Avant la date de début
L'individu est généralement un étranger non-résident et est imposé selon les règles applicables aux étrangers non-résidents.
TaxRepTaxRepGuide de l'impôt sur le revenu des États-Unis · Étrangers à double statut
Une année fiscale à double statut se produit lorsqu'un individu est traité comme un étranger non-résident pendant une partie de l'année civile et comme un étranger résident pendant une autre partie. Cela se produit généralement l'année où la résidence fiscale aux États-Unis commence ou prend fin. L'année doit être divisée en périodes fiscales distinctes, chacune ayant des règles différentes en matière de revenus, de déductions et de déclaration.
Deux statuts en une année civile
Une personne a un double statut lorsque son statut fiscal fédéral américain change au cours de l'année civile, passant d'étranger non-résident à étranger résident, ou d'étranger résident à étranger non-résident.
Cela se produit le plus souvent au cours de la première année de résidence aux États-Unis ou de la dernière année de résidence aux États-Unis. Les dates critiques sont déterminées en vertu de l'article 7701(b) du Code des impôts (IRC) et du règlement du Trésor § 301.7701(b)-4.
L'année fiscale est ensuite divisée en une période de résidence et une période de non-résidence. Des règles d'attribution et de déduction différentes s'appliquent à chaque période.
Règle de base
Une fois la date de début ou de fin applicable établie, l'année est divisée en deux périodes fiscales américaines.
Première année de résidence aux États-Unis
L'individu est généralement un étranger non-résident et est imposé selon les règles applicables aux étrangers non-résidents.
La personne est généralement un étranger résident et est assujettie à l'impôt sur le revenu fédéral américain sur ses revenus mondiaux.
Exemple
Un particulier réside en dehors des États-Unis et est un étranger non-résident. Seul le revenu imposable selon les règles applicables aux non-résidents entre généralement dans l'assiette de l'impôt fédéral sur le revenu des États-Unis.
L'individu satisfait au test de présence notable et la date de début de résidence est le 1er juillet. À compter de cette date, les revenus mondiaux deviennent généralement pertinents aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu des États-Unis.
Dernière année de résidence aux États-Unis
Un contribuable peut commencer l'année en tant qu'étranger résident et cesser ensuite d'être résident fiscal des États-Unis au cours de l'année en vertu des règles relatives à la date de cessation de l'article 7701(b) du Code fiscal.
Après la date de cessation, l'individu n'est généralement imposé qu'en vertu des règles applicables aux étrangers non-résidents, sous réserve des revenus de source américaine, des revenus effectivement rattachés et de toute disposition conventionnelle applicable.
Mécanismes de retour
Les mécanismes de déclaration de l'IRS déterminent si l'individu est un étranger résident ou un étranger non-résident à la fin de l'année.
Résident en fin d'année
Si l'individu est un étranger résidant aux États-Unis au 31 décembre, le formulaire 1040 est généralement déposé en tant que déclaration à double statut.
Un état indiquant les revenus pour la portion de l'année où le contribuable n'est pas résident est généralement joint. Le formulaire 1040-NR peut être utilisé comme état à cette fin.
Non-résident à la fin de l'année
Si l'individu est un étranger non-résident le 31 décembre, le formulaire 1040-NR est généralement produit en tant que déclaration à double statut.
Une déclaration indiquant les revenus pour la partie de l'année où le contribuable était résident est généralement jointe. Le formulaire 1040 peut être utilisé comme telle déclaration.
Répartition des revenus
Le revenu mondial est généralement inclus pour la portion de l'année où la personne a été résidente.
Le revenu se limite généralement aux revenus de source américaine fixes ou déterminables, annuels ou périodiques, et aux revenus effectivement rattachés à un commerce ou une entreprise aux États-Unis.
La date à laquelle un revenu est perçu ou réalisé peut influer de manière significative sur son appartenance à la partie de l'année où l'on est résident ou non-résident.
Règles d'attribution spéciale
La rémunération peut nécessiter une répartition basée sur les services rendus pendant les périodes de résidence et de non-résidence et sur les jours travaillés aux États-Unis par rapport à l'étranger.
Les plus-values réalisées pendant la période de résidence relèvent généralement de l'imposition mondiale, tandis que celles de la période de non-résidence dépendent des règles spéciales applicables aux non-résidents.
Le revenu par transparence fiscale et le revenu effectivement rattaché peuvent nécessiter une analyse détaillée des périodes et des sources plutôt qu'une simple répartition calendaire.
Déductions
L'une des limites pratiques les plus importantes est qu'un étranger à double statut ne peut généralement pas demander la déduction standard.
Des déductions détaillées peuvent être possibles, mais les règles de déduction diffèrent entre la partie résidentielle et la partie non-résidentielle de l'année.
Statut de dépôt
Un contribuable au double statut ne peut généralement pas déposer une déclaration commune selon les règles ordinaires, car l'un des conjoints n'est pas considéré comme résident pour toute l'année.
L'article 6013(g) ou 6013(h) de l'IRC peut permettre aux conjoints admissibles d'opter pour le statut de résident américain pour toute l'année et de produire une déclaration conjointe, sous réserve de la déclaration des revenus mondiaux.
Élections
Lorsqu'un époux est non-résident au début de l'année et que les deux époux sont résidents à la fin de l'année, les époux admissibles peuvent choisir d'être traités comme des résidents des États-fnis pour toute l'année et de produire une déclaration conjointe.
Un citoyen américain ou un résident marié à un étranger non-résident peut dans certaines circonstances choisir de traiter le conjoint non-résident comme un résident américain à des fins d'impôt sur le revenu fédéral.
L'article 7701(b)(4) de l'IRC peut créer un statut de résident partiel l'année de l'arrivée lorsque l'intéressé ne remplit pas par ailleurs les conditions du test de présence substantielle (SPT) avant l'année suivante.
Convention fiscale multilatérale
Une année à double statut selon le droit interne américain est distincte de la double résidence au titre d'une convention. Si un autre pays considère également l'individu comme résident, une convention applicable peut affecter le traitement américain pour une partie de l'année.
Les périodes de résidence et de non-résidence aux États-Unis sont d'abord déterminées en vertu de l'article 7701(b).
Si les deux pays revendiquent la résidence, les règles de départage des conventions fiscales et le règlement du Trésor § 301.7701(b)-7 peuvent modifier la position de déclaration aux États-Unis pour un étranger résident qui n'est pas citoyen américain.
Orientation administrative
Définit les étrangers résidents et non-résidents et fournit les règles de début et de fin de résidence qui créent des années à double statut.
IRC § 7701Contient des règles détaillées pour la première année, la dernière année, la date de début, la date de résiliation et l'absence de déchéance.
RèglementÉtablit les règles d'imposition lorsqu'un étranger change de statut de résidence au cours de l'année fiscale.
RèglementL'IRS explique qui a le statut de double résident, comment les revenus sont imposés pendant chaque période de l'année et comment la déclaration est déposée.
Instructions de l'IRSLa publication 519 contient la principale explication administrative de l'IRS concernant les étrangers résidents, les étrangers non-résidents et les années fiscales à double statut.
Publication 519Ces dispositions contiennent des options qui peuvent permettre aux contribuables mariés admissibles de choisir un traitement de résident pour toute l'année et une déclaration conjointe.
IRC § 6013Jurisprudence
La plupart des questions relatives au double statut sont résolues par l'application de la loi, des règlements du Trésor et des instructions de dépôt de l'IRS. Le contentieux est plus susceptible de porter sur la classification de la résidence sous-jacente ou le statut au titre d'une convention fiscale que sur les aspects techniques de la jonction du formulaire 1040 au formulaire 1040-NR.
La Cour des réclamations fédérales a appliqué le cadre législatif de la résidence pour déterminer le statut d'étranger résident.
Portée pratique : Le double statut commence par l'identification correcte de la date de début ou de fin de la résidence fiscale.
DécisionLe litige Topsnik illustre le fait que la résidence fiscale aux États-Unis et la résidence au titre d'une convention fiscale sont des notions distinctes.
Portée pratique : Un contribuable peut être un étranger résident fiscal national et avoir tout de même besoin d'une analyse de convention distincte ; c'est différent d'une année nationale à double statut.
Une fois l'année divisée, la constatation des revenus avant ou après la date de changement de statut peut modifier substantiellement le résultat fiscal américain.
Portée pratique : La rémunération, les primes, les ventes de placements et les distributions doivent être examinées autour de la date de changement de statut.
Le formulaire principal correct, la déclaration jointe et l'étiquetage dépendent de la situation au 31 décembre.
Portée pratique : Un calcul d'impôt matériellement correct peut tout de même être mal déclaré si le format de déclaration à double statut n'est pas respecté.
Liste de contrôle pratique
Identifier la date exacte de début ou de fin de résidence en vertu de l'article 7701(b).
Séparez les périodes de résident et de non-résident.
Déterminez quel revenu appartient à chaque période et appliquez les règles de source appropriées.
Vérifiez les déductions détaillées, les limitations applicables aux non-résidents et l'interdiction générale de la déduction forfaitaire.
Considérez les élections de l'article 6013 et l'élection de la première année, le cas échéant.
Déterminez si le formulaire 1040 ou le formulaire 1040-NR est la déclaration principale et joignez la déclaration de double statut requise.
Contexte germano-américain
Un déménagement entre l'Allemagne et les États-Unis crée fréquemment une année à double statut aux États-Unis. Les périodes de résidence et de non-résidence aux États-Unis doivent alors être coordonnées avec l'assujettissement fiscal illimité ou limité en Allemagne, la résidence selon la convention fiscale et les crédits pour impôt étranger.
Coordination transfrontalière des périodes de résidence et de non-résidence aux États-Unis avec l'année fiscale allemande.
Ouvrir le guide de l'année de transitionGuide pratique sur le début de la résidence aux États-Unis et l'interaction avec l'impôt de sortie allemand.
Guide de situation ouverteQuestions fréquemment posées
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