Vereinigte Staaten – Deutschland · Artikel 4
Abkommensberechtigung und Ansässigkeitsbestimmung (Tie-Breaker-Regeln) im deutsch-amerikanischen Doppelbesteuerungsabkommen
Eine Person kann nach US-amerikanischem Recht als steuerlich ansässig in den USA und gleichzeitig nach deutschem Recht als steuerlich ansässig in Deutschland behandelt werden. Artikel 4 des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen den USA und Deutschland löst diesen Konflikt für Abkommenszwecke. Aus Sicht der USA beginnt die Prüfung mit dem US-Ansässigkeitsstatus nach dem Green-Card-Test oder dem Test des tatsächlichen Aufenthalts (Substantial Presence Test) und führt erst danach zu den Tie-Breaker-Regeln des Abkommens.
Typische Situationen
Wann wird der abkommensrechtliche Wohnsitz relevant?
Die Vergaberegel des Abkommens wird erst wichtig, nachdem beide Länder zuerst ihre eigenen nationalen Wohnsitzregeln angewendet haben und beide die Person als steuerlich ansässig beanspruchen.
Green-Card-Inhaber mit Wohnsitz in Deutschland
Ein rechtmäßiger permanenter Einwohner kann nach US-amerikanischem Recht ein ansässiger Ausländer in den USA bleiben und gleichzeitig in Deutschland ansässig werden.
EinbürgerungstestSPT-Inwohner mit einem deutschen Zuhause
Ein nicht-US-amerikanischer Staatsbürger kann den „Substantial Presence Test“ erfüllen und gleichzeitig seinen deutschen Wohnsitz nach deutschem Recht behalten oder begründen.
Substantial Presence TestUmzug während des Jahres
Ein Umzug kann zu sich überschneidenden inländischen Wohnsitzzeiträumen führen und eine Artikel-4-Prüfung nur für einen Teil des Jahres erforderlich machen.
UmzugsratgeberVorrang des US-amerikanischen Landesrechts
Der US-Wohnsitz muss vor der Anwendung des Abkommens festgestellt werden
Für einen Nicht-US-Bürger bestimmt die USA den Status als steuerlich ansässiger Ausländer (resident alien) im Allgemeinen gemäß IRC § 7701(b). Das Abkommen ersetzt diese Prüfung nach nationalem Recht nicht.
Einbürgerungstest
Ein rechtmäßiger ständiger Einwohner ist im Allgemeinen ein ausländischer Einwohner der USA, bis der LPR-Status nach den geltenden Regeln beendet wird oder die Abkommensbehandlung ordnungsgemäß beansprucht wird.
Green-Card-Leitfaden lesenSubstantial Presence Test
Physische Anwesenheit kann durch den 31-Tage-Test und den gewichteten 183-Tage-Test den Status eines US-Gebietsfremden als US-Inländer begründen.
SPT-Anleitung lesenBeginn des Aufenthaltsrechts
Der genaue erste Tag des US-Wohnsitzes bestimmt, wann die weltweite Einkommensteuerpflicht nach nationalem Recht beginnt.
Leitfaden für das Startdatum lesenArtikel 4 · Abkommensbestimmung zur Vermeidung von Doppelbesteuerung
Wie das Abkommen zwischen den USA und Deutschland die Doppelwohnsitzfrage löst
Wenn eine Person nach dem innerstaatlichen Recht in beiden Staaten ansässig ist, wendet Artikel 4 die Tie-breaker-Kriterien der Reihe nach an. Die Prüfung endet, sobald ein Kriterium den Ansässigkeitskonflikt löst.
Dauerhaftes Zuhause
Wenn eine ständige Wohnstätte nur in einem Staat verfügbar ist, wird dieser Staat im Allgemeinen zum abkommensrechtlichen Ansässigkeitsstaat.
Mittelpunkt der Lebensinteressen
Steht in beiden Staaten ein ständiger Wohnsitz zur Verfügung, werden die persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen miteinander verglichen.
Gewöhnlicher Aufenthalt
Kann der Mittelpunkt der Lebensinteressen nicht ermittelt werden, wird das Muster des gewöhnlichen Aufenthalts in den beiden Staaten untersucht.
Staatsangehörigkeit
Wenn der gewöhnliche Aufenthalt die Frage nicht klärt, wird die Staatsangehörigkeit relevant.
Gegenseitiges Einvernehmen
Wenn die vorgenannten Kriterien den Wohnsitz nicht bestimmen, regeln die zuständigen Behörden die Angelegenheit in gegenseitigem Einvernehmen.
Dauerhaftes Zuhause
Der erste Tie-Breaker ist nicht dasselbe wie der Wohnsitz in den USA.
Artikel 4 fragt, ob dem Einzelnen eine ständige Wohnstätte zur Verfügung steht. Dies ist ein abkommensrechtlicher Begriff. Er ist weiter gefasst als das Eigentum und deckt sich nicht mit dem Wohnsitz nach staatlichem Recht. Eine gemietete Wohnung kann die Voraussetzungen erfüllen; Eigentum allein bedeutet nicht notwendigerweise, dass eine Wohnstätte zur Verfügung steht, wenn der Einzelne sie nicht nutzen kann.
Wenn sowohl in den Vereinigten Staaten als auch in Deutschland ein ständiger Wohnsitz verfügbar ist, verlagert sich die Prüfung auf den Mittelpunkt der Lebensinteressen.
Mittelpunkt der Lebensinteressen
Persönliche und wirtschaftliche Beziehungen werden gemeinsam bewertet
Persönliche Beziehungen
Relevante Fakten können Ehepartner und Kinder, soziale Beziehungen, persönliche Aktivitäten und den Ort des gewöhnlichen Privatlebens der Person umfassen.
Wirtschaftsbeziehungen
Beschäftigung, geschäftliche Aktivitäten, Managementfunktionen, Investitionen und andere wirtschaftliche Verbindungen können ebenfalls relevant sein.
Gewöhnlicher Aufenthalt
Wo hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt?
Wenn der Mittelpunkt der Lebensinteressen nicht bestimmt werden kann, verweist Artikel 4 auf den gewöhnlichen Aufenthalt. Dies ist nicht einfach ein 183-Tage-Test. Die Gesamthäufigkeit, Dauer und Regelmäßigkeit der Aufenthalte in den jeweiligen Staaten sind relevant.
Beide Länder
Das Muster der Aufenthalte in beiden Ländern muss über einen aussagekräftigen Zeitraum verglichen werden.
Weder das Land
Wenn in keinem der beiden Staaten ein gewöhnlicher Aufenthalt besteht, ist das Abkommen auf die Staatsangehörigkeit abzustellen.
US-Steuereffekt
Was passiert, wenn Artikel 4 den steuerlichen Wohnsitz Deutschland zuweist?
Für einen ausländischen Staatsbürger, der nach US-amerikanischem Recht ein unbeschränkt steuerpflichtiger Einwohner (resident alien), aber aufgrund eines Abkommens in Deutschland ansässig ist, ermöglicht Treas. Reg. § 301.7701(b)-7 dieser Person, die US-Einkommensteuer als beschränkt Steuerpflichtiger (nonresident alien) zu berechnen, sofern die abkommensrechtliche Position ordnungsgemäß geltend gemacht wird. Das IRS verlangt hierfür eine fristgerechte Einreichung von Form 1040-NR und Form 8833.
Formular 1040-NR
Die Person berechnet die US-Einkommensteuer im Allgemeinen als beschränkt steuerpflichtige Person (Nonresident Alien) für den Zeitraum, für den der Anspruch auf den abkommensrechtlichen Wohnsitz in Deutschland geltend gemacht wird.
Formular 8833
Die vertragsbasierte steuerliche Position muss im Allgemeinen gemäß Treas. Reg. § 301.7701(b)-7 offengelegt werden.
Für einige andere Zwecke weiterhin US-Gebietsansässiger
Die Abkommensposition ändert im Allgemeinen die Einkommensteuerberechnung, aber die Person kann für andere Zwecke des Internal Revenue Code dennoch als in den USA ansässig behandelt werden. Die technische Erläuterung des US-Finanzministeriums nennt als Beispiel die Zurechnung von CFC.
Green-Card-Inhaber
Der steuerliche Wohnsitz nach einem Abkommen kann zusätzliche Konsequenzen für langfristige Einwohner haben
IRC § 7701(b)(6)
Ein rechtmäßig anässiger Permanent Resident (Green-Card-Inhaber), der in Deutschland die Ansässigkeit nach einem Doppelbesteuerungsabkommen geltend macht und das IRS benachrichtigt, kann für bestimmte bundesstaatliche Steuerzwecke aufhören, als LPR behandelt zu werden.
Mögliche Konsequenzen einer Ausbürgerung
Formular 8833 selbst warnt davor, dass ein doppelt ansässiger Steuerzahler, der gleichzeitig ein langfristiger Einwohner ist, bei der Inanspruchnahme eines DBA-Wohnsitzes im Ausland als ausgebürgert gelten kann.
Die andere Seite des Falles
Deutsche steuerliche Perspektive
Deutschland bestimmt den Wohnsitz nach den §§ 8 und 9 AO und die unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 EStG gesondert. Die innerstaatliche deutsche Bestimmung geht der Anwendung derselben Ansässigkeitsregelung (Tie-Breaker) nach Artikel 4 von deutscher Seite voraus.
Wohnsitz nach § 8 AO
Ob eine Wohnung in Deutschland unter Umständen innegehalten wird, die erkennen lassen, dass sie beibehalten und genutzt wird.
Wohnsitz in DeutschlandGewöhnlicher Aufenthalt nach § 9 AO
Die tatsächliche physische Anwesenheit in Deutschland kann unabhängig eine unbeschränkte deutsche Steuerpflicht begründen.
gewöhnlicher Aufenthalt in DeutschlandDeutscher Abkommens-Wohnsitz-Leitfaden
Die Pendantsseite erklärt Artikel 4 aus deutscher steuerlicher Sicht.
Weiterlesen auf taxrep.deRelevante US-amerikanische Rechtsprechung
Entscheidungen zum deutsch-amerikanischen Doppelbesteuerungsabkommen hinsichtlich des Wohnsitzes
Die beschränkte Steuerpflicht in Deutschland reichte nicht aus
Das Finanzgericht untersuchte einen Green-Card-Inhaber, der geltend machte, er sei nach dem Abkommen in Deutschland ansässig. Das Gericht stellte fest, dass seine beschränkte deutsche Steuerpflicht ihn nicht zu einem deutschen Ansässigen im Sinne von Artikel 4 machte.
Praktische Relevanz: Die alleinige Besteuerung in Deutschland begründet noch keinen Abkommenswohnsitz. Der Steuerpflichtige muss aufgrund seines Wohnsitzes oder einer anderen qualifizierten persönlichen Verbindung tatsächlich der deutschen Steuerpflicht unterliegen.
Das Berufungsgericht bestätigte das Ergebnis
Das D.C. Circuit Court bestätigte die Zurückweisung der Berufung des Steuerzahlers auf das US-deutsche Abkommen durch das Steuergericht.
Praktische Relevanz: Artikel 4 ist auf den tatsächlichen rechtlichen Steuerstatus des Steuerpflichtigen in jedem Land anzuwenden und nicht lediglich auf die physische Anwesenheit oder persönliche Präferenz.
Moderne Abkommenskoordination für einen LPR
Aroeste betraf das Abkommen zwischen den USA und Mexiko, nicht Deutschland, verdeutlicht jedoch, wie sich der abkommensrechtliche Wohnsitz und § 7701(b)(6) auf die bundesstaatliche steuerliche Behandlung eines Inhabers einer Green Card auswirken können, wenn der Status als ausländischer Resident ordnungsgemäß geltend gemacht wird.
Praktische Relevanz: Der abkommensrechtliche Wohnsitz kann Auswirkungen haben, die über die jährliche Einkommensteuerberechnung hinausgehen, insbesondere für langfristige Einwohner.
Der Tie-Breaker ist faktenintensiv
Ständige Wohnsitze, der Lebensmittelpunkt, Beschäftigungsverhältnisse, Unternehmen, Reisemuster und der tatsächliche Steuerstatus in jedem Land müssen lückenlos dokumentiert werden.
Praktische Relevanz: Eine abkommensrechtliche Position sollte auf Basis der innerstaatlichen Rechtsakte beider Länder und nicht anhand einer einzigen “Tage im Land”-Tabelle erstellt werden.
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Häufig gestellte Fragen
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Wenn Deutschland die Stichwahl gewinnt, reiche ich dann das Formular 1040-NR ein?
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Ansässigkeit nach sowohl US-amerikanischem als auch deutschem Steuerrecht?
Wir bestimmen den steuerlichen Wohnsitz in beiden Ländern, wenden Artikel 4 des Abkommens zwischen den USA und Deutschland an, dokumentieren die „Tie-Breaker“-Analyse und stimmen das Formular 1040-NR, das Formular 8833 und die deutsche steuerliche Position aufeinander ab.
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