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Die Person ist im Allgemeinen ein beschränkt steuerpflichtiger Ausländer und wird nach den für beschränkt steuerpflichtige Ausländer geltenden Regeln besteuert.
TaxRepTaxRepUS-Einkommensteuer-Leitfaden · Personen mit Doppelstatus
Ein Steuerjahr mit doppeltem Status (Dual-Status-Tax-Year) liegt vor, wenn eine Person für einen Teil des Kalenderjahres als nicht ansässiger Ausländer und für einen anderen Teil als ansässiger Ausländer behandelt wird. Dies geschieht häufig in dem Jahr, in dem die steuerliche Ansässigkeit in den USA beginnt oder endet. Das Jahr muss in separate Steuerzeiträume unterteilt werden, von denen jeder eigene Bestimmungen für Einkommen, Abzüge und die Steuererklärung hat.
Zwei Status in einem Kalenderjahr
Ein Individuum hat einen doppelten Status (Dual-Status), wenn sich sein US-bundessteuerlicher Status während des Kalenderjahres von einem beschränkt steuerpflichtigen Ausländer (Nonresident Alien) zu einem unbeschränkt steuerpflichtigen Ausländer (Resident Alien) ändert oder umgekehrt.
Dies geschieht am häufigsten im ersten Jahr des US-Whnsitzes oder im letzten Jahr des US-Wohnsitzes. Die maßgeblichen Daten werden gemäß IRC § 7701(b) und Treas. Reg. § 301.7701(b)-4 bestimmt.
Das Steuerjahr wird dann in einen gebietsansässigen Zeitraum und einen nicht gebietsansässigen Zeitraum unterteilt. Für jeden Zeitraum gelten unterschiedliche Zuordnungs- und Abzugsregeln.
Kernregel
Sobald das geltende Start- oder Enddatum festgelegt ist, wird das Jahr in zwei US-Steuerzeiträume unterteilt.
Erstes Jahr des US-Wohnsitzes
Die Person ist im Allgemeinen ein beschränkt steuerpflichtiger Ausländer und wird nach den für beschränkt steuerpflichtige Ausländer geltenden Regeln besteuert.
Die Person gilt im Allgemeinen als ausländischer Staatsangehöriger mit Wohnsitz in den USA (resident alien) und unterliegt der US-bundesstaatlichen Einkommensteuer auf ihr weltweites Einkommen.
Beispiel
Eine Person lebt außerhalb der Vereinigten Staaten und ist ein beschränkt steuerpflichtiger Ausländer. Im Allgemeinen gehört nur das Einkommen, das den Regeln für beschränkt Steuerpflichtige unterliegt, zur US-Bundessteuerbemessungsgrundlage.
Die Person erfüllt den Substantial Presence Test und das Datum des Beginnens der steuerlichen Ansässigkeit ist der 1. Juli. Ab diesem Datum wird das weltweite Einkommen für Zwecke der US-Bundessteuer im Allgemeinen relevant.
Letztes Jahr des Wohnsitzes in den USA
Eine Person kann das Jahr als unbeschränkt steuerpflichtiger Ausländer (Resident Alien) beginnen und dann im Laufe des Jahres gemäß den Beendigungsregeln des § 7701(b) ihre US-Steueransässigkeit beenden.
Nach dem Beendigungsdatum unterliegt die Person im Allgemeinen nur noch den Besteuerungsregeln für beschränkt steuerpflichtige Ausländer (Nonresident Aliens), vorbehaltlich von Einkünften aus US-Quellen, effektiv damit verbundenem Einkommen und etwaigen anwendbaren Abkommensbestimmungen.
Rückgabemechanik
Die IRS-Steueranmeldungsmechanismen unterscheiden, ob die Person am Jahresende ein unbeschränkt steuerpflichtiger Ausländer oder ein beschränkt steuerpflichtiger Ausländer ist.
Anwohner zum Jahresende
Wenn die Person am 31. Dezember ein in den USA ansässiger Ausländer ist, wird das Formular 1040 im Allgemeinen als Steuererklärung mit doppelten Status eingereicht.
Eine Aufstellung über das Einkommen für den nicht ansässigen Teil des Jahres ist im Allgemeinen beigefügt. Formular 1040-NR kann für diesen Zweck als Aufstellung verwendet werden.
Nichtansässiger zum Jahresende
Wenn die Person am 31. Dezember ein nicht ansässiger Ausländer ist, wird das Formular 1040-NR im Allgemeinen als Steuererklärung mit doppeltem Status (Dual-Status-Steuererklärung) eingereicht.
Eine Aufstellung über das Einkommen für den Teil des Jahres, in dem eine Ansässigkeit vorlag, ist im Allgemeinen beizufügen. Formular 1040 kann als diese Aufstellung verwendet werden.
Einkommensaufteilung
Das weltweite Einkommen wird im Allgemeinen für den Teil des Jahres einbezogen, in dem eine Ansässigkeit besteht.
Das Einkommen beschränkt sich im Allgemeinen auf Einkünfte aus US-Quellen in Form von festen oder bestimmbaren jährlichen oder periodischen Einkünften sowie auf Einkünfte, die effektiv mit einem Gewerbebetrieb oder Handel in den USA verbunden sind.
Das Datum, an dem Einkommen erzielt oder realisiert wird, kann maßgeblich beeinflussen, ob es in den Teil des Jahres als unbeschränkt steuerpflichtige oder als beschränkt steuerpflichtige Person fällt.
Sonderzuweisungsregeln
Die Vergütung kann eine Zuordnung erfordern, die auf den während der Gebietsansässigkeits- und Nichtgebietsansässigkeitszeiträumen erbrachten Dienstleistungen sowie auf Arbeitstagen in den USA im Vergleich zum Ausland basiert.
Veräußerungsgewinne während des Aufenthaltszeitraums unterliegen im Allgemeinen der weltweiten Besteuerung, während Gewinne aus der Zeit als beschränkt Steuerpflichtiger von den speziellen Bestimmungen für Nichtansässige abhängen.
Durchleitungseinkommen und effektiv verbundenes Einkommen können anstelle einer einfachen Kalenderaufteilung eine detaillierte Perioden- und Quellenanalyse erfordern.
Abzüge
Eine der wichtigsten praktischen Einschränkungen besteht darin, dass ein Ausländer mit Doppelstatus im Allgemeinen den Pauschbetrag (Standard Deduction) nicht geltend machen kann.
Detaillierte Abzüge können möglich sein, aber die Abzugsregeln unterscheiden sich zwischen dem gebietsansässigen und dem gebietsfremden Teil des Jahres.
Status der Einreichung
Ein Steuerpflichtiger mit doppeltem Status kann im Allgemeinen nach den normalen Regeln keine gemeinsame Steuererklärung abgeben, da ein Ehegatte nicht als ganzjähriger Inländer behandelt wird.
IRC § 6013(g) oder § 6013(h) können es qualifizierten Ehegatten ermöglichen, die Behandlung als ganzjährige US-Ansässige zu wählen und gemeinsam eine Steuererklärung einzureichen, vorbehaltlich der Angabe des weltweiten Einkommens.
Wahlen
Wenn ein Ehegatte zu Jahresbeginn kein steuerlicher Inländer ist und beide Ehegatten zum Jahresende steuerliche Inländer sind, können qualifizierende Ehegatten wählen, wie ganzjährige US-Inländer behandelt zu werden und gemeinsam eine Steuererklärung abzugeben.
Ein US-Bürger oder -Ansässiger, der mit einem nicht ansässigen Ausländer verheiratet ist, kann unter bestimmten Umständen beantragen, den nicht ansässigen Ehegatten für Bundeseinkommensteuerzwecke als US-Ansässigen zu behandeln.
IRC § 7701(b)(4) kann im Ankunftsjahr einen Status als Teilzeit-Gebietsansässiger begründen, wenn die Person den SPT (Substantial Presence Test) sonst erst im Folgejahr erfüllt.
Abkommens-Overlay
Ein Jahr mit Doppelstatus nach US-amerikanischem Recht ist von der abkommensrechtlichen doppelten Ansässigkeit zu trennen. Wenn ein anderes Land die Person ebenfalls als ansässig behandelt, kann ein anwendbares Abkommen die US-amerikanische Behandlung für einen Teil des Jahres beeinflussen.
Die Aufenthalts- und Nichtaufenthaltszeiträume in den USA werden zuerst gemäß § 7701(b) bestimmt.
Wenn beide Länder einen Wohnsitz geltend machen, können Abkommensbestimmungen zur Vermeidung von Doppelansässigkeit (Tie-Breaker-Regeln) und Treas. Reg. § 301.7701(b)-7 die US-Steuererklärungsposition für einen ausländischen Staatsangehörigen mit Wohnsitz in den USA (resident alien), der kein US-Bürger ist, verändern.
Verwaltungsleitfaden
Definiert ausländische Staatsangehörige mit und ohne Wohnsitz und legt die Regeln für den Beginn und das Ende des Aufenthaltsstatus fest, die Jahre mit Doppelstatus begründen.
IRC § 7701Enthält detaillierte Regeln für das erste Jahr, das letzte Jahr, das Startdatum, das Beendigungsdatum und Bestimmungen gegen das Verfallen (No-Lapse-Regeln).
VerordnungEnthält Bestimmungen für die Besteuerung, wenn ein ausländischer Staatsangehöriger während des Steuerjahres seinen steuerlichen Wohnsitz wechselt.
VerordnungDas IRS erklärt, wer einen doppelten Status hat, wie Einkommen während jedes Teils des Jahres besteuert wird und wie die Steuererklärung eingereicht wird.
IRS-LeitlinienPublikation 519 enthält die wichtigste administrative Erklärung des IRS zu gebietsansässigen Ausländern, gebietsfremden Ausländern und Steuerjahren mit dualem Status.
Veröffentlichung 519Diese Bestimmungen enthalten Wahlmöglichkeiten, die es berechtigten verheirateten Steuerpflichtigen erlauben können, die Behandlung als ganzjährige Gebietsansässige und die gemeinsame Veranlagung zu wählen.
IRC § 6013Rechtsprechung
Die meisten Probleme bezüglich des Doppelstatus werden durch die Anwendung der Gesetze, der Finanzministerialverordnungen (Treasury Regulations) und der IRS-Einreichungsanweisungen gelöst. Ein Rechtsstreit betrifft eher die zugrundeliegende Einstufung des Wohnsitzes oder den Abkommensstatus als die technischen Abläufe beim Beifügen des Formulars 1040 zum Formular 1040-NR.
Das Court of Federal Claims wandte bei der Feststellung des Status als ausländischer Staatsbürger mit Wohnsitz in den USA das gesetzliche Rahmenwerk für den Wohnsitz an.
Praktische Relevanz: Der Doppelstatus beginnt mit der korrekten Ermittlung des Beginns oder Endes des rechtlichen Wohnsitzes.
EntscheidungDas Topsnik-Gerichtsverfahren verdeutlicht, dass der inländische US-Wohnsitz und der steuerliche Wohnsitz nach einem Abkommen unterschiedliche Fragen sind.
Praktische Relevanz: Ein Steuerpflichtiger kann ein inländischer ausländischer Staatsangehöriger mit Wohnsitz im Inland sein und dennoch eine separate Abkommensanalyse benötigen; dies unterscheidet sich von einem inländischen Jahr mit dualem Status.
Sobald das Jahr aufgeteilt ist, kann die Erfassung von Erträgen vor oder nach dem Tag des Statuswechsels das US-steuerliche Ergebnis erheblich verändern.
Praktische Relevanz: Vergütungen, Boni, Anlageverkäufe und Ausschüttungen sollten um das Datum des Statuswechsels herum überprüft werden.
Das richtige Hauptformular, die beigefügte Erklärung und die Kennzeichnung hängen vom Status zum Jahresende ab.
Praktische Relevanz: Eine inhaltlich korrekte Steuerberechnung kann dennoch falsch eingereicht werden, wenn das Format für Steuererklärungen mit doppeltem Status nicht eingehalten wird.
Praktische Checkliste
Ermitteln Sie das genaue Beginn- oder Enddatum des Wohnsitzes gemäß § 7701(b).
Trennen Sie die inländischen und ausländischen Zeiträume.
Bestimmen Sie, welches Einkommen zu welcher Periode gehört, und wenden Sie die korrekten Zuordnungsregeln an.
Überprüfen Sie die detaillierten Abzüge, Beschränkungen für Gebietsfremde und das generelle Verbot des Standardabzugs.
Berücksichtigen Sie dabei die Wahlen nach § 6013 und die Erstjahreswahl, sofern relevant.
Bestimmen Sie, ob Formular 1040 oder Formular 1040-NR die Haupterklärung ist, und fügen Sie die erforderliche Erklärung zum Doppelstatus bei.
Deutschland-USA-Kontext
Ein Umzug zwischen Deutschland und den Vereinigten Staaten führt häufig zu einem US-amerikanischen Jahr mit doppeltem Status. Die Zeiträume der unbeschränkten und beschränkten US-Steuerpflicht müssen dann mit der unbeschränkten oder beschränkten deutschen Steuerpflicht, dem steuerlichen Wohnsitz gemäß Abkommen und den ausländischen Steuergutschriften koordiniert werden.
Grenzüberschreitende Abstimmung von US-Ansässigkeits- und Nichtansässigkeitszeiträumen mit dem deutschen Steuerjahr.
Umzugsjahresübersicht öffnenPraktischer Leitfaden für die Begründung des US-Wohnsitzes und das Zusammenspiel mit der deutschen Wegzugsbesteuerung.
Situationsleitfaden öffnenHäufig gestellte Fragen
US-Steuerberatung
Wir ermitteln das Datum des Wohnsitzwechsels, ordnen das Einkommen den Zeiträumen als unbeschränkt und beschränkt Steuerpflichtiger zu, analysieren die verfügbaren Wahlrechte und erstellen die korrekte Struktur für die Steuererklärung bei doppeltem Status.
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