Dernière mise à jour : 15 Nov 2025

Aperçu de la convention fiscale entre l'Allemagne et la Suisse en matière d'impôts sur les successions

Comment la Cadre de la convention fiscale entre l'Allemagne et la Suisse en matière de droits de succession attribue les droits d'imposition, coordonne les règles relatives à la résidence et au lieu de situation et interagit avec l'administration fiscale. §21 ErbStG d'atténuer la double imposition sur les successions transfrontalières entre l'Allemagne et la Suisse.

1) Champ d'application et structure

• Couvertures Droits de succession en Allemagne et Impôts cantonaux/communaux suisses sur les successions (il n'y a pas d'impôt fédéral suisse sur les successions).
• Coordonne l'imposition lorsque l'Allemagne et la Suisse revendiquent des droits fondés sur la résidence (“unbeschränkte Steuerpflicht”) ou la situation des biens.
• Objectif principal : éviter la double imposition et définir quel pays a la priorité pour imposer des actifs particuliers.
• En Allemagne, les règles s'ajoutent à la ErbStG et §21 ErbStG; en Suisse, elles interagissent avec la législation cantonale sur l'impôt sur les successions et la pratique cantonale.

2) Résidence et lien personnel

• Allemagne : imposition mondiale si le défunt ou l'héritier est résident fiscal en Allemagne (“unbeschränkte Steuerpflicht”), dans le cas contraire, seuls les biens situés en Allemagne sont imposés.
• Suisse : l'impôt sur les successions est perçu au niveau cantonal/communal ; le lieu de résidence du défunt et la localisation des biens suisses (en particulier les biens immobiliers) déterminent les droits d'imposition. (en particulier les biens immobiliers) déterminent les droits d'imposition.
• Lorsque l'Allemagne et la Suisse considèrent toutes deux qu'elles ont un droit d'imposition mondial (par exemple, un héritier résidant en Allemagne ou un défunt résidant en Suisse), le cadre bilatéral attribue les droits primaires et utilise ensuite le droit d'imposition mondial, le cadre bilatéral attribue les droits primaires et utilise ensuite le système de la méthode de crédit d'atténuer la double imposition.

3) Répartition des actifs selon la situation (DE vs. CH)

• Allemagne-actifsitus comprennent généralement
  • Immobilier allemand et droits connexes ;
  • Immobilier d'entreprise et établissements stables en Allemagne ;
  • Participations significatives dans des entités allemandes (sous réserve de seuils spécifiques) ;
  • Certains biens meubles physiquement situés en Allemagne.
• Suisse - Actifs enitus comprennent généralement
  • Immobilier suisse et logements en copropriété (y compris les maisons de vacances) ;
  • les fonds de commerce suisses et les participations dans des entreprises suisses ;
  • Comptes bancaires et avoirs en dépôt en Suisse (sous réserve des règles cantonales) ;
  • Les biens meubles situés en Suisse (œuvres d'art, véhicules, etc.).
• Les actifs qui ne sont pas clairement DE-situs ou CH-situs suivent souvent le lien personnel (résidence) du défunt, avec un allègement par le biais d'un crédit dans l'autre pays.

4) Mécanismes de secours

• Méthode de crédit (cas standard) : Le pays ayant le droit d'imposition personnelle le plus large (par exemple, la résidence) peut imposer l'acquisition totale mais doit accorder une crédit pour les droits de succession payés dans l'autre pays sur la même tranche d'actifs.
• Exemption/limitation : Pour les actifs pour lesquels un seul État a des droits d'imposition primaires (par exemple, les biens immobiliers exclusivement attribués à l'État du siège), l'autre État limite ou élimine son propre impôt pour éviter la double imposition. à l'État du siège), l'autre État limite ou élimine son propre impôt afin d'éviter la double imposition.
• Coopération administrative : L'échange d'informations entre les autorités fiscales et la possibilité de recourir à des procédures amiables (MAP) pour les litiges complexes en matière de classification ou de résidence.

5) Interaction avec le §21 ErbStG et les impôts cantonaux suisses

• §21 ErbStG permet à l'Allemagne de créditer droits de succession étrangers (ici : impôts cantonaux suisses sur les successions) sur les même tranche d'actifs étrangers qui est incluse dans l'évaluation allemande.
• Le plafond de crédit est le Impôts sur les successions imputables en Allemagne à cette tranche suisse - calculée par bénéficiaire.
• L'impôt cantonal suisse sur les successions est souvent basé sur les relations (par exemple, exonération pour les conjoints et les descendants dans de nombreux cantons, taux plus élevés pour les frères et sœurs et les héritiers les plus éloignés), taux plus élevés pour les frères et sœurs et les héritiers plus éloignés). Les classes fiscales allemandes (I/II/III) doivent être alignées sur celles-ci lors de la documentation du crédit.
• Même dans le cas d'une attribution fondée sur un traité, l'article 21 de la loi ErbStG est l'outil opérationnel dans la pratique allemande :
  • Déterminer la base imposable allemande par bénéficiaire ;
  • Identifier les actifs de Swiss-situs inclus dans cette base ;
  • Calculer l'impôt allemand sur la tranche suisse ;
  • Créditer le montant le plus bas entre (a) l'impôt suisse sur les successions pour cette tranche et (b) l'impôt allemand pour cette tranche.

6) Exemples pratiques

Exemple 1 - Héritier résidant en Allemagne, propriété suisse (Vaud)

Une nièce résidant en Allemagne hérite d'une maison de vacances dans le canton de Vaud (VD) et d'aucun autre bien. La Suisse (canton de VD) impose la propriété aux taux locaux ; l'Allemagne impose l'acquisition comme un héritage mondial. L'Allemagne accorde alors un §21 crédit pour l'impôt vaudois sur les successions jusqu'à le montant de l'impôt allemand imputable à ce bien suisse.

Exemple 2 - Défunt résidant en Suisse, portefeuille allemand

Un testateur résidant en Suisse (par exemple dans le canton de Zurich) lègue un portefeuille détenu par un dépositaire allemand à son enfant résidant en Suisse. L'Allemagne peut traiter les actifs comme des biens allemands (en fonction de la structure), tandis que le canton peut également imposer l'acquisition. Le cadre bilatéral exige que l'Allemagne accorde un crédit pour l'impôt suisse sur les successions sur la même tranche, encore une fois limité par l'impôt allemand sur cette tranche.

Exemple 3 - Succession mixte : maison DE + chalet CH + héritier DE

Un défunt résidant en Allemagne laisse une maison familiale allemande et un chalet suisse (canton de Berne) à un enfant résidant en Allemagne : L'Allemagne prélève l'impôt dans le monde entier, la Suisse prélève l'impôt sur le chalet de Berne. L'impôt allemand sur la tranche suisse est calculé et réduit de l'impôt suisse sur les successions (dans la limite du plafond de l'article 21), tandis que les règles et abattements applicables à la maison familiale allemande continuent de s'appliquer à la propriété allemande.

7) Perspectives de planification

• Clarifier la résidence (Allemagne vs. Suisse), tant pour le défunt que pour les héritiers, il est important de comprendre quel pays a le droit d'imposition le plus large.
• Carte situs de biens immobiliers, d'actifs commerciaux et de portefeuilles financiers entre DE et CH, et entre les différents cantons.
• Déductions pour utilisation et exonérations efficacement : allocations allemandes et allègements pour les familles et les entreprises, exonérations cantonales suisses pour les conjoints/descendants, etc.
• Coordonner les évaluations et le calendrier afin que les paiements de l'impôt suisse sur les successions soient effectués et documentés à temps pour les demandes de crédit allemandes au titre du §21. §21 allemands.
• Structures (fondations/établissements de type fiduciaire) : Tenir compte des points de vue allemand et suisse sur les Stiftungen et les dispositifs équivalents à des trusts afin d'éviter des événements inattendus en matière d'impôt sur les successions ou la perte d'allègements.

En rapport : Fiducies et fondations (DE-CH) - Structuration des fondations - Gestion des fondations

Prochaines étapes et ressources

Voir aussi Coordination et crédits §21 - Immobilier et affaires - Exécuteur - FAQ - Impôt suisse sur les successions par canton