niveau cantonal et communal. séparément au niveau cantonal et communal, avec un taux de Réduction 90%Le montant de l'impôt sur les revenus des brevets est de 10%. est inclus dans la base d'imposition cantonale. | Identification des brevets admissibles et des droits comparables ; suivi de la R&D conforme au principe du nexus ; méthodologie d'attribution des revenus de la boîte pour les revenus de la boîte ; modélisation de l'avantage par rapport au plafond de l'allègement 20% ; documentation à l'appui du calcul de la boîte. |
| Super-déduction R&D (50%) | Fribourg accorde une déduction supplémentaire allant jusqu'à 50% des dépenses de recherche et de développement éligibles encourus en Suisse, en plus de la déduction des dépenses normales. La base imposable pour la majoration 50% est déterminée en utilisant les coûts de personnel de R&D avec une majoration de 35% pour les frais généraux connexes et un pourcentage de R&D nationale effectuée par des tiers. | Définir la R&D admissible ; séparer la R&D suisse de la R&D étrangère ; documenter l'allocation du temps et les bases de coûts du personnel ; coordonner la déduction pour R&D avec la "patent box" de manière à ce que l'avantage combiné reste dans les limites de l'allègement 20%. |
| Capuchon de décharge (20%) | Sous l'égide de Fribourg restriction de l'aide, l'allègement fiscal combiné de la déduction supplémentaire 50% pour la recherche et le développement et de la patent box ne peut excéder 20% du bénéfice imposable avant compensation des pertes et avant ces allègements, à l'exclusion des revenus nets de participation. Au moins 80% du bénéfice concerné doit donc rester pleinement imposable au niveau au niveau cantonal/communal. | Modélisation de l'utilisation de l'allègement dans le temps ; établissement de priorités entre la "patent box" et la déduction pour la R&D si le plafond de 20% est atteint ; éviter la création de reports de pertes supplémentaires à partir d'instruments d'allègement ; interaction avec l'impôt minimum global (pour les grands groupes). l'interaction avec l'impôt minimum global (pour les grands groupes). |
Le niveau relativement bas de la 20% capuchon de décharge que les instruments STAF fribourgeois sont plus modestes que dans d'autres cantons à que dans d'autres cantons avec des plafonds de 50-70%. Ils permettent une optimisation significative pour les entreprises innovantes, mais ne transforment pas Fribourg en un canton à très faible taux d'imposition. mais ils ne transforment pas Fribourg en un canton à très faible fiscalité.
Pertes, groupes et établissements permanents
- Reports de pertes. Les pertes fiscales peuvent généralement être reportées sur les années suivantes. 7 ans et compensé par les futurs bénéfices imposables à Fribourg. Il n'y a pas de report en arrière des pertes. Les instruments d'allègement (patent box et déduction R&D) ne peuvent pas générer de nouveaux reports de pertes en raison de la restriction cantonale de l'allègement. de pertes dans le cadre de la restriction cantonale de l'allégement.
- Situation de groupe. La Suisse n'a pas d'unité fiscale ni de régime de consolidation fiscale pour l'impôt ordinaire sur le revenu des sociétés. Chaque entité juridique fribourgeoise Chaque entité juridique fribourgeoise remplit sa propre déclaration ; les effets de groupe sont gérés par le biais du financement, des prix de transfert, de l'exonération de la participation et, le cas échéant, de l'enregistrement de la TVA de groupe. participation et, le cas échéant, l'enregistrement à la TVA du groupe.
- Allocation intercantonale. Lorsqu'une entreprise a des activités, des biens immobiliers ou des établissements stables dans plusieurs cantons, la répartition du bénéfice et du capital s'effectue sont répartis selon des clés généralement admises (p. ex. masse salariale, actifs, chiffre d'affaires), fondées sur la pratique et la jurisprudence. Fribourg applique ces principes à l'échelle nationale de manière cohérente.
- Établissements permanents étrangers. En vertu de nombreuses conventions, les bénéfices attribuables aux établissements stables étrangers sont exonérés en Suisse avec progression. L'attribution précise des bénéfices et du capital, ainsi que la cohérence des prix de transfert, sont essentielles pour justifier l'exonération de l'impôt fribourgeois et de l'impôt fédéral. Fribourg et l'impôt fédéral.
- Restructurations et mise en place progressive. Les fusions, scissions, apports en nature et transferts de siège peuvent être fiscalement neutres si les conditions suisses sont remplies (continuité de l'activité, report des réserves latentes, contrepartie adéquate, etc. (continuité de l'activité, report des réserves latentes, contrepartie adéquate, etc.) Fribourg a des règles spécifiques de "step-up" pour les réserves latentes lors du passage d'une société privilégiée à une autre. pour les réserves latentes lors du passage du statut privilégié au statut ordinaire et pour les migrations entrantes ; ces règles sont généralement mises en œuvre par le biais de décisions fiscales anticipées. Ces règles sont généralement mises en œuvre par le biais de décisions fiscales anticipées.
- Prélèvement social. Le prélèvement social fribourgeois est établi en même temps que l'impôt sur le bénéfice et le capital des sociétés. Il est calculé comme 8,5% de l'impôt cantonal simple sur le bénéfice et facturé séparément. de l'impôt cantonal simple sur le bénéfice et facturé séparément, mais il augmente effectivement la charge globale liée à l'impôt sur le bénéfice.
Interaction avec l'impôt sur le capital
Impôt sur les bénéfices et impôt sur le capital sont étroitement liés à Fribourg. L'impôt sur le bénéfice est prélevé sur le revenu imposable, tandis que l'impôt sur le capital est prélevé sur les fonds propres de l'entreprise. Les deux impôts sont calculés sur la base de la même déclaration d'entreprise pour les personnes morales. personnes morales.
- Pour les entreprises, le taux simple de l'impôt sur le capital est 1 ‰ (0,1%) d'actions imposables. Les capitaux propres liés aux participations et brevets éligibles sont imposés à un taux réduit de 0,1 ‰ (0,01%). Les taux d'imposition communaux s'ajoutent à ces taux simples.
- Fribourg accorde une imputation de l'impôt sur les bénéfices sur l'impôt sur le capitalL'impôt sur les bénéfices payé par les personnes morales est imputé à l'impôt sur le capital à concurrence du montant de l'impôt sur le capital dû. est imputé sur l'impôt sur le capital à concurrence du montant de l'impôt sur le capital dû. Dans les années rentables, cela signifie souvent que l'impôt sur le capital est largement ou totalement compensé. l'impôt sur le capital est largement ou totalement compensé.
- Le taux réduit de l'impôt sur le capital pour les participations et les fonds propres liés aux brevets aligne l'assiette de l'impôt sur le capital sur celle des instruments STAF du côté des bénéfices, ce qui rend plus attrayantes les structures de détention et les structures à forte intensité de propriété intellectuelle.
- Le niveau et la stabilité des fonds propres influencent la charge fiscale globale de l'entreprise. (en particulier lorsque les bénéfices sont faibles), mais ils renforcent le profil de sous-capitalisation et réduisent le risque que les intérêts soient requalifiés en capital caché aux fins de l'impôt sur les bénéfices. d'être requalifiés en capital caché aux fins de l'impôt sur les bénéfices.
- Pour plus de détails sur les taux et la base, voir la Impôt fribourgeois sur le capital et la page combinée calculateur d'impôts.
Aperçu de la conformité
Ce guide se concentre sur les substantif les règles relatives à l'impôt sur le revenu des personnes morales à Fribourg. Pour les aspects procéduraux - qui dépose, quels formulaires utiliser et quels délais s'appliquent - voir le site dédié à l'impôt sur le revenu des personnes morales. Formulaires et délais page.
| Zone | Points clés |
|---|---|
| Dépôt | Déclaration annuelle d'impôt sur les sociétés pour les personnes morales au moyen des formulaires fribourgeois (y compris l'annexe T pour les mesures STAF), couvrant l'impôt cantonal/communal sur le bénéfice et le capital, le prélèvement social et l'impôt fédéral direct sur le bénéfice. Remplissage électronique via e-tax JP est disponible ; les déclarations signées et les états financiers restent la base formelle. |
| Date limite | Les délais de dépôt pour les personnes morales sont indiqués sur la première page de la déclaration d'impôt pour la période concernée. Des prolongations peuvent être obtenues sur demande écrite ou en ligne avant la date limite initiale. Les prolongations plus importantes peuvent nécessiter une justification ou une représentation professionnelle. |
| Documentation | États financiers signés ; réconciliation entre le bénéfice et l'impôt ; annexe T pour la patent box, la déduction R&D et le plafond d'allègement ; tableaux pour l'allégement de la participation ; calcul de l'impôt sur le capital ; tableaux de répartition intercantonale ; documentation sur les prix de transfert, le cas échéant ; copies des décisions et des calculs d'augmentation. documentation sur les prix de transfert, le cas échéant ; copies de tous les rulings et calculs d'augmentation. |
| Évaluations et objections | Calcul intégré des impôts cantonaux, communaux, ecclésiastiques (le cas échéant) et fédéraux, ainsi que du prélèvement social. Les droits de contestation et les délais sont précisés dans l'avis de taxation. Dans le cas de structures complexes, Fribourg travaille couramment Dans les structures complexes, Fribourg travaille souvent avec des décisions anticipées plutôt que de laisser les questions d'interprétation matérielles à la phase d'opposition. |
FAQ
Quel est le taux d'imposition des sociétés à Fribourg ?
Après la réforme de 2020, la charge moyenne combinée de l'impôt sur le bénéfice des personnes morales à Fribourg se situe autour de 13,7% sur le bénéfice avant impôt. Pour la ville de Fribourg, les comparaisons actuelles montrent un taux combiné d'environ 13,87% sur le résultat avant impôt, y compris les impôts cantonaux, communaux et fédéraux directs sur les bénéfices, mais à l'exclusion des incitations spéciales telles que les congés fiscaux. les incitations spéciales telles que les exonérations fiscales. La charge exacte dépend des facteurs fiscaux de la commune et de l'utilisation d'instruments tels que la La charge exacte dépend des facteurs fiscaux de la commune et de l'utilisation d'instruments tels que la patent box et la déduction supplémentaire 50% pour la R&D (dans le cadre du plafond d'allègement 20%).
Quelle est la différence entre l'impôt sur le bénéfice et l'impôt sur le capital à Fribourg ?
L'impôt sur les bénéfices est prélevé sur le revenu imposable de la société pour l'année, tandis que l'impôt sur le capital est prélevé sur les capitaux propres de la société (capital social, réserves ouvertes et latentes) à la date du bilan. (capital social, réserves ouvertes et latentes) à la date du bilan. A Fribourg, le taux de l'impôt sur le capital simple est de 1 ‰ des fonds propres, avec un taux réduit de 0.1 ‰ pour les fonds propres liés aux participations qualifiées et aux brevets. Les multiplicateurs municipaux s'appliquent en sus. L'impôt sur les bénéfices est déduit de l'impôt sur le capital. Ainsi, dans les années rentables, l'impôt sur le capital fonctionne souvent comme un impôt minimum. Les deux impôts sont calculés ensemble, mais ils s'appuient sur des bases fiscales différentes.
Les dividendes des filiales sont-ils entièrement imposés à Fribourg ?
Non. Les participations qualifiées bénéficient de l'allègement de la participation. Les revenus nets de participation (dividendes et certaines Les revenus nets de participation (dividendes et certains gains en capital) donnent lieu à une déduction de participation qui réduit considérablement la charge fiscale effective au niveau de l'entreprise. Au niveau de l'actionnaire, Fribourg applique l'imposition partielle pour les dividendes provenant de participations importantes, ce qui atténue la double imposition économique. économique.
Fribourg offre-t-elle une patent box et des déductions spéciales pour la R&D ?
Oui. Dans le cadre du STAF, Fribourg propose une boîte à brevets avec une Réduction 90% sur le revenu net provenant de brevets et de droits et des droits comparables, ainsi qu'une déduction supplémentaire pouvant aller jusqu'à 50% sur les dépenses de recherche et de développement admissibles en Suisse. Cependant, l'allègement combiné de ces instruments est plafonné à 20% du bénéfice imposable (à l'exclusion des revenus de participation), de sorte qu'au moins 80% du bénéfice concerné reste pleinement imposable.
Comment les pertes sont-elles traitées pour l'impôt fribourgeois sur le revenu des sociétés ?
Les pertes fiscales peuvent généralement être reportées sur une période maximale de sept ans et imputées sur les bénéfices imposables futurs. Il n'y a pas de report en arrière des pertes. Dans le cadre de la restriction de l'allégement de Fribourg, la "patent box" et la super-déduction pour la R&D ne peuvent pas créer de pertes fiscales supplémentaires. ne peuvent pas créer de pertes fiscales supplémentaires ; l'allègement ne peut que réduire le bénéfice positif dans le cadre du plafond 20%. En cas de restructuration ou de En cas de restructuration ou de changement de propriétaire, des règles spéciales et des dispositions relatives à l'augmentation de la valeur peuvent affecter les pertes, de sorte que les décisions fiscales anticipées sont souvent utilisées.
Qu'est-ce que le prélèvement social fribourgeois et comment affecte-t-il les entreprises ?
Le Fribourg prélèvement social est une taxe distincte introduite parallèlement à la réforme de l'impôt sur les sociétés de 2020 pour financer des mesures de compensation sociale. Elle est calculée à hauteur de 8.5% de l'impôt cantonal simple sur le bénéfice pour les personnes morales et est facturée séparément de l'impôt sur les bénéfices et de l'impôt sur le capital. Bien qu'il ne s'agisse pas d'un impôt au sens strict, il augmente la charge globale liée aux bénéfices des entreprises dans le canton. charge globale liée aux bénéfices des entreprises dans le canton.
Puis-je obtenir un ruling sur un projet de structure ou de transaction à Fribourg ?
Oui. Fribourg offre des décisions fiscales anticipées pour les structures d'entreprise, les arrangements financiers, les situations de step-up, l'application de la patent box et de la déduction 50% pour la R&D, les réorganisations et le traitement des pertes. Une demande de bien préparée peut apporter une certitude sur le traitement de l'impôt sur le revenu des sociétés, son interaction avec l'impôt sur le capital, le prélèvement social et l'impôt fédéral direct, ainsi que sur le traitement des pertes. social et l'impôt fédéral direct, et sa compatibilité avec les considérations relatives à l'impôt minimum mondial pour les grands groupes.
Obtenir une aide fiscale pour les entreprises fribourgeoises (Sesch TaxRep GmbH) Service cantonal des impôts de Fribourg