Stati Uniti–Germania · Articolo 4
Residenza fiscale e regole di risoluzione dei conflitti (tie-breaker) nella convenzione contro le doppie imposizioni tra Stati Uniti e Germania
Una persona può essere considerata un residente fiscale statunitense ai sensi della legislazione nazionale degli Stati Uniti e allo stesso tempo un residente fiscale tedesco ai sensi della legislazione nazionale tedesca. L'articolo 4 della convenzione fiscale tra Stati Uniti e Germania risolve tale conflitto ai fini della convenzione. Dal punto di vista degli Stati Uniti, l'analisi inizia con la residenza negli Stati Uniti ai sensi del Green Card Test o del Substantial Presence Test e solo successivamente passa al criterio di tie-breaker della convenzione.
Situazioni tipiche
Quando diventa rilevante la residenza fiscale secondo i trattati?
La disposizione di prevalenza del trattato ha importanza solo dopo che entrambi i Paesi hanno applicato le proprie norme interne di residenza ed entrambi rivendicano l'individuo come residente.
Titolare di carta verde che vive in Germania
Un residente permanente legale può rimanere un residente straniero degli Stati Uniti ai sensi della legge nazionale pur diventando anche residente in Germania.
Test della Green CardResidente SPT con una casa in Germania
Un cittadino non statunitense può soddisfare il Substantial Presence Test pur mantenendo o stabilendo la residenza tedesca ai sensi della legge tedesca.
Test di presenza sostanzialeTraslocare durante l'anno
Un trasferimento può creare periodi di residenza domestica sovrapposti e richiedere un'analisi ai sensi dell'Articolo 4 solo per una parte dell'anno.
Guida dell'anno di trasferimentoPrima la legislazione nazionale degli Stati Uniti
La residenza negli Stati Uniti deve essere determinata prima che il trattato sia applicato
Per un cittadino non statunitense, gli Stati Uniti determinano generalmente lo status di straniero residente ai sensi della sezione 7701(b) dell'IRC. Il trattato non sostituisce tale analisi basata sulla legge nazionale.
Test della Green Card
Un residente permanente legale è generalmente uno straniero residente negli Stati Uniti fino a quando lo status di LPR non viene interrotto secondo le norme applicabili o non viene richiesto correttamente il trattamento previsto da un trattato.
Leggi la guida alla Green CardTest di presenza sostanziale
La presenza fisica può creare lo status di straniero residente negli Stati Uniti attraverso il test dei 31 giorni e il test ponderato dei 183 giorni.
Leggi la guida SPTData di inizio della residenza
Il preciso primo giorno di residenza negli Stati Uniti determina quando inizia la tassazione del reddito mondiale ai sensi della legge nazionale.
Leggi la guida alla data di inizioArticolo 4 · Criteri di collegamento dei trattati
In che modo il trattato tra Stati Uniti e Germania risolve la doppia residenza
Se un individuo è considerato residente in entrambi i paesi in base alle rispettive legislazioni interne, l'Articolo 4 applica i criteri di sasparia (tie-breaker) in sequenza. L'analisi si interrompe non appena un criterio risolve il conflitto di residenza.
Casa permanente
Se è disponibile un'abitazione permanente in un solo paese, quel paese diventa generalmente lo stato di residenza ai fini della convenzione.
Centro degli Interessi Vitali
Se è disponibile un'abitazione permanente in entrambi i paesi, vengono confrontati i rapporti personali ed economici.
Dimora abituale
Se non è possibile determinare il centro degli interessi vitali, si esamina l'andamento della presenza abituale nei due paesi.
Nazionalità
Se la dimora abituale non risolve la questione, la nazionalità diventa rilevante.
Accordo di reciproco consenso
Se i criteri precedenti non risolvono la residenza, le autorità competenti devono risolvere la questione di comune accordo.
Casa permanente
Il primo criterio di tie-breaker non è lo stesso del domicilio negli Stati Uniti
L'articolo 4 chiede se sia disponibile per l'individuo un'abitazione permanente. Si tratta di un concetto convenzionale. È più ampio della proprietà e non coincide con il domicilio ai sensi della legge statale. Un appartamento in affitto può essere idoneo; la sola proprietà non significa necessariamente che un'abitazione sia disponibile se l'individuo non può utilizzarla.
Se è disponibile un'abitazione permanente sia negli Stati Uniti che in Germania, l'analisi si sposta sul centro degli interessi vitali.
Centro degli Interessi Vitali
Le relazioni personali ed economiche vengono valutate insieme
Rapporti personali
I fatti rilevanti possono includere il coniuge e i figli, le relazioni sociali, le attività personali e il luogo della normale vita privata dell'individuo.
Relazioni economiche
Anche l'occupazione, le attività commerciali, le funzioni di gestione, gli investimenti e altri legami economici possono essere rilevanti.
Dimora abituale
Dove vive abitualmente l'individuo?
Se il centro degli interessi vitali non può essere determinato, l'articolo 4 fa riferimento alla dimora abituale. Non si tratta semplicemente di un test dei 183 giorni. La frequenza complessiva, la durata e la regolarità dei soggiorni in ciascun paese sono pertinenti.
Entrambi i paesi
Il modello dei soggiorni in entrambi i paesi deve essere confrontato in un periodo significativo.
Nessun Paese
Se non vi è una residenza abituale in nessuno dei due Stati, il trattato passa alla nazionalità.
Effetto fiscale statunitense
Cosa succede se l'articolo 4 assegna la residenza ai fini della convenzione alla Germania?
Per un cittadino non statunitense che è uno straniero residente ai fini della legge nazionale degli Stati Uniti ma residente fiscalmente in Germania ai sensi di un trattato, il regolamento del Tesoro Treas. Reg. § 301.7701(b)-7 consente all'individuo di calcolare l'imposta sul reddito degli Stati Uniti come straniero non residente se la posizione del trattato viene rivendicata correttamente. L'IRS richiede la presentazione tempestiva del Modulo 1040-NR e la dichiarazione tramite il Modulo 8833.
Modulo 1040-NR
L'individuo calcola generalmente l'imposta sul reddito degli Stati Uniti come straniero non residente per il periodo per il quale viene rivendicata la residenza ai sensi del trattato tedesco.
Modulo 8833
La posizione fiscale basata su un trattato deve generalmente essere dichiarata ai sensi del Reg. del Tesoro § 301.7701(b)-7.
Ancora residente negli Stati Uniti per altri scopi
La posizione del trattato generalmente modifica il calcolo dell'imposta sul reddito, ma l'individuo può comunque essere trattato come residente negli Stati Uniti per altri fini del Codice. La spiegazione tecnica del Tesoro fornisce l'attribuzione CFC come esempio.
Titolari di Carta Verde
La residenza fiscale in base ai trattati può avere ulteriori conseguenze per i residenti di lungo periodo
IRC § 7701(b)(6)
Un residente permanente legale che rivendica la residenza fiscale in Germania ai sensi di una convenzione e lo notifica all'IRS può cessare di essere considerato un LPR per determinati fini fiscali federali.
Possibili conseguenze dell'espatrio
Il Modulo 8833 stesso avverte che un contribuente con doppia residenza che sia anche un residente di lungo periodo può essere considerato come emigrato all'estero quando sceglie la residenza fiscale in base a una convenzione.
L'altra faccia della medaglia
Prospettiva fiscale tedesca
La Germania determina separatamente la residenza ai sensi dei §§ 8 e 9 AO e la illimitata soggettività passiva d'imposta ai sensi del § 1 EStG. La determinazione secondo il diritto interno tedesco precede l'applicazione del medesimo criterio di collegamento (tie-breaker) di cui all'Articolo 4 da parte tedesca.
Residenza fiscale ai sensi del § 8 AO
Se un'abitazione in Germania sia detenuta in circostanze che indicano che verrà conservata e utilizzata.
Residenza in GermaniaDimora abituale ai sensi del § 9 AO
La sola presenza fisica in Germania può far sorgere autonomamente una illimitata responsabilità fiscale tedesca.
residenza abituale in GermaniaGuida alla residenza basata sui trattati in Germania
La pagina della controparte spiega l'articolo 4 dal punto di vista fiscale tedesco.
Leggi su taxrep.deGiurisprudenza statunitense pertinente
Decisioni sulla residenza ai sensi del trattato tra Stati Uniti e Germania
La limitata responsabilità fiscale tedesca non è bastata
La Corte Tributaria ha esaminato un titolare di carta verde che sosteneva di essere residente in Germania ai sensi del trattato. La Corte ha stabilito che la sua limitata responsabilità fiscale tedesca non lo rendeva un residente tedesco ai fini dell'articolo 4.
Significato pratico: La sola tassazione alla fonte tedesca non costituisce residenza fiscale ai fini della convenzione. Il contribuente deve essere effettivamente soggetto all'imposta tedesca in virtù della residenza o di un altro collegamento personale qualificante.
La Corte d'Appello ha confermato il risultato
La Corte d'appello del D.C. ha confermato il rigetto da parte della Corte tributaria della posizione del contribuente basata sul trattato tra Stati Uniti e Germania.
Significato pratico: L'articolo 4 deve essere applicato all'effettiva situazione giuridico-fiscale del contribuente in ciascun paese, e non semplicemente alla presenza fisica o alla preferenza personale.
Coordinamento dei trattati moderni per un residente permanente legale (LPR)
Il caso Aroeste ha riguardato il trattato tra Stati Uniti e Messico, non la Germania, ma illustra come la residenza fiscale secondo i trattati e l'articolo 7701(b)(6) possano influenzare il trattamento fiscale federale del titolare di una Green Card quando la posizione di residenza estera viene correttamente rivendicata.
Significato pratico: La residenza fiscale in base ai trattati può avere conseguenze che vanno oltre il calcolo dell'imposta sul reddito annuale, specialmente per i residenti di lungo periodo.
Il fattore decisivo richiede un'attenta analisi dei fatti
Le abitazioni stabili, la posizione della famiglia, l'occupazione, le imprese, i modelli di viaggio e l'effettivo status fiscale in ciascun paese devono essere documentati in modo coerente.
Significato pratico: La posizione rispetto a un trattato dovrebbe essere costruita a partire dai fascicoli di diritto interno di entrambi i paesi anziché da un unico foglio di calcolo dei “giorni trascorsi nel paese”.
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Domande frequenti
Residenza fiscale ai sensi del trattato tra Stati Uniti e Germania
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Il fatto di trascorrere più di 183 giorni in un paese determina la residenza fiscale ai fini delle convenzioni?
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