États-Unis - Allemagne · Article 4
Résidence et règles de départage (tie-breaker) de la convention fiscale entre les États-Unis et l'Allemagne
Une personne peut être considérée comme résidente fiscale des États-Unis en vertu de la législation interne américaine et, en même temps, comme résidente fiscale allemande en vertu de la législation interne allemande. L'article 4 de la convention fiscale entre les États-Unis et l'Allemagne résout ce conflit aux fins de la convention. Du point de vue américain, l'analyse commence par la résidence américaine selon le test de la carte verte ou le test de présence substantielle, et ce n'est qu'ensuite qu'elle passe à la règle de départage de la convention.
Situations typiques
Quand la résidence fiscale en vertu d'une convention devient-elle pertinente ?
La règle de départage de la convention n'intervient qu'après que les deux pays ont d'abord appliqué leurs propres règles de résidence internes et que chacun revendique l'individu comme résident.
Titulaire d'une carte verte vivant en Allemagne
Un résident permanent légal peut conserver son statut d'étranger résident aux États-Unis en vertu du droit interne tout en devenant également résident en Allemagne.
Test de la carte verteRésident de SPT avec une maison en Allemagne
Un citoyen non américain peut satisfaire au test de présence effective tout en conservant ou en établissant une résidence allemande en vertu du droit allemand.
Test de présence substantielleDéménager en cours d'année
Un déménagement peut créer des périodes de résidence nationale qui se chevauchent et nécessiter une analyse au titre de l'article 4 pour une partie seulement de l'année.
Guide de l'année du déménagementLa loi nationale des États-Unis d'abord
La résidence aux États-Unis doit être déterminée avant que le traité ne soit appliqué
Pour un non-citoyen américain, les États-Unis déterminent généralement le statut de résident étranger en vertu de l'article 7701(b) du Code des impôts (IRC). Le traité ne remplace pas cette analyse de droit interne.
Test de la carte verte
Un résident permanent légal est généralement considéré comme un étranger résident aux États-Unis jusqu'à ce que son statut de résident permanent prenne fin en vertu des règles applicables ou qu'un traitement conventionnel soit invoqué de manière appropriée.
Lire le guide de la carte verteTest de présence substantielle
La présence physique peut créer le statut de résident étranger aux États-Unis par le biais du test des 31 jours et du test pondéré des 183 jours.
Lire le guide SPTDate de début de résidence
Le premier jour exact de la résidence aux États-Unis détermine quand l'imposition du revenu mondial commence en vertu du droit interne.
Lire le guide des dates de débutArticle 4 · Départage des conflits de résidence prévus par la convention
Comment le traité entre les États-Unis et l'Allemagne résout la double résidence
Si une personne est résidente dans les deux pays en vertu de leur législation interne, l'article 4 applique les critères départageants dans l'ordre. L'analyse s'arrête dès qu'un critère résout le conflit de résidence.
Résidence permanente
Si un foyer permanent n'est disponible que dans un seul État, cet État devient généralement l'État de résidence fiscale au sens de la convention.
Centre des intérêts vitaux
Si un foyer permanent est disponible dans les deux pays, les relations personnelles et économiques sont comparées.
Résidence habituelle
Si le centre des intérêts vitaux ne peut pas être déterminé, on examine le profil de la présence habituelle dans les deux pays.
Nationalité
Si la résidence habituelle ne résout pas la question, la nationalité devient pertinente.
Accord mutuel
Si les critères précédents ne permettent pas de déterminer la résidence, les autorités compétentes doivent trancher la question d'un commun accord.
Résidence permanente
Le premier critère de départage n'est pas le même que le domicile aux États-Unis
L'article 4 pose la question de savoir si un foyer permanent est à la disposition de l'individu. Il s'agit d'un concept conventionnel. Il est plus large que la notion de propriété et ne se confond pas avec le domicile au sens du droit interne. Un appartement loué peut suffire ; la seule propriété ne signifie pas nécessairement qu'un foyer est disponible si l'individu ne peut pas l'utiliser.
Si un foyer permanent est disponible à la fois aux États-Unis et en Allemagne, l'analyse passe au centre des intérêts vitaux.
Centre des intérêts vitaux
Les relations personnelles et économiques sont évaluées ensemble
Relations personnelles
Les faits pertinents peuvent inclure le conjoint et les enfants, les relations sociales, les activités personnelles et le lieu de la vie privée ordinaire de l'individu.
Relations économiques
L'emploi, les activités professionnelles, les fonctions de gestion, les investissements et d'autres liens économiques peuvent également être pertinents.
Résidence habituelle
Où l'individu vit-il habituellement ?
Si le centre des intérêts vitaux ne peut pas être déterminé, l'article 4 prend en compte le séjour habituel. Il ne s'agit pas simplement d'un test de 183 jours. La fréquence globale, la durée et la régularité des séjours dans chaque pays sont pertinentes.
Les deux pays
Le profil des séjours dans les deux pays doit être comparé sur une période significative.
Aucun pays
S'il n'y a de résidence habituelle dans aucun des deux États, la convention s'en remet à la nationalité.
Effet fiscal américain
Que se passe-t-il si l'article 4 attribue la résidence fiscale à l'Allemagne ?
Pour un non-citoyen américain qui est un résident étranger des États-Unis selon le droit interne, mais résident fiscal en Allemagne en vertu d'une convention, le § 301.7701(b)-7 du règlement du Trésor permet à cet individu de calculer son impôt sur le revenu américain en tant que non-résident si la position conventionnelle est adéquatement revendiquée. L'IRS exige une déclaration en temps utile au moyen du formulaire 1040-NR et du formulaire 8833.
Formulaire 1040-NR
L'individu calcule généralement l'impôt sur le revenu américain en tant qu'étranger non-résident pour la période pour laquelle la résidence fiscale allemande est revendiquée.
Formulaire 8833
La position fiscale fondée sur un traité doit généralement être déclarée en vertu de l'article 301.7701(b)-7 du Règlement du Trésor.
Toujours résident américain à d'autres fins
La position découlant d'une convention fiscale modifie généralement le calcul de l'impôt sur le revenu, mais l'intéressé peut tout de même être considéré comme un résident des États-Unis pour l'application d'autres dispositions du Code. L'explication technique du Trésor donne l'attribution relative aux sociétés étrangères contrôlées (CFC) comme exemple.
Titulaires de la carte verte
La résidence fiscale peut avoir des conséquences supplémentaires pour les résidents de longue durée
Article 7701(b)(6) de l'IRC
Un résident permanent légal qui revendique le statut de résident fiscal en Allemagne et en avise l'IRS peut cesser d'être traité comme tel à certaines fins fiscales fédérales.
Conséquences possibles d'une expatriation
Le formulaire 8833 avertit lui-même qu'un contribuable ayant une double résidence qui est également un résident de longue durée peut être réputé avoir expatrié lors de l'exercice d'une option de résidence fiscale à l'étranger en vertu d'une convention.
L'autre côté de l'affaire
Perspective fiscale allemande
L'Allemagne détermine séparément la résidence en vertu des §§ 8 et 9 de l'AO et l'assujettissement illimité à l'impôt en vertu du § 1 de l'EStG. La détermination en vertu du droit interne allemand intervient avant que la même règle de départage de l'article 4 ne soit appliquée du côté allemand.
Résidence selon l'article 8 du Code fiscal allemand (AO)
Si un logement en Allemagne est occupé dans des circonstances indiquant qu'il sera conservé et utilisé.
Résidence allemandeRésidence habituelle selon l’article 9 du Code fiscal allemand (AO)
La seule présence physique effective en Allemagne peut créer indépendamment une obligation fiscale illimitée en Allemagne.
résidence habituelle en AllemagneGuide de résidence par traité allemand
La page de contrepartie explique l'article 4 du point de vue fiscal allemand.
Lire sur taxrep.deJurisprudence américaine pertinente
Décisions concernant la résidence fiscale dans le cadre du traité entre les États-Unis et l'Allemagne
L'assujettissement fiscal restreint en Allemagne n'était pas suffisant
Le tribunal fiscal a examiné le cas d'un titulaire de carte verte qui soutenait qu'il était résident fiscal en Allemagne en vertu de la convention. Le tribunal a jugé que son obligation fiscale limitée en Allemagne ne faisait pas de lui un résident allemand aux fins de l'article 4.
Portée pratique : L'imposition à la source en Allemagne ne constitue pas à elle seule une résidence fiscale au sens d'une convention. Le contribuable doit effectivement être assujetti à l'impôt allemand en raison de sa résidence ou d'un autre lien personnel qualifié.
La cour d'appel a confirmé le résultat
La Cour d'appel du circuit de Washington a confirmé le rejet par la Cour fiscale de la position du contribuable fondée sur le traité entre les États-Unis et l'Allemagne.
Portée pratique : L'article 4 doit être appliqué au statut fiscal juridique réel du contribuable dans chaque pays, et non pas simplement à sa présence physique ou à sa préférence personnelle.
Coordination des traités modernes pour un résident permanent légal
L'affaire Aroeste concernait le traité entre les États-Unis et le Mexique, et non l'Allemagne, mais elle illustre comment la résidence fiscale selon un traité et l'article 7701(b)(6) peuvent influer sur le traitement fiscal fédéral d'un titulaire de carte verte lorsque la position de résident à l'étranger est invoquée à bon droit.
Portée pratique : La résidence fiscale peut avoir des conséquences au-delà du calcul de l'impôt sur le revenu annuel, en particulier pour les résidents de longue durée.
Le match de départage dépend des faits
Les résidences permanentes, l'emplacement de la famille, l'emploi, les entreprises, les habitudes de voyage et la situation fiscale réelle dans chaque pays doivent être documentés de manière cohérente.
Portée pratique : Une position conventionnelle doit être élaborée à partir des dossiers de droit interne des deux pays plutôt que d'un seul tableau de calcul des “ jours passés dans le pays ”.
Sujets connexes
Résidence et déménagement entre les États-Unis et l'Allemagne
Questions fréquemment posées
Résidence fiscale dans le cadre du traité entre les États-Unis et l'Allemagne
Quand les règles de départage des traités s'appliquent-elles ?
Le test du foyer permanent est-il le même que le test de la carte verte américaine ?
Est-ce que passer plus de 183 jours dans un pays détermine la résidence fiscale selon les conventions ?
Si l'Allemagne remporte le match de barrage, dois-je déposer le formulaire 1040-NR ?
Un citoyen américain peut-il utiliser l'article 4 pour ne plus être imposé par les États-Unis ?
Un titulaire de carte verte peut-il revendiquer l'Allemagne comme résidence fiscale au titre d'une convention ?
Conseils fiscaux États-Unis – Allemagne
Résident à la fois selon le droit fiscal américain et allemand ?
Nous déterminons la résidence fiscale dans les deux pays, appliquons l'article 4 de la convention fiscale entre les États-Unis et l'Allemagne, documentons l'analyse des critères de départage (tie-breaker) et coordonnons le formulaire 1040-NR, le formulaire 8833 ainsi que la situation fiscale allemande.
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