Prima della data di inizio
L'individuo è generalmente uno straniero non residente ed è tassato secondo le regole applicabili agli stranieri non residenti.
TaxRepTaxRepGuida all'imposta sul reddito degli Stati Uniti · Stranieri con doppia qualifica
Un anno fiscale con status duale si verifica quando un individuo è considerato uno straniero non residente per una parte dell'anno solare e uno straniero residente per un'altra parte. Ciò accade comunemente nell'anno in cui inizia o termina la residenza fiscale negli Stati Uniti. L'anno deve essere diviso in periodi fiscali separati, ciascuno con regole diverse per quanto riguarda redditi, detrazioni e dichiarazione.
Due stati in un anno solare
Un individuo ha uno status duplice quando il suo status fiscale federale statunitense cambia durante l'anno solare da straniero non residente a straniero residente, o da straniero residente a straniero non residente.
Ciò si verifica il più delle volte nel primo anno di residenza negli Stati Uniti o nell'ultimo anno di residenza negli Stati Uniti. Le date critiche sono stabilite ai sensi della sezione 7701(b) dell'IRC e del Regolamento del Tesoro (Treas. Reg.) § 301.7701(b)-4.
L'anno fiscale viene quindi suddiviso in un periodo di residenza e un periodo di non residenza. A ciascun periodo si applicano diverse regole di attribuzione delle fonti e di deduzione.
Regola principale
Una volta stabilita la data di inizio o di cessazione applicabile, l'anno è diviso in due periodi d'imposta statunitensi.
Primo anno di residenza negli Stati Uniti
L'individuo è generalmente uno straniero non residente ed è tassato secondo le regole applicabili agli stranieri non residenti.
L'individuo è generalmente uno straniero residente e diventa soggetto all'imposta sul reddito federale degli Stati Uniti sul reddito mondiale.
Esempio
Un individuo vive al di fuori degli Stati Uniti ed è uno straniero non residente. Solo il reddito imponibile secondo le norme per i non residenti rientra generalmente nella base imponibile federale degli Stati Uniti.
L'individuo soddisfa il Substantial Presence Test e la data di inizio della residenza è il 1° luglio. Da tale data, il reddito mondiale diventa generalmente rilevante ai fini dell'imposta sul reddito federale degli Stati Uniti.
Ultimo anno di residenza negli Stati Uniti
Un individuo può iniziare l'anno come straniero residente e successivamente cessare di essere residente ai fini fiscali negli Stati Uniti durante l'anno ai sensi delle norme sulla data di cessazione della sezione 7701(b).
Dopo la data di cessazione, l'individuo è generalmente tassato solo secondo le norme applicabili agli stranieri non residenti, subordinatamente al reddito di fonte statunitense, al reddito effettivamente collegato e a eventuali disposizioni di trattati applicabili.
Meccanica dei resi
I meccanismi di dichiarazione dei redditi dell'IRS distinguono se l'individuo sia un residente straniero o un non residente straniero alla fine dell'anno.
Residente a fine anno
Se l'individuo è un residente straniero degli Stati Uniti al 31 dicembre, il Modulo 1040 viene generalmente presentato come dichiarazione a doppia qualifica.
Di solito viene allegata una dichiarazione che mostra i redditi relativi alla porzione dell'anno trascorsa come non residente. Il modulo 1040-NR può essere utilizzato come dichiarazione a questo scopo.
Non residente alla fine dell'anno
Se l'individuo è uno straniero non residente il 31 dicembre, il Modulo 1040-NR viene generalmente presentato come dichiarazione a duplice status.
Generalmente viene allegata una dichiarazione che mostra il reddito per la parte di anno in cui si è stati residenti. Il Modulo 1040 può essere utilizzato come tale dichiarazione.
Allocazione del reddito
Il reddito mondiale è generalmente incluso per la parte di anno in cui si è residenti.
Il reddito è generalmente limitato a redditi di fonte statunitense fissi o determinabili annuali o periodici e a redditi effettivamente connessi a un'attività commerciale o d'affari negli Stati Uniti.
La data in cui il reddito viene percepito o realizzato può influire in modo rilevante sulla sua inclusione nella porzione di anno da residente o da non residente.
Regole di allocazione speciali
Il compenso può richiedere un'allocazione basata sui servizi prestati durante i periodi di residenza e non residenza e sui giorni lavorativi negli Stati Uniti rispetto a quelli all'estero.
Le plusvalenze maturate durante il periodo di residenza rientrano generalmente nella tassazione su base mondiale, mentre quelle del periodo di non residenza dipendono dalle speciali norme per i non residenti.
Il reddito "pass-through" e il reddito effettivamente connesso possono richiedere un'analisi dettagliata del periodo e della fonte anziché una semplice divisione basata sul calendario.
Detrazioni
Una delle limitazioni pratiche più importanti è che uno straniero con status duplice generalmente non può richiedere la deduzione standard.
Le detrazioni analitiche potrebbero essere disponibili, ma le regole di detrazione differiscono tra la parte dell'anno da residente e quella da non residente.
Stato di deposito
Un contribuente con status duplice generalmente non può presentare una dichiarazione congiunta secondo le regole ordinarie perché un coniuge non è considerato residente per l'intero anno.
I commii § 6013(g) o § 6013(h) dell'IRC possono consentire ai coniugi in possesso dei requisiti di optare per il trattamento di residenti negli Stati Uniti per l'intero anno e presentare una dichiarazione congiunta, subordinatamente alla dichiarazione dei redditi percepiti ovunque nel mondo.
Elezioni
Laddove un coniuge sia un non residente all'inizio dell'anno ed entrambi i coniugi siano residenti alla fine dell'anno, i coniugi idonei possono scegliere di essere considerati residenti negli Stati Uniti per l'intero anno e presentare una dichiarazione congiunta.
Un cittadino statunitense o un residente sposato con un coniuge straniero non residente può, in determinate circostanze, scegliere di considerare il coniuge non residente come un residente degli Stati Uniti ai fini dell'imposta sul reddito federale.
La sezione 7701(b)(4) dell'IRC può creare uno status di residente per una parte dell'anno nell'anno di arrivo, qualora l'individuo non soddisfi altrimenti il Substantial Presence Test (SPT) fino all'anno successivo.
Accordo applicativo
Un anno a duplice status secondo la legge interna degli Stati Uniti è distinto dalla doppia residenza ai sensi di un trattato. Se un altro Paese considera inoltre l'individuo come residente, un trattato applicabile potrebbe influenzare il trattamento statunitense per una parte dell'anno.
I periodi di residenza e non residenza negli Stati Uniti vengono determinati per prima cosa ai sensi dell'articolo 7701(b).
Se entrambi i paesi rivendicano la residenza, le norme dirimenti delle convenzioni (tie-breaker rules) e il Treas. Reg. § 301.7701(b)-7 possono modificare la posizione di dichiarazione negli Stati Uniti per un alieno residente che non sia cittadino statunitense.
Guida amministrativa
Definisce gli stranieri residenti e non residenti e stabilisce le regole di inizio e fine della residenza che generano anni a doppia qualifica.
IRC § 7701Contiene regole dettagliate per il primo anno, l'ultimo anno, la data di inizio, la data di cessazione e le clausole di assenza di decadenza.
RegolamentoFornisce le regole per la tassazione nel caso in cui uno straniero cambi il proprio status di residenza durante l'anno fiscale.
RegolamentoL'IRS spiega chi ha uno status duplice, come il reddito viene tassato durante ciascuna parte dell'anno e come viene presentata la dichiarazione dei redditi.
Indicazioni dell'IRSLa pubblicazione 519 contiene la principale spiegazione amministrativa dell'IRS riguardante gli stranieri residenti, gli stranieri non residenti e gli anni fiscali con status misto.
Pubblicazione 519Queste disposizioni contengono opzioni che possono consentire ai contribuenti coniugali idonei di scegliere il trattamento di residenti per l'intero anno e la dichiarazione congiunta.
IRC § 6013Giurisprudenza
La maggior parte delle questioni relative allo status duplice viene risolta applicando la legge, i regolamenti del Tesoro e le istruzioni di deposito dell'IRS. È più probabile che il contenzioso riguardi la classificazione della residenza di base o lo status di trattato piuttosto che i meccanismi di allegazione del Modulo 1040 al Modulo 1040-NR.
La Corte dei reclami federali ha applicato il quadro normativo sulla residenza nel determinare lo status di straniero residente.
Significato pratico: Lo status duplice inizia con l'identificazione corretta della data di inizio o di cessazione della residenza legale.
DecisioneIl contenzioso Topsnik illustra che la residenza domestica negli Stati Uniti e la residenza ai fini fiscali sono questioni distinte.
Significato pratico: Un contribuente può essere uno straniero residente nel paese e avere comunque bisogno di un'analisi separata del trattato; questo è diverso da un anno a duplice status nel paese.
Una volta diviso l'anno, il riconoscimento dei ricavi prima o dopo la data di cambio di status può modificare sostanzialmente il risultato fiscale negli Stati Uniti.
Significato pratico: I compensi, i bonus, le vendite di investimenti e le distribuzioni dovrebbero essere riesaminati intorno alla data del cambiamento di stato.
Il modulo principale corretto, la dichiarazione allegata e l'etichettatura dipendono dallo status alla fine dell'anno.
Significato pratico: Un calcolo delle imposte sostanzialmente corretto può comunque essere presentato in modo errato se non si segue il formato della dichiarazione a doppio status.
Lista di controllo pratica
Identificare la data esatta di inizio o cessazione della residenza ai sensi della sezione 7701(b).
Separa i periodi di residenza e di non residenza.
Determina quale reddito appartiene a ciascun periodo e applica le regole di attribuzione corrette.
Controllare le detrazioni analitiche, le limitazioni per i non residenti e il divieto generale della deduzione standard.
Considera le elezioni ai sensi della § 6013 e l'elezione del primo anno, ove pertinente.
Stabilisci se il modulo 1040 o il modulo 1040-NR sia la dichiarazione principale e allega la dichiarazione di doppio status richiesta.
Contesto Germania-Stati Uniti
Un trasferimento tra Germania e Stati Uniti crea frequentemente un anno a doppia qualifica negli Stati Uniti. I periodi di residenza e non-residenza negli Stati Uniti devono quindi essere coordinati con l'assoggettamento fiscale illimitato o limitato in Germania, la residenza ai fini della convenzione e i crediti per imposte estere.
Coordinamento transfrontaliero dei periodi di residenza e non residenza negli Stati Uniti con l'anno fiscale tedesco.
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Guida alle situazioni aperteDomande frequenti
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